НДС: договор в у.е.

[Б_С_К]

Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Счета-фактуры выставляются в условных единицах. Оплата по договору производится в рублях после оприходования товаров (работ, услуг)

Н.А. Комова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, сумму «входного» НДС нужно принимать к вычету на основании полученного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом сумма НДС пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату оприходования товаров. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127, от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35 и от 28 апреля 2010 г. № 03-07-11/155.

Позиция финансового ведомства основана на положениях статьи 172 Налогового кодекса РФ, в которой перечислены условия принятия НДС к вычету. Из этих положений следует, что право покупателя на вычет не зависит от факта оплаты товаров (работ, услуг), принятых к учету. А значит, покупатель может принять к вычету сумму налога, пересчитанную в рубли по курсу условной единицы на дату оприходования товаров (работ, услуг) без последующей корректировки. Даже если договором предусмотрено, что оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу такого варианта (см., например, определение ВАС РФ от 15 апреля 2008 г. № 4359/08, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. № А43-6328/2007-34-140). Принимая эти решения, суды указывали, что Налоговый кодекс РФ не содержит норм, допускающих корректировку суммы вычета из-за изменения курса условной единицы в период между поступлением товара и его оплатой. Таким образом, сумма НДС, принятая к вычету на дату оприходования товаров (работ, услуг), является окончательной и пересчету не подлежит.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в условных единицах

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в условных единицах. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Поставщик выставляет счета-фактуры в условных единицах.

10 июня 2011 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). «Гермес» оплатил товар 16 июня 2011 года.

Условный курс доллара США:
– на дату оприходования (10 июня 2011 года) – 31,50 руб./USD;
– на дату оплаты (16 июня 2011 года) – 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

10 июня 2011 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 31,50 руб./USD) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. (1800 USD × 31,50 руб./USD) – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету «входной» НДС.

16 июня 2011 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD × 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. (11 800 USD × (31,50 руб./USD – 31 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.