Вексель не могу разобраться

[Б_С_К]

Как платить НДС при расчетах векселем

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Организации вправе проводить расчеты друг с другом с помощью векселя. Это следует из статей 408, 815, 823 и 862 Гражданского кодекса РФ.

Внимание!

Расчеты с помощью векселей повышают риск проведения выездной налоговой проверки у всех участников вексельной сделки (п. 12 приложения 2 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333).

Основными операциями с векселями являются:
– получение организацией от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг);
– передача организацией собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг).

Получение от покупателя (заказчика) собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

При получении в оплату за товары (работы, услуги) векселя при налогообложении учтите:
– сумму задолженности, оплаченную векселем;
– проценты или дисконт по векселю (если они предусмотрены).

Момент, в который нужно начислить НДС со стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных векселем, определяйте так.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Об этом говорится в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны) до передачи векселя, НДС рассчитайте в момент отгрузки (выполнения, оказания). При этом в бухучете сделайте проводку:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

Подробнее о том, как рассчитать НДС с выручки от реализации, см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

Если вексель поступил до того, как товар был отгружен (работы выполнены, услуги оказаны), порядок начисления НДС будет зависеть от того, какой вексель был получен: собственный вексель покупателя (заказчика) или вексель третьего лица.

Собственный вексель, полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступлением оплаты (в т. ч. аванса (частичной оплаты)) не считается. НДС в этом случае начислите только при наступлении одного из следующих событий:
– по собственному векселю поступила реальная оплата;
– собственный вексель передан третьему лицу;
– товары (работы, услуги) отгружены (выполнены, оказаны).

Такой порядок следует из пункта 1 статьи 154 и пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Объясняется это тем, что собственный вексель лишь подтверждает обязательство оплатить возникающую задолженность (ст. 815 ГК РФ) и (или) отсрочивает дату платежа (ст. 823 ГК РФ). Пока собственный вексель покупателя не оплачен (или не передан третьему лицу), обязательство оплаты считается непогашенным. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 07-05-06/301, от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/146, УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/000804, УМНС России по г. Москве от 26 марта 2003 г. № 24-11/16123).

Вексель третьего лица, полученный до отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), напротив, считается поступлением предварительной оплаты (аванса (частичной оплаты)). Обязанность покупателя по оплате товаров (работ, услуг) в данном случае исполнена. Это следует из пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в момент, когда вексель третьего лица принят к учету, начислите НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Объясняется это тем, что вексель третьего лица является имуществом – финансовым вложением в виде ценной бумаги (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому (в отличие от собственного векселя) погашает обязательства покупателя (заказчика). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77.

Начисление НДС с аванса (частичной оплаты), полученного в виде векселя третьего лица, отразите так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица.

В момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, начисленный с аванса (частичной оплаты), примите к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). При этом сделайте такие проводки:

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС с суммы аванса (частичной оплаты), полученной в виде векселя третьего лица.

О расчете НДС с предоплаты см. Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

О том, как оформлять счет-фактуру при получении аванса (частичной оплаты), зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок, см. Как составить счет-фактуру при получении аванса, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок.

Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта.

Если товары (работы, услуги), за которые получен вексель, облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако НДС нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта). А лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Сумму НДС при получении процентов (дисконта) по векселю рассчитайте в зависимости от применяемой ставки налога так.

Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 18/118


Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Сумма процентов (дисконта) по векселю – Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования × 10/110


Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 и пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как рассчитать сумму процентов (дисконта), см. Как рассчитать проценты (дисконт) по полученному векселю третьего лица.

В бухучете начисление НДС с процентов (дисконта) по векселям покупателей (заказчиков) отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с процентов (дисконта) по векселю.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Если товары (работы, услуги), с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляйте (п. 2 ст. 162 НК РФ).


Ситуация: когда сумму процентов (дисконта) по собственному векселю или векселю третьего лица, полученному продавцом за товары (работы, услуги), нужно включить в налоговую базу по НДС – при оплате (фактическом получении денег) или в момент начисления

Суммы в виде процентов (дисконта) по векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в части, превышающей размер процента по ставкам рефинансирования, облагаются НДС в порядке, определенном в статье 162 Налогового кодекса РФ.

Из буквального толкования положений статьи 162 Налогового кодекса РФ следует, что суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу в тот момент, когда они получены организацией.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по собственному векселю покупателя, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары

4 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель от 4 января 2009 года номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 29 января 2009 года. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца.

Сумма дисконта по векселю равна 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.

В учетной политике «Альфы» для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС, так. Вначале он определил сумму процентов, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования:
118 000 руб. × 13% : 365 дн. × 25 дн. = 1051 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученного дисконта по векселю, равна:
(12 000 руб. – 1051 руб.) × 18/118 = 1670 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В учете были сделаны следующие проводки.

4 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62
– 118 000 руб. – получен собственный вексель покупателя.

29 января 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 118 000 руб. – получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 12 000 руб. – признан доход в виде дисконта по векселю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 12 000 руб. – получен дисконт по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1670 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с дисконта по векселю.


Пример расчета и отражения в бухучете НДС с процентов по собственному векселю, полученному от покупателя в счет оплаты за отгруженные товары

1 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 180 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу простой собственный вексель номиналом 236 000 руб. Срок погашения – «по предъявлении». Вексель предусматривает начисление процентов со дня, следующего за днем его составления, и до момента погашения задолженности по векселю из расчета 15 процентов годовых.

Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.
22 января 2009 года вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца с учетом процентов.

Величина процентов, рассчитанная исходя из 15 процентов годовых, составляет:
236 000 руб. × 15% : 365 дн. × 21 дн. = 2037 руб.

Величина процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составляет:
236 000 руб. × 13% : 365 дн. × 21 дн. = 1765 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с суммы полученных процентов по векселю, равна:
(2037 руб. – 1765 руб.) × 18/118 = 41 руб.

В бухучете для отражения расчетов с векселями бухгалтер «Альфы» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыл субсчет «Расчеты по векселям полученным».

В учете были сделаны следующие проводки.

1 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 180 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 62
– 236 000 руб. – получен собственный вексель покупателя.

22 января 2009 года:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 236 000 руб. – получены деньги от погашения векселя (в части задолженности по договору купли-продажи);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным» Кредит 91-1
– 2037 руб. – начислены проценты по векселю;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»
– 2037 руб. – получены проценты по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 41 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с процентов по векселю.


Пример расчета и отражения в бухучете НДС с дисконта по векселю третьего лица, полученному продавцом в счет оплаты за отгруженные товары

4 января 2009 года ЗАО «Альфа» (продавец) отгрузило партию товаров ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) на общую сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 90 000 руб.

В счет оплаты за товары покупатель выдал продавцу вексель третьего лица номиналом 130 000 руб. Срок погашения векселя – 29 января 2009 года. В этот день вексель был предъявлен к погашению и вся сумма поступила на расчетный счет продавца. Согласно учетной политике организации разница между номинальной и первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывается в момент погашения (выбытия) ценной бумаги.

Сумма дисконта по векселю составила 12 000 руб. (130 000 руб. – 118 000 руб.). Ставка рефинансирования в январе 2009 года – 13 процентов.

В учетной политике организации для целей бухучета не предусмотрено равномерное отнесение дисконта на финансовые результаты в течение срока обращения векселя.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму дисконта, с которой организации-продавцу нужно начислить НДС, так. Вначале он определил величину дисконта в пределах процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования:
118 000 руб. × 13% : 365 дн. × 25 дн. = 1051 руб.

НДС с суммы полученного дисконта по векселю составит:
(12 000 руб. – 1051 руб.) × 18/118 = 1670 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

4 января 2009 года:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров;

Дебет 58-2 Кредит 62
– 118 000 руб. – получен вексель третьего лица в оплату реализованных товаров.

29 января 2009 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 130 000 руб. – предъявлен вексель к погашению;

Дебет 51 Кредит 76
– 130 000 руб. – получены деньги от векселедателя (вексель погашен в полном объеме);

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 118 000 руб. – списана стоимость векселя, предъявленного к погашению;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1670 руб. – начислен НДС с дисконта по погашенному векселю.

Передача собственного векселя или векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг) не влияет на право организации принять «входной» НДС к вычету. Вычет применяйте в общем порядке. То есть после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету:
– при оплате собственным векселем – после 31 декабря 2007 года (п. 1 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215);
– при оплате векселем третьего лица – после 31 декабря 2008 года (абз. 3 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215).

Ситуация: в каком порядке покупатель (заказчик) может принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году). В 2009 году организация выдала в оплату товаров (работ, услуг) собственный вексель

К вычету покупатель (заказчик) может предъявить сумму НДС, фактически уплаченную по собственному векселю и перечисленную поставщику (исполнителю) отдельным платежным поручением.

Это следует из положений пункта 2 письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Ситуация: в каком порядке покупатель (заказчик) может принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 2007 года по 2008 год. В 2009 году организация расплатилась за них векселем третьего лица

Ответ на этот вопрос зависит от того, когда именно был принят на учет товар, оплаченный векселем третьего лица.

Если в 2009 году организация расплачивается векселем третьего лица за товары (работы, услуги), принятые к учету в период с 2007 года по 2008 год, НДС подлежит вычету в следующем порядке:
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 1 января по 31 декабря 2008 года, – в сумме, предъявленной поставщиком (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС);
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году), – исходя из балансовой стоимости (стоимости приобретения) векселя, переданного в счет их оплаты (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС).

Такой вывод следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

Собственный вексель лишь подтверждает обязательство оплатить возникающую задолженность и (или) отсрочивает дату платежа (т. е. обеспечивает оплату приобретенных товаров, работ, услуг). Поэтому его передача не является отдельной операцией для целей налогообложения (в т. ч. НДС). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС, принимаемого к вычету. Приобретаемые товары оплачены собственным векселем организации

ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Стоимость этой партии, согласно договору, – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Товары поступили на склад «Альфы» в апреле 2009 года.

В счет оплаты за приобретенные товары «Альфа» выдала «Гермесу» беспроцентный вексель на сумму 236 000 руб. со сроком оплаты в июле 2009 года.

В июле 2009 года (при наступлении срока платежа по векселю) «Гермес» предъявил вексель к оплате, и «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» остальные 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.).

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

В апреле 2009 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 36 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 236 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

В июле 2009 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 236 000 руб. – погашена задолженность по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем.

Сумму налогового вычета бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за II квартал.


Ситуация: облагается ли НДС передача векселя третьего лица в качестве оплаты за приобретаемые товары (работы, услуги)

Нет, не облагается.

Вексель третьего лица является финансовым вложением в виде ценной бумаги (т. е. имуществом) (п. 2–3 ПБУ 19/02, п. 1 и 2 ст. 38 НК РФ). Поскольку при передаче векселя право собственности на это имущество переходит от векселедержателя к его контрагенту, такая операция признается реализацией. Однако начислять НДС при передаче векселя третьего лица не нужно. Объясняется этот тем, что реализация ценных бумаг освобождена от обложения этим налогом.

Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность такого вывода (см., например, определение ВАС РФ от 18 мая 2007 г. № 5697/07, постановление ФАС Поволжского округа от 26 января 2007 г. № А57-16025/05-33).

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие организации, которая рассчитывается с контрагентом векселем третьего лица, не признавать его передачу операцией по реализации ценной бумаги. Они заключаются в следующем.

В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:
– способа оформления договора займа;
– ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
– средства расчетов с контрагентами.
Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.

Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) сам вексель является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. Такая точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г. № 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08, от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, от 29 октября 2007 г. № КА-А40/11054-07, от 1 ноября 2005 г. № КА-А40/10849-05, Поволжского округа от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 6 октября 2005 г. № Ф09-3927/05-С2, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13, от 22 декабря 2005 г. № А43-10282/2005-32-373, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. № Ф04-3835/2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. № А13-11640/2006, от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004). Воспользовавшись этими аргументами, организация может обосновать свое право не вести раздельный учет.

Вместе с тем, если организация получает доход от передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то такая передача может быть признана реализацией ценной бумаги. Например, организация может получить доход при передаче векселя по цене, превышающей ее расходы на приобретение векселя. В таком случае операция по передаче векселя будет считаться освобожденной от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).


Ситуация: нужно ли восстановить «входной» НДС, принятый к вычету в прошлом отчетном периоде, если впоследствии денежная форма расчетов по договору была заменена на оплату векселем третьего лица. Товары (работы, услуги) приняты к учету в период с 2007 по 2008 год и оплачены векселем третьего лица в 2009 году

Да, нужно.

Если в 2009 году организация расплачивается векселем третьего лица за товары (работы, услуги), принятые к учету до 1 января 2009 года, НДС подлежит вычету в следующем порядке:
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету в период с 1 января по 31 декабря 2008 года, – в сумме, предъявленной поставщиком (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС);
– по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2008 года (в 2007 году), – исходя из балансовой стоимости (стоимости приобретения) векселя, переданного в счет их оплаты (при наличии отдельного платежного поручения на перечисление НДС).

Такой вывод следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ и письма ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.

То есть вычетом можно воспользоваться только после того, как сумма НДС будет перечислена поставщику в денежной форме. Если НДС в денежной форме не был уплачен, налоговая инспекция вправе потребовать:
– увеличить налоговую базу в том квартале, когда был оприходован товар;
– составить уточненную декларацию, исключив из налогового вычета сумму НДС, отраженную в счете-фактуре поставщика;
– предъявить НДС к вычету в том квартале, когда налог был перечислен поставщику;
– заплатить пени за период, в течение которого налоговые обязательства организации были занижены.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС, принимаемого к вычету. Приобретаемые товары оплачены векселем третьего лица. Ранее этот вексель был приобретен за деньги на вторичном рынке

В мае 2009 года ЗАО «Альфа» приобрело у ООО «Торговая фирма "Гермес"» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Стоимость этой партии, согласно договору, – 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Согласно условиям заключенного договора «Альфа» расплачивается с «Гермесом» не деньгами, а векселем банка «Надежный» номиналом 236 000 руб. Этот вексель «Альфа» ранее приобрела на вторичном рынке за 180 000 руб.

В мае 2009 года в учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 236 000 руб. – передан вексель третьего лица в оплату товаров;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
– 180 000 руб. – списана стоимость векселя третьего лица, по которой он числится в учете на момент его передачи.

Сумму НДС, принятую к вычету по данной операции, бухгалтер «Альфы» отразил в декларации по НДС за II квартал 2009 года.