Налог на прибыль (порядок перехода)

[Галя]

Кто знает, подскажите, пожалуйста, порядок перехода с ежеквартальной уплаты авансов по налогу на прибыль на ежемесячную.

[Lala]

Вопрос: В течение I - III кварталов организация уплачивала только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Начиная с IV квартала организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей. За I квартал начислено 50 000 руб., уплачено 50 000 руб.; за полугодие начислено 0 руб. (получен убыток), уплачено 0 руб.; за 9 месяцев начислено 31 000 руб., уплачено 0 руб. В каком размере организация должна уплачивать авансовые платежи в IV квартале текущего года и в I квартале следующего года? Как учитывать переплату по налогу?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 3 ст. 286 Налогового кодекса РФ организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В противном случае организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Следовательно, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в октябре, ноябре и декабре, рассчитывается в данном случае следующим образом: (31 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 10 333,33 руб.
Далее из текста вопроса следует, что по итогам полугодия у организации имеется переплата по налогу на прибыль в размере 50 000 руб.
Согласно положениям ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика.
Таким образом, подав заявление в налоговые органы, налогоплательщик может зачесть сумму авансовых платежей, излишне уплаченных за первое полугодие:
- в счет авансовых платежей, подлежащих уплате по итогам девяти месяцев (в сумме 31 000 руб.);
- в счет ежемесячных авансовых платежей, уплачиваемых в течение IV квартала (в сумме 19 000 руб. (50 000 руб. - 31 000 руб.)) (за октябрь - в сумме 10 333,33 руб., за ноябрь - в сумме 8666,67 руб.).
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Поскольку сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в IV квартале, равна 10 333,33 руб., следовательно, и в январе, феврале и марте следующего года сумма ежемесячного авансового платежа будет равна 10 333,33 руб.

Э.А.Мищенко
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.08.2005

[Lala]

Вопрос: Организация отчитывается по налогу на прибыль поквартально.
В III квартале 2004 г. доход от реализации составил 40 110 руб.;
в IV квартале 2004 г. - 28 772 руб.;
в I квартале 2005 г. - 35 725 руб.;
во II квартале 2005 г. - 8 406 273 руб.;
в III квартале 2005 г. - 8 458 834 руб.
Согласно ст. 286 НК РФ уплачивать только поквартальные авансовые платежи и не перечислять ежемесячные платежи имеют право те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб.
Просим разъяснить, должна ли организация перейти на ежемесячные авансовые платежи и с какого периода.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/368

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 287 Кодекса установлено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Таким образом, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором доходы от реализации превысили в среднем три миллиона рублей, т.е. с IV квартала 2005 г., организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.11.2005

[Lala]

"Новая бухгалтерия", 2006, N 5

Вопрос: Какой существует порядок подачи декларации и уплаты налога на прибыль? Каким образом осуществляется переход с ежемесячной на квартальную отчетность по налогу на прибыль и наоборот?

Ответ: Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Срок уплаты налога на прибыль и срок представления налоговой декларации по итогам года совпадают - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики должны исчислить сумму авансового платежа. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном указанной статьей.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Квартальные авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).
В соответствии с п. 3 ст. 289 НК РФ представлять налоговые декларации налогоплательщики должны в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года), т.е. ежеквартально.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплачивать авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ), и в этот же срок, т.е. ежемесячно, - представлять налоговые декларации (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Таким образом, по общему правилу налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, а представлять налоговые декларации ежеквартально.
Ежемесячно сдавать декларации должны только те налогоплательщики, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактически полученной прибыли.
Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей от фактической прибыли налогоплательщик вправе только в том случае, если известит об этом налоговый орган в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Выбранная система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

И.Горшкова
Подписано в печать
19.04.2006

[Галя]

Приношу свои извинения- неправильно задала вопрос! Не с "ежеквартального", а с "ежемесячного" на "ежеквартальный".