Участие в аукционе по продаже земельных учатков

[Вес`на]

Учет у организаций, применяющих специальные
налоговые режимы
Организация, применяющая УСН (с объектом налогообложения "доходы минус расходы"), не имеет права признать расходы на участие в тендере. При этом не имеет значения, выиграла она конкурс или нет.
Минфин России в Письме от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85 отметил, что перечень расходов, установленный ст. 346.16 НК РФ, является закрытым и расходы, связанные с участием в конкурсных торгах, в нем не указаны. При этом сумма задатка, возвращенная такому налогоплательщику организатором торгов, не признается его доходом для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

Связанные с торгами либо участием в конкурсе расходы до объявления результатов не могут быть квалифицированы ни как расходы по обычным видам деятельности, ни как прочие расходы. Они в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов" как расходы, понесенные в связи с предстоящими работами.
В случае победы участник может отразить все расходы, связанные с участием в торгах и конкурсах, в составе расходов по обычным видам деятельности. Победитель тендера списывает эти затраты в дебет счета 20 "Основное производство" (или соответствующих счетов, применяемых организацией для калькуляции себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, являющихся предметом госзаказа).
Страховые суммы и затраты по приобретению банковской гарантии в соответствующей части списываются в дебет счетов учета затрат ежемесячно в течение срока выполнения договора. В противном случае себестоимость первого периода будет существенно завышена.
В случае проигрыша все расходы, связанные с участием, признаются прочими расходами и списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", в месяце объявления результатов конкурса.
Исключение составляет учет задатка. Он не признается расходом при его уплате (п. 3 ПБУ 10/99) и доходом при возврате (п. 3 ПБУ 9/99). Обычно организации - участники торгов отражают перечисленные суммы не как авансы выданные, а на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Когда задаток возвращается участнику в двойном размере, то сумма, превышающая размер внесенного им ранее задатка, признается прочим доходом и списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Если задаток потерян по причине уклонения от заключения контракта, следует признать суммы в составе прочих расходов.
Продажа товаров, работ, услуг в рамках государственного контракта отражается в учете в обычном порядке, признается выручка и связанные с нею расходы по обычным видам деятельности.
На оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или муниципальному контракту, могут предоставляться бюджетные средства. Если организация получает такие средства, их нельзя считать государственной помощью, учет которой ведется по правилам, установленным ПБУ 13/2000. Бюджетные средства, полученные в качестве финансирования по контракту, являются поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, отгрузкой товаров либо готовой продукции.