Материальная помощь к отпуску

[Оксaнa]

Видимо, никто не рискует...

Вопрос: Правомерно ли относить единовременные выплаты при уходе работника организации в отпуск к выплатам, уменьшающим налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, если в положении об оплате труда и в трудовом договоре с каждым работником предусмотрены единовременные выплаты в размере должностного оклада при уходе в отпуск?

Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расход признается в налоговом учете при условии его документального подтверждения и экономической обоснованности. Исключение составляют только те расходы, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.
Согласно ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Исходя из этого в рассматриваемом случае, учитывая, что данная выплата предусмотрена положением об оплате труда и прописана в трудовом договоре каждого сотрудника, расходы по ее начислению могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
При этом нужно обратить внимание на норму п. 23 ст. 270 НК РФ, согласно которой суммы материальной помощи работникам для целей налогообложения прибыли не учитываются. На практике довольно часто встречается ситуация, когда данную выплату именуют материальной помощью к отпуску. В такой ситуации Минфин России неоднократно указывал на невозможность признания таких расходов для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103) и налогоплательщикам приходилось уже в суде отстаивать правомерность учета таких затрат. При этом суды, как правило, разрешают учитывать данные расходы при условии, что выплата материальной помощи к отпуску предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33), ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 N А55-2353/07, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14 и др.).
Отметим, однако, что в Письме от 18.07.2005 N 03-03-04/4-20 Минфин России указал на возможность учета при определении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда единовременных дополнительных выплат работникам к отпуску, если они предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы в виде единовременной выплаты при уходе работника в отпуск могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Н.А.Новикова
Издательство "Главная книга"
14.07.2010