льготы населению по коммунальным услугам НДС не облагаются?

[Никулина]

Наше предприятие оказывает услуги теплоснабжения населению. До 2005 года льготы предоставляемые отдельным категориям граждан на основании федеральных законов отражались в учете по поступлению денежных средств (86/91) и не облагались НДС. С 2005 года льготы предоставляемые населению отражаются в доходав в момент их начисления (76/90) и облагаются НДС (90/68). Но в 2005 году из бюджета поступало финансирование в виде дебиторской задолженности по льготам населению прошлых лет и отражалось в учете как внереализационный доход (86/91) и не облагалось НДС. В ходе налоговой проверки в октябре 2006 года проверяющий счел не обоснованным не включение в налогооблагаемую базу по НДС сумм льгот предоставленных населению. Мы считаем это не правильным, так как действовали на основании "Методических рекомендаций по применению главы 21 НК п.33.2" где сказано, что льготы предоставляемые отдельным потребителям на основании законов РФ не включаются в налогооблагаемую базу по НДС. Очень прошу, подскажите пожалуйста прав инспектор или наше предприятие? Справочно: в платежных поручениях при возмещении из бюджета льгот населению указано "Без НДС".

[Анатолий Николаевич]

Все зависит от того, на какие именно цели вы получаете деньги из бюджета.

Дело в том, что НДС не облагаются только суммы субвенций и субсидий из бюджета. На это указывает пункт 2 статьи 154 НК РФ. А согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ, субвенции и субсидии предоставляются из бюджета для финансирования целевых расходов.

В связи с этим, как разъяснил Минфин России в письме от 4 мая 2006 г. № 03-04-11/79, если деньги из бюджета получены на компенсацию расходов или на покрытие убытков, возникших из-за применения льготных тарифов, в налоговую базу они не включаются. Если же полученные средства компенсируют не только потери, но и недополученную прибыль, сумма такого превышения учитывается при расчете НДС.

Е Н Вихляева
главный специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России