Как всегда проблема в НДС

[Cepera]

Фирма ограмная, за всеми не уследишь. Пришли С/ф с НДС после того, как прошел налоговый период. Гл.Бух (незнаю почему) не хочет сдавать уточненку (так бы проблем не было). Слышал о волшебной фразе написаной на с/ф "Пришла (дата когда пришла) (подпись)" ставится № входящий и штампик. Кто умеет это делать подскажите. Какой штампик и какие проблемы могут при этом встретится. Или я вообще чушь говорю?

[Lala]

Вопрос: Предприниматель в 2004 г. приобрел в собственность у администрации муниципального образования земельный участок. В цене земли, уплаченной продавцу, был выделен НДС. Находящееся на этом участке здание используется в облагаемой НДС деятельности. Администрация выдала предпринимателю по его требованию счет-фактуру только в июле 2005 г. Предприниматель поквартально отчитывается по НДС. Можно ли получить налоговый вычет по такому счету-фактуре в третьем квартале 2005 г.?
А.В.Веревка

Ответ: Да, вычет по такому счету-фактуре получить можно. По общему правилу счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). В вашем случае этот момент придется на день подписания акта приемки-передачи земельного участка. То есть в течение пяти дней продавец вам должен был выставить счет-фактуру.
Однако в Налоговом кодексе нет запрета на получение налогового вычета, если счет-фактура был выставлен с нарушением этого срока. Это подтверждает и сложившаяся на сегодня судебная практика. Суды не считают основанием для отказа в предоставлении вычета более позднюю дату выставления счета-фактуры (например, Постановления Федеральных арбитражных судов Поволжского от 06.07.2005 по делу N А65-22155/2004-СА2-34, Северо-Западного от 06.06.2005 по делу N А21-5696/04-С1 округов).
Аналогичную позицию занимает и Минфин России (Письмо от 23.06.2004 N 03-03-11/107). Специалисты этого ведомства также считают, что вычет НДС по "опоздавшим" счетам-фактурам возможен. Зачесть налог можно в том налоговом периоде, в котором фактически получены эти документы. Следовательно, вы можете получить вычет в третьем квартале 2005 г.

Е.Г.Ситникова
Шеф-редактор
специальных проектов
Подписано в печать
02.09.2005

Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера", 2004, N 13
"Официальные документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2004, N 27
"Документы и комментарии", 2004, N 15

Вопрос: Организация отчитывается по НДС ежемесячно. От одного поставщика, находящегося в другом городе, компания получает счета-фактуры на информационные услуги за прошедший месяц после 20-го числа следующего месяца (т.е. после того, как декларация по НДС сдана). При этом счета-фактуры выставляются своевременно, задержка в получении связана с работой почты. Можно ли принять к вычету НДС, указанный в счетах-фактурах, полученных с запозданием, в том месяце, когда они фактически получены? Или надо подавать уточненные декларации за тот месяц, в котором оказаны услуги, указанные в счетах-фактурах?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 23 июня 2004 г. N 03-03-11/107

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании ст. ст. 171 и 172 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики данного налога имеют право произвести налоговые вычеты на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, исполнителями работ или услуг и оформленных согласно установленному порядку. При этом обязательными условиями для осуществления налоговых вычетов являются принятие на учет товаров, работ, услуг и оплата соответствующих сумм налога.
Таким образом, право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех вышеперечисленных условий.
В связи с изложенным по оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Н.А.КОМОВА
23.06.2004

[Катрин]

"Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 12

ПРАВО ВЫЧЕТА НДС В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ

На практике нередко встречаются ситуации, когда налогоплательщик по тем или иным причинам не заявляет вычет НДС в установленный срок и его право на вычет оказывается нереализованным. Вправе ли налогоплательщик при наличии всех условий для вычета НДС в одном налоговом периоде заявить вычет в следующем периоде? Можно ли включить вычет в текущую декларацию, когда налоговая база уже иная?

Порядок исчисления налога, в соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ, предусматривает, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения согласно пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы по которым, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.
Исходя из этой нормы при наличии всех условий право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС ограничено рамками налогового периода (месяца или квартала) с учетом всех изменений. Использование вычета является изменением, уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, поэтому включение в текущую декларацию сумм НДС, относящихся к более ранним налоговым периодам, неправомерно.
В случае обнаружения факта несвоевременного включения вычета в декларацию по НДС налоговая инспекция может расценить его как налоговое правонарушение, которое привело к завышению суммы вычетов в этом периоде и, соответственно, занижению величины налоговых платежей в текущем.
Другая коллизия заключается в том, что гл. 21 НК РФ не содержит прямого запрета на использование вычета в следующем периоде. Процедура вычета является промежуточным звеном в цепочке исчисления НДС, а допустимый срок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налогов составляет три года (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Поскольку применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика, встречаются случаи споров по этому вопросу. ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что плательщик вправе использовать право на вычет в течение трех лет с момента уплаты налога (Постановление от 28.09.2005 N Ф04-6655/2005-12-14). Однако право использования вычета в течение трех лет не означает, что плательщик вправе нарушить предусмотренную в НК РФ процедуру по исчислению НДС и включить в декларацию текущего периода суммы вычетов, относящиеся к прошлым налоговым периодам. Требование соблюдения порядка представления деклараций остается незыблемым.
Причины несвоевременного отражения вычета в декларации могут быть разными. Рассмотрим наиболее распространенные из них:
1) ошибочно не учтены имеющиеся счета-фактуры, первичные документы;
2) документы несвоевременно поступили от контрагента;
3) вычет не заявлен из-за отсутствия в данном периоде облагаемых оборотов.
Эти причины могут возникать в результате влияния следующих факторов:
- по внутренним причинам в организации;
- по внешним причинам (по вине поставщиков, служб доставки, почты);
- по причинам отсутствия четких норм в НК РФ (ожидание налоговой базы для вычета).
1. Если, например, обнаружены неучтенные счета-фактуры либо первичные документы, то такой факт расценивается как ошибка, выявленная налогоплательщиком самостоятельно.
В частности, в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
При наличии всех условий для зачета НДС в одном налоговом периоде получение вычета в следующем налоговом периоде возможно путем представления уточненной налоговой декларации (ст. 81 НК РФ) за тот период, когда первоначально возникло право на вычет.
В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.06.2005 N 1321/05 налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.
Таким образом, если обнаружены документы, своевременно поступившие от контрагента, то более надежный вариант предполагает представление уточненных деклараций за соответствующий период.
Правилами ведения книги покупок предусмотрено оформление дополнительных листов при необходимости внесения в нее изменений. Дополнительные листы являются неотъемлемой частью книги (преамбула к Правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в ред. от 11.05.2006; п. 7 Правил). Обнаружение неучтенных документов как раз и связано с необходимостью внесения изменений в книгу покупок.
Хотя Правила не упоминают случая обнаружения неучтенных документов, этот фактор повлиял на изменение налоговой базы прошлого периода. Приведем цитату из разъясняющего Письма ФНС России: "Если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме" (Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896 "О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж", согласованное с Минфином России 18.08.2006 N 03-04-15/159).
Указанное Письмо впервые разъясняет согласованную позицию ведомств по случаям обнаружений ошибок по вычету. Предыдущие письма сводились к разъяснениям по поводу несвоевременного поступления документов от контрагентов, хотя это является лишь одной из возможных причин позднего заявления права на вычет.
Речь не может идти, например, о повторном заявлении экспортных вычетов, если по ним уже получено из ИФНС подтверждение права на нулевую ставку и реализация по ним была ранее заявлена. Обратиться за вычетом по дополнительным основаниям (например, в связи с обнаруженными плательщиком документами по приобретениям) налогоплательщик обязан по уточненной декларации за соответствующий налоговый период <1>.
--------------------------------
<1> См. Определение ВАС РФ от 01.09.2006 N 9196/06.

2. Является ли несвоевременное поступление документов от контрагента ошибкой, которая обязывает налогоплательщика представить уточненную декларацию? Нет, не является. При отсутствии документов, необходимых для получения вычета (счетов-фактур, товарных накладных или актов приемки работ, услуг), вычет не может быть заявлен (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, Минфина России от 23.06.2004 N 03-03-11/107, от 10.11.2004 N 03-04-11/200, от 16.06.2005 N 03-04-11/133, от 30.09.2005 N 03-04-11/253).
Иногда причинами несвоевременного поступления документов являются трудности почтовой доставки или поступление переданных документов из другого населенного пункта. Иногда опаздывают с обеспечением документами своих потребителей поставщики коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи и др.
Организации следует позаботиться о доказательствах того, что данное обстоятельство произошло по не зависящим от организации внешним причинам. Позднее представление документов контрагентом должно быть документально подтверждено (записями в журнале входящей корреспонденции или в журнале полученных счетов-фактур с зарегистрированной в хронологическом порядке датой фактического поступления документов по почте или через курьера).
Если невключение в ранее представленные декларации сумм НДС к вычету произошло из-за отсутствия документов по внешним причинам, то организация имеет полное право заявлять вычет именно в текущем месяце после получения соответствующих документов. Тогда представлять уточненную декларацию не придется.
3. Третий случай относится к так называемым сложным и связан не столько с порядком своевременного применения вычета, сколько с отсутствием четких норм в отношении раздельного учета, когда в отдельные налоговые периоды организацией осуществляются только необлагаемые операции.
Исходя из разъяснений налоговых органов плательщик не имеет права заявить НДС к вычету при отсутствии облагаемых оборотов (в частности, Письма Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/23, от 08.02.2006 N 03-04-08/35; ФНС России от 01.11.2004 N 03-1-09/2248/16; УФНС России по г. Москве от 19.11.2004 N 11-11н/74691).
Казалось бы, надо дожидаться того периода, когда появится оборот, облагаемый НДС. Однако арбитражная практика против такого подхода и складывается в пользу налогоплательщиков. Приведем лишь несколько свежих Постановлений: ФАС Центрального округа от 20.04.2006 N А68-АП-664/11-05, от 03.05.2006 N А09-15939/05-13; ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2006 по делу N А05-13369/2005-10, от 13.06.2006 по делу N А56-19189/2005, от 17.07.2006 по делу N А56-27459/2005, от 08.09.2006 по делу N А56-26599/2005; ФАС Московского округа от 04.05.2006, 10.05.2006 N КА-А41/3876-06; от 08.08.2006, 10.08.2006 N КА-А40/7370-06; от 10.08.2006 N КА-А40/6470-06.
В одной из ситуаций добросовестный плательщик, действуя в рамках разъяснений налоговых органов и не имея облагаемых оборотов в данном месяце, не заявил к вычету суммы НДС по приобретениям. При этом он предполагал, что какая-либо налоговая база либо аванс появятся в следующем периоде, однако этого не произошло. Вместо ожидавшихся облагаемых операций фактически осуществлена необлагаемая. По правилам раздельного учета вычет в этом месяце не должен быть заявлен, а сумма НДС по приобретениям должна быть учтена в стоимости этих приобретений (п. 4 ст. 170 НК РФ). Однако в НК РФ нет указаний по дальнейшей судьбе "отложенных" вычетов. Возможны два варианта - либо включить суммы вычетов в затраты, либо "отложенный" вычет будет ожидать облагаемых оборотов. Оба эти варианта для налогоплательщика оказываются крайне невыгодными - в любом случае страдают финансы, отвлекаются оборотные средства.
Такая ситуация выглядит явно несправедливой по отношению к налогоплательщику. Что же делать с исчисленными суммами вычета в предыдущем месяце? Опять оставить их к ожиданию облагаемых оборотов? А если и в следующем месяце будет только необлагаемый оборот? Получается, отложив вычет, плательщик сам "обрубил сук, на котором сидел". Так в соответствии с разъяснениями можно откладывать вычет до бесконечности.
На наш взгляд, в подобных случаях лучше иметь риск возможного спора, чем относить на затраты всю сумму НДС. Возможный выход из этой ситуации состоит именно в представлении уточненной декларации.
Рассмотрим указанные варианты на примере.
В октябре сумма НДС в приобретениях организации составила 10 тыс. руб. Первичные документы и счета-фактуры имеются. Облагаемых операций не было. В ноябре организация предоставила денежный заем другой организации в сумме 100 тыс. руб., что является не облагаемой НДС операцией (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Других операций не было. НДС в приобретениях ноября составил 5 тыс. руб.
Исходя из требований законодательства в любом случае НДС за ноябрь (5 тыс. руб.) отражается в стоимости принимаемых к учету приобретений. Как поступить с вычетами октября при заполнении деклараций?
Приведем два варианта решения.
1. Плательщик сдает декларацию за октябрь, не заявив вычета. Отложенный вычет по НДС за октябрь - 10 тыс. руб., по разъяснениям налоговиков, продолжает ожидать облагаемых оборотов и не заявляется в ноябре. В этом случае 10 тыс. руб. добровольно отвлекаются плательщиком из оборота.
2. Плательщик сдает декларацию за октябрь, заявив вычет 10 тыс. руб. В этом случае он руководствуется действующим законодательством, опирается на практику арбитражных споров. По декларации за октябрь плательщик подвергается рискам, но с достаточно большой вероятностью выигрыша.
Если организация действует по первому варианту, то следует представить уточненную декларацию за октябрь, опираясь на приведенные выше аргументы.
В мае 2006 г. Президиум ВАС РФ фактически подвел итог многочисленных споров и принял Постановление от 03.05.2006 N 14996/05 в пользу налогоплательщика. В Постановлении указано, что "нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов".
Эта позиция ВАС РФ является универсальной в силу того, что если каким-либо арбитражным судом будет принято в аналогичной ситуации отрицательное решение, то при обращении плательщика в высшую инстанцию окончательное решение будет принято в его пользу.
Таким образом, при наличии всех условий для вычета НДС в одном налоговом периоде плательщик вправе заявить вычет в следующем (более позднем) периоде, не включая эти вычеты в очередную декларацию, а указывая их в уточненной налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Момент реализации права на вычет НДС относится к тому периоду, когда такое право возникло в соответствии с установленным порядком вычета, т.е. этот момент автоматически не переносится.
Право на вычет в следующем периоде зависит не от желания плательщика перенести вычет на будущее, а от обоснованности причин, по которым этот вычет своевременно не был включен в декларацию. При этом право на вычет сохраняется у налогоплательщика в течение трех лет и может быть реализовано посредством представления уточненной декларации за соответствующий налоговый период в порядке ст. 81 НК РФ.

Л.Г.Жадан
Ведущий консультант
Консалтинговой группы "РУНА"
(г. Москва)
Подписано в печать
04.12.2006

По вопросу о том, вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС в более поздние периоды, чем возникло право на вычет, также имеется судебная практика, подтверждающая это право (см., например, Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.04.2006 N Ф04-1484/2006(21849-А45-7), от 20.12.2005 N Ф04-9147/2005(17932-А27-27), от 12.12.2005 N Ф04-6013/2005(16701-А27-14), Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.05.2006 N А19-27878/05-52-Ф02-2783/06-С1). Поэтому, если налогоплательщик зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок и принял НДС к вычету в более позднем периоде, чем был получен счет-фактура, при возникновении споров с налоговыми органами есть возможность отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

[Cepera]

Девушки спасибо большое. С наступающим праздником Вас. Понял Все что написано. И оказывается прав то у меня обалдеть сколько.

[Iricha150285]

Подскажите пожалуйста , такая ситуация: При УСНО 6% мы покупаем технику за 10 млн.с НДС продаём за 15млн. с НДС. Платим налог 6 % с 15 млн. = 900 тыс.руб., а также платим НДС (15 млн.*18%)-(10млн.*18%)=900 тыс.руб. Итого мы платим 6% УСНО -900 тыс.руб., а также 18% -900 тыс.руб.Всего: 1,8 млн.

[Gray]

А что подсказать? =)

Разве что с НДС вы чето реально намудрили
На усн реализация освобождена от налогообложения НДС

[Аланда]

Gray, не берите в голову,на этот вопрос уже ответили в других темах