Расчет компенсации, умершему сотруднику

[rashid]

Работник находился на больничном и умер. Полагается ли умершему компенсация за неиспользованный отпуск?

[Helena]

Я знаю про единовременную компенсацию на день смерти сотрудника, выплачиваемую иждивенцам, а за компенсацию отпуска- первый раз слышу.

[Катрин]

Нужно ли выплачивать членам семьи умершего денежную компенсацию за неиспользованный работником отпуск? В ст. 141 ТК РФ речь идет лишь о выплате заработной платы. О выплате родственникам умершего денежной компенсации за не использованный им отпуск в Трудовом кодексе напрямую не упоминается.
Означает ли это, что в случае смерти работника его родственники не могут претендовать на компенсацию за неиспользованный отпуск? Нет, не означает. И вот почему. Согласно ст. 77 ТК РФ во всех случаях прекращения трудового договора, предусмотренных данной статьей (в том числе и по причине его смерти), днем увольнения считается последний день его работы. А при увольнении работникам выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ).
Таким образом, работодатель в случае смерти работника обязан выплатить членам его семьи не только заработную плату, не полученную работником до дня смерти, но также и денежную компенсацию за не использованный им отпуск.



Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс
------------------------------------------------------------------

В организацию обратилась вдова умершего работника с заявлением о выплате денежных сумм, причитающихся работнику. Сумма заработной платы, начисленная работнику за текущий месяц, составила 9000 руб. Сумма компенсации, начисленная умершему работнику за неиспользованный отпуск, составляет 18 000 руб. Как отразить в учете организации расчеты с вдовой работника?

В соответствии с п.6 ст.83 Трудового кодекса РФ смерть работника является одним из оснований прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. При этом днем увольнения работника признается последний день его работы (ст.77 ТК РФ).
Денежные средства, не полученные ко дню смерти работника, выдаются членам его семьи либо лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти, независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов <1> (ст.141 ТК РФ, п.1 ст.1183 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст.ст.115, 122 ТК РФ организация обязана ежегодно предоставлять работнику основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст.127 ТК РФ). Данное положение применяется во всех случаях увольнения работников.
Таким образом, причитающаяся на день увольнения заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск выдаются его вдове.
Сумма оплаты труда, а также сумма среднего заработка, выплачиваемая за неиспользованные дни отпуска в соответствии с законодательством, относятся к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются для организации расходами по обычным видам деятельности.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
В соответствии с п.1 ст.210, п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые вдове работника, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Налогообложение рассматриваемых доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно п.1 ст.236 НК РФ заработная плата является также объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН). Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.
Авансовые платежи по ЕСН исчисляются в порядке, установленном ст.243 НК РФ. Для учета расчетов по ЕСН Планом счетов предусмотрен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ, что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69.
Кроме того, на заработную плату начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
При этом денежная компенсация за неиспользованный отпуск не облагается данными взносами согласно п.4 Правил и п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.
Для целей налогообложения прибыли суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда, а также денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда (п.п.1, 8 ст.255 НК РФ).
На основании пп.1, 45 п.1 ст.264 НК РФ сумма начисленного ЕСН и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены заработная ¦ ¦ ¦ ¦ Записка-расчет ¦
¦плата за отработанные ¦ ¦ ¦ ¦ при прекращении¦
¦умершим работником дни ¦ ¦ ¦ ¦ (расторжении) ¦
¦текущего месяца и ¦ 20 ¦ ¦ ¦ трудового ¦
¦компенсация за ¦ (25, ¦ ¦ ¦ договора ¦
¦неиспользованный отпуск ¦ 26, ¦ ¦ ¦ с работником ¦
¦(9000 + 18 000) ¦ 44) ¦ 70 ¦ 27 000¦ (увольнении) ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН в части, ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ФСС ¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦РФ (9000 х 4%) <2> ¦ 44) ¦69-1-1¦ 360¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислены страховые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦взносы на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦социальное страхование от¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦несчастных случаев на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производстве и ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦профессиональных ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦заболеваний (9000 х 1,5%)¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦<3> ¦ 44) ¦69-1-2¦ 135¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Начислен ЕСН в части, ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦федеральный бюджет ¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9000 х 28%) <2> ¦ 44) ¦69-2-1¦ 2 520¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Сумма ЕСН, подлежащая ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплате в федеральный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджет, уменьшена на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумму страховых взносов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на финансирование ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страховой части трудовой ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦пенсии (9000 х 14%) <4> ¦69-2-1¦69-2-2¦ 1 260¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН в части, ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ФФОМС¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9000 х 0,2%) <2> ¦ 44) ¦69-3-1¦ 18¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦Начислен ЕСН в части, ¦ (25, ¦ ¦ ¦ ¦
¦подлежащей уплате в ТФОМС¦ 26, ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(9000 х 3,4%) <2> ¦ 44) ¦69-3-2¦ 306¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Удержан НДФЛ (27 000 х ¦ ¦ ¦ ¦ Налоговая ¦
¦x 13%) <5> ¦ 70 ¦ 68 ¦ 3 510¦ карточка ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Денежные средства, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦причитающиеся вдове, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦выплачены из кассы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организации (27 000 - ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦- 3510) ¦ 70 ¦ 50 ¦ 23 490¦ кассовый ордер ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<1> Требования о выплате денежных сумм, подлежавших выплате работнику, но не полученных им при жизни по какой-либо причине, должны быть предъявлены обязанным лицам в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (п.2 ст.1183 ГК РФ).
Документом, представляемым работодателю в данном случае, может являться свидетельство о смерти.
<2> В качестве примера ЕСН начислен исходя из максимальной ставки, установленной п.1 ст.241 НК РФ.
<3> В качестве примера страховые взносы начислены исходя из размера страхового тарифа, установленного для ХII класса профессионального риска (ст.1 Федерального закона от 08.12.2003 N 167-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год").
<4> В качестве примера страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии начислены исходя из тарифа, установленного пп.1 п.2 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ для мужчин 1952 года рождения и старше.
<5> Удержание НДФЛ произведено без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ.

И.В.Шувалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.12.2004

[rashid]

Спасибо, Катрин, я знал что Вы что-нибудь найдете!!!!!!

[Любоfffь]

Подскажите пожалуста а что делать с зарплатой сотрудника, за которой приходит гражданская жена и говорит что больше никого из родственников нет, но в то же время и она вроде как не родственник. Они вместе проживали у нее, но он не был у нее прописан

И возможен ли вариант перечисления этой зарплаты на зарплатную карту этого сотрудника?

[БизнесАудит]

а сотрудник что, умер?

[Любоfffь]

к сожалению да

[ЛРК]

Любоfffь, возможен. Тогда на деньги, которые будут лежать на расчетном счете, будут претендовать законные наследники, вот и всё.

[Любоfffь]

большое спасибо

[Desp83]

У нас произошла такая ситуация:
Работник живет на юге Москвы, а работает на севере, в ближайшем подмосковье. Рабочий день у него по трудовому договору начинается с 10:00. Но в 09:00 произошла автоавария в которой он погиб, в этот момент он ехал на работу.
Положены ли его семье какие нибудь компенсации кроме неполученной з/п и компенсации за неиспользованный отпуск?
И как считается он погиб уже на работе или еще нет?

[БизнесАудит]

ст.184, 220, 227 ТК РФ, ст.10, п.1 ст.11 Закона № 125-ФЗ от 24.07.98

[БизнесАудит]

он погиб по дороге на работу - считается и выплачивается еще страховая выплата

[Desp83]

БизнесАудит спасибо за ответ.
Но у нас немного не так обстаят дела. Да работник погиб в своем личном авто по дороге на работу, но у нас не используется личный транспорт в рабочих целях, каждый сотрудник добирается до работы как ему удобней. В ст. 227 ТК РФ четко сказанно, что расследованию подлежижат только те случаи в которых личный транспорт используется в служебных целях или по распоряжению руководства, а в данном случаи это была личная инициатива работника. Так же в этой статье сказанно, раследованию подлежат случаи в которых сотрудником используется общественный транспорт или он добирается пешком, но опять же по распоряжению руководства. А тут не было никого распоряжения, сотрудник просто добирался до работы (до места выполнения своих трудовых обязанностей которые не нуждаются в специальном/отдельном распоряжении руководства), вот и получается что он погиб по дороге на работу, но в своё личное время. В связи с этим в данном случае не работают положения ст. 227 ТК РФ. Да и в ТК РФ нет четкого и закрепленного понятия времени следования на работу, и если не соблюденны условия ст. 227 ТК РФ, то это время спокойно можно отнести к личному.
Посовещавшись со знакомыми кадровиками получился следующий вывод по выплатам:
1. Недополученная З/П;
2. Компесация за все неиспользованные отпуска;
3. Единоразовая выплата из фонда социального страхования.

[Inna-na]

добрый проконсультируйте пож-та, кто знает:
Организация выплачивает своим работникам компенсацию за неиспользованные отпуска (т.е работникам предоставлялся отпуск 28 календарных дней, а т.к. работа во вредных условиях обязаны были предоставлять 42 дня), т.е за неотгуленные 14 дней за период начиная с 2001 г. Работник Иванов А.А. работающий на предприятии с 79 г. умер в 2003 г., и сейчас его жена по прошествию 9 лет хочет получить компенсацию за период с 2001 г по 2003 г (даты смерти), после смерти работника ей была выплачена его текущая зарплата. Может ли жена претендовать на данные выплаты??? СПАСИБО