Платежи в ПФ

[Nadia]

Вопрос: Должен ли налоговый орган проводить зачет (возврат) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Понятие страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлено в ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). В соответствии с указанной статьей страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
В то же время Законом N 167-ФЗ прямо не определен орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов, и порядок его проведения.
На этом основании налоговые органы указывают на отсутствие правовых оснований для проведения с их стороны зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов (см., например, Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 19-4-03/000020@, Письмо ФНС России от 08.02.2005 N 19-4-03/000005@).
Минфин России в Письме от 06.03.2006 N 03-11-02/50 высказал по данному вопросу аналогичную позицию. Так, ст. 25 Закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.
В настоящее время разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в Закон N 167-ФЗ, который должен установить порядок проведения зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и определить орган федеральной исполнительной власти, уполномоченный проводить эту работу.
В то же время сформировавшаяся в настоящее время арбитражная практика указывает на то, что обязанность по возврату страхователю излишне уплаченных страховых взносов возложена на налоговый орган.
Показательным в связи с этим является Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 N А79-7635/2005, согласно которому контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Следовательно, к данным правоотношениям применяются положения гл. 12 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).
В силу п. п. 7 и 9 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.
В соответствии с Приложением N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" главным распорядителем средств федерального бюджета - администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации относительно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.
С учетом изложенного судом сделан вывод о том, что обязанность по возврату страхователю излишне уплаченных страховых взносов возложена на налоговый орган.
Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.01.2006 N А12-21014/05-С50, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.01.2005 N А29-2897/2004а, Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 31.10.2005 N Ф03-А04/05-2/3612.
Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данному вопросу, обязанность налогового органа по зачету (возврату) излишне уплаченных страховых взносов, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю.М.Лермонтов
Минфин России
23.06.2006