Ваше мнение: надо ли восстанавливать НДС по О.С. при переходе с ОСН на УСН?

[Андрюха]

Ваше мнение: надо ли восстанавливать НДС по О.С. при переходе с ОСН на УСН?
В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в п. 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ к такому случаю относится приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

[Nadia]

13.4. ВОССТАНОВЛЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС

Восстановить к уплате в бюджет "входной" НДС, ранее принятый к вычету, вы обязаны в следующих случаях.
1. При передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав), вы должны восстановить налог, причем в полной сумме, которую приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.
Сумму восстановленного НДС вы должны указать в документах, которыми оформляете передачу имущества (имущественных прав) в уставный капитал (паевой фонд). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. На основании этих документов принимающая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (имущественных прав) и только в том случае, если это имущество (имущественные права) будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание!
При передаче имущества счет-фактура передающей стороной не выставляется, поэтому для вычета НДС получающей стороне счет-фактура не требуется (см. п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур. Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. п. 5, 8 Правил).

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:- для операций, не облагаемых НДС;
- для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд) и правопреемникам при реорганизации);
- для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).В том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права стали вами использоваться для данных операций, вы и должны восстановить налог к уплате в бюджет (абз. 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Однако те налогоплательщики, которые переходят на спецрежимы в виде ЕНВД или УСН, должны восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налогоплательщикам, которые начинают использовать право на освобождение от обязанностей плательщиков НДС по правилам ст. 145 НК РФ, следует восстановить налог в последнем налоговом периоде перед отправкой в налоговый орган Уведомления об использовании права на освобождение (п. 8 ст. 145 НК РФ).
Причем во всех случаях восстанавливать придется всю сумму налога, которую ранее вы приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) (см. дополнительно Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78). Следует также учитывать, что если в последующем вы начали использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумму восстановленного НДС к вычету принимать нельзя. На это указал Минфин России в своем Письме от 11.04.2007 N 03-07-11/100.
Суммы восстановленного налога разрешено сразу списывать на расходы в составе прочих согласно ст. 264 НК РФ.

Примечание
Об особом порядке восстановления НДС, начисленного на объем СМР, вы можете узнать из разд. 19.2.5 "В каких случаях требуется восстановить НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету".
Подробнее о восстановлении НДС при использовании освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС вы узнаете в разд. 2.5.2 "Восстанавливаем НДС".

В целях бухгалтерского учета восстановленная сумма НДС может учитываться в составе прочих внереализационных расходов (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Это отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Плана счетов.

Обратите внимание!
При восстановлении НДС в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ, передающая сторона должна зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого НДС ранее был принят к вычету. Счет-фактура регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 16 Правил). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно (см. Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Например, ваша организация в феврале 2007 г. приобрела оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В декларации за февраль 2007 г. вы предъявили к вычету 18 000 руб. на основании счета-фактуры N 13 от 19.02.2007. 6 апреля 2007 г. указанное оборудование вы передаете в качестве вклада в уставный капитал организации "Бета", подписав акт приема-передачи. В данной ситуации вам следует 6 апреля 2007 г. зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру N 13 от 19.02.2007 на сумму 18 000 руб. (сумма НДС, подлежащая восстановлению).