Важные новшества с 2010 года.

[Светлана Дм]

Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/265


Комментарий:

В Налоговом кодексе РФ установлены требования, при соблюдении которых суммы НДС, предъявленные продавцом при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель вправе принять к вычету (ст. ст. 171, 172 НК РФ). Однако в некоторых случаях принятый к вычету налог необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Например, когда приобретенные товары (работы, услуги, имуще! ственные права) начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, либо при переходе налогоплательщика с общего налогового режима на специальный. Однако на практике возможна следующая ситуация: по основному средству принятая к вычету сумма НДС была восстановлена в связи с использованием в операциях, не облагаемых НДС, а затем данный объект вновь начинает применяться в налогооблагаемой деятельности. Можно ли принять к вычету восстановленную сумму налога?

Минфин России считает, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает принятие к вычету ранее восстановленных сумм налога. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ при восстановлении НДС эта сумма учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Дальнейшее использование товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС, не дает права налогоплательщику вновь принять налог к вычету. Подобная позиция содержится в Письмах Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/23, от 08.10.2008 N 03-! 07-07/101, от 11.04.2007 N 03-07-11/100.

Однако точка зрения финансового ведомства является спорной. Дело в том, что в ст. ст. 171 и 172 НК РФ установлен общий порядок принятия "входного" НДС к вычету. Для применения вычета принять товары на учет, иметь в наличии счет-фактуру и использовать товары (работы, услуги) в операциях, облагаемых НДС. Если налогоплательщик начинает вновь использовать в облагаемой НДС деятельности товары, налог по которым был восстановлен, то все требования для принятия налога к вычету опять соблюдаются.

Таким образом, в Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на вычет ранее восстановленного налога при дальнейшем использовании товаров в деятельности, облагаемой НДС. Однако такую позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде. Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу еще не сложилась.