ОСНО и ЕНВД проводки по НДС

[Владимир Томчак]

Сообщение от kalina

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 сентября 2007*г. N*03-07-11/394



Вопрос:
Основным видом деятельности является оптовая и розничная продажа металлопроката. На территории Муниципального образования введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли.
В организации ведется раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход и деятельности, в отношении которой уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Приобретая товар, мы не знаем, в каком из видов деятельности он будет использован. Товар может быть реализован как в оптовой торговле, так и розничной. Кроме того, реализация может быть осуществлена в различных налоговых периодах.
Согласно п.*4 ст.*170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
С учетом изложенного просим разъяснить:
1.*Правильно ли мы понимаем, что для определения суммы НДС по реализованному товару в розницу следует руководствоваться абзацем вторым п.*4 ст.*170 НК РФ?
2.*Как регистрируются в книге покупок счета-фактуры в случае приобретения товаров, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения? Как следует в этом случае заполнять показатели граф 7 и 8 книги покупок?

Ответ:
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта*4*статьи*170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со статьей*172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно пункту*2*статьи*170 Кодекса.*При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет.*В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.
Кроме того, согласно пунктам*7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000*г.*N*914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта*4*статьи*170 Кодекса.
Также следует отметить, что излишне принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, в дальнейшем реализованным в режиме розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, по нашему мнению, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором эти приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

Заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ Н.А.*Комова

А проводки в принципе не сложные:
Дт 41 Кт 60 товар на ОСНО (оптовый склад)
Дт 19 Кт 60 НДС по товару на ОСНО
Дт 68 Кт 19 НДС

Дт 41 Кт 60 - товар на ЕНВД.

Товар с оптового склада вывезли в розницу:
Дт 41/Розница Кт 41/Склад
Дт 91/Прочие расходы Кт 68/НДС - восстановлен НДС в бюджет.
Ну и для красоты надо, наверное счф на этот НДС выписать.

извините, хочу немного поправить проводочки
Д41 К60 - оприходован товар на склад
Д19 К60 - выделен НДС
Д68 К19 - НДС принят к зачету
Д41 К41 - передача товара в розницу
(Д68 К19) - сторно НДС к зачету в части товара, переданного в розницу
Д41 К19 - входной НДС учтен в стоимости розничного товара
Никаких счф. при перемещении товара в розницу выписывать не нужно.