Письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790

[Б_С_К]

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 года № КЕ-4-3/3790
О налоге на добавленную стоимость
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, касающийся порядка оформления счетов-фактур при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» отражает не только налоговую базу по сумме, полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты.

Согласно пункту 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Вместе с тем, если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость – продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января – соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила).

При этом на основании пункта 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

Действительный государственный
советник Российской Федерации 3 класса
Е.В. Козлова

[Б_С_К]

Дорогие бухгалтера, у меня или голова не работает после годового отчета либо как всегда письмо не понятно о чём....
Какие мысли?

Таким образом, вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения налогоплательщиком налога на добавленную стоимость предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), приходящихся на один налоговый период, либо на разные налоговые периоды, производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются в двух экземплярах как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты.

Теперь на предоплату нужно обязательно выписавать Сч. ф-ру сразу при получении? Или я что то не поняла ....

[Мария Ростов]

Сообщение от Б_С_К

Или я что то не поняла

я поняла также

[Мария Ростов]

Сообщение от Б_С_К

Вместе с тем, если налогоплательщиком налога на добавленную стоимость – продавцом в течение пяти дней с момента получения предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) в одном налоговом периоде произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг) (например, предоплата получена 15 января – соответствующий счет-фактура оформлен 18 января, а товары в счет указанной предоплаты отгружены 19 января и счет-фактура выставлен 22 января), то соответствующие счета-фактуры регистрируются в книге продаж, предусмотренной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила).

При этом на основании пункта 13 Правил счет-фактура, выставленный 18 января и зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), регистрируются им в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг).

честно говоря я не занимаюсь отчетами ндс, но...
т.е. работа всегда найдется...получается если намечается получение товара на 400 т.р. 5 апреля, а платить собираемся 1 апреля 200т.р и 3 апреля 200т.р, то у меня должно быть 3!!! счет-фактуры? 3 счет фактуры на 800 т.р. в книге покупок и 2 в книге продаж на 400 т.р.? ...я правильно поняла? итого сч.ф. на 400 т.рю в книге покупок остается...оригинально...зачем это делать в одном налоговом периоде?

[Б_С_К]

Сообщение от Мария Ростов

зачем это делать в одном налоговом периоде?

Это так и было, только если зачет производился в течении 5 дней то сч.ф-ра на аванс не выписывалась, а сразу на отгрузку. А теперь получается на каждый выписывать ппц.

[Veselenochka]

Сообщение от Б_С_К

Теперь на предоплату нужно обязательно выписавать Сч. ф-ру сразу при получении? Или я что то не поняла ....

Б_С_К, угу, именно так.. однако при этом осталось письмо минфина и постановление ВАС, говорящие об обратном

[Мария Ростов]

Сообщение от Б_С_К

Это так и было

Б_С_К веришь в глаза не видела) фиг дождешься, чтобы поставщики в счет-фактуру п/п вписали в нужную строку...а счет-фактуру на аванс то ващеееее не видАла...это нужно отдельно человека сажать, чтобы он этим занимался...

[Youlia]

Сообщение от Б_С_К

Это так и было, только если зачет производился в течении 5 дней то сч.ф-ра на аванс не выписывалась, а сразу на отгрузку. А теперь получается на каждый выписывать ппц.

Вообще-то это всегда так было, по крайней мере с тех пор, как ввели эту выписку с-ф в двух экз. на момент предоплаты. Раньше было в 1 экз., и этот с-ф покупателю не передавался, т.к. покупатель не мог тогда по предоплате заявлять вычет. Особо этим никто не занимался, т.к. ответственности за отсутствие этого всего, если предоплата и отгрузка в одном периоде, не возникало: сумма налога-то не меняется, вне зависимости от того, включал ты предоплату в налог. базу и делал потом зачет или не включал и зачет не делал. Поэтому все расслабились. Да и сейчас в этом письме про ответственность не упоминается.

[Мария Ростов]

Сообщение от Youlia

сумма налога-то не меняется

Сообщение от Youlia

Поэтому все расслабились

во-во

[Б_С_К]

Сообщение от Youlia

Вообще-то это всегда так было

На авансы которые зачитывались в течении 5 дней сч.ф-ра на аванс не выписывалась, а теперь получается Сегодня пришёл Аванс , сразу выписываем Сч.ф-ру на аванс. Завтра отгружаем, сч. ф-ру на аванс зачитываем а сч-фру на отгрузку выписываем. вообщем рак мозга дополнительный Пока книги покупок и продаж разгребёшь с таким количеством..... У меня например все оптовики так и работают. Деньги пришли на следующий день отгрузили...

[Youlia]

Это они чем руководствовались, когда не выписывали на аванс с-ф?

[ИрисКа3010]

У нас всегда так и было. Только в рамках 5 дней не выставляла иногда... А теперь строго нужно, я так понимаю... Из пустого в порожнее...

[Б_С_К]

Сообщение от Youlia

Это они чем руководствовались, когда не выписывали на аванс с-ф?

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.03.2009 № 03-07-15/39
О вопросах оформления счетов-фактур и о вычетах НДС

В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.

[Youlia]

Сообщение от Б_С_К

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.03.2009 № 03-07-15/39

Ясно... в общем-то, тоже ни на чем не основанное мнение Думаю, что можно и дальше продолжать не выставлять с-ф на аванс, если отгрузка в том же периоде, руководствуясь этим письмом Минфина, а также тем, что за невыставление этих с-ф налоговая ответственность не предусмотрена.