Изменения в НК с 1 января 2008 года: НДС и спецрежимы

[Lala]

Единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2008 года

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 21, 26.1, 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Федеральный закон Российской Федерации от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ. Официально опубликован в "Российской газете" 2 июня 2007 года

Порядок исчисления и уплаты ЕСХН (глава 26.1 НК РФ), как и прочих специальных налоговых режимов, с 1 января 2008 года подвергается уточнениям.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН и работающие в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, являются с 1 января 2008 года налогоплательщиками НДС на общих основаниях (новая редакция пункта 3 ст. 346.1).

К сельскохозяйственной деятельности кооперативов отнесена реализация продукции первичной переработки, произведенной данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов (ст.346.2). Это уточнение касается и общего определения деятельности, и правил начала и прекращения применения ЕСХН.

Критерий в 70% от объема реализации сельскохозяйственной продукции применяется в соответствии с новой редакцией статьи 346.2 к общему доходу от реализации товаров (работ, услуг). Ранее данный критерий исчислялся в доле от общего объема доходов. Напомним, что данный критерий определяет принципиальную возможность применения ЕСХН, так как является границей понятия "сельскохозяйственный производитель".

Уточнен порядок расчета доли сельскохозяйственного производства в том случае, если сельскохозяйственный производитель занят промышленным производством продукции (п.2 ст. 346.2):

"Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.";

Таким образом, в соответствии с новым определением продукция первичной переработки также отнесена к сельскохозяйственной деятельности.

Как и в случае с упрощенной системой налогообложения, расширен перечень расходов, принимаемых для целей исчисления ЕСХН (ст.346.5).

Перечень расходов дополнен расходами на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Данные расходы, как и расходы на приобретение и создание основных средств, принимаются в момент ввода основных средств в эксплуатацию, если они произведены в период применения спецрежима.

Как и в случае с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Кодекса:

"Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным."

Уточнено, что расходы на приобретение основных средств, сделанные до начала применения спецрежима, начинают относиться к расходам обязательно в течение первого календарного года применения ЕСХН.

К расходам отнесены расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Такие нормы пока не утверждены, но, очевидно, готовятся к утверждению, так как вопрос о расширении состава расходов по ЕСХН в части данной нормы возник уже около года назад

Новой редакцией пункта 7 статьи 346.6 уточнен порядок признания доходов и расходов при переходе с уплаты ЕСХН на уплату налога на прибыль по методу начислений:

"Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 настоящего Кодекса.

Указанные в подпунктах 1 и 2 доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений."