По упрощенке

[Наташа123]

Здравствуйте, подскажите, пожалуйста, я начинающий бухгалтер, фирма только открывается, ЧТО ДЕЛАТЬ с ОС , если оно изготовлено из подручных средств,ни документов, ничего нет. Спасибо заранее

[Nadia]

Эксклюзивная авторская консультация. Доступна только в системе КонсультантПлюс
------------------------------------------------------------------

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величины расходов") и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, в марте 2006 г. собственными силами изготовила объект основных средств (ОС) (производственное оборудование). Работы по изготовлению объекта ОС не относятся к строительно-монтажным работам. Фактические затраты на изготовления объекта ОС составили 21 000 руб. (в том числе заработная плата - 5000 руб., пенсионные взносы - 700 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 20 руб., материалы - 15 280 руб.). Организация планирует использовать изготовленный объект ОС в течение шести лет. В месяце изготовления объект ОС введен в эксплуатацию. Как отразить указанную операцию в бухгалтерском учете и учесть расходы на изготовление объекта ОС при исчислении единого налога по УСН, если расчеты по заработной плате и соответствующим взносам будут произведены в апреле 2006 г., а использованные материалы будут оплачены поставщику в июле 2006 г.?

В целях бухгалтерского учета изготовленное организацией производственное оборудование, предполагаемый срок использования которого превышает 12 месяцев, является объектом основных средств (ОС) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). К бухгалтерскому учету объекты ОС принимаются по первоначальной стоимости, которой в случае изготовления объектов ОС собственными силами признается сумма фактических затрат организации на их изготовление (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в объекты, которые будут приняты к учету в состав ОС, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость принятых в эксплуатацию ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.
Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В данном случае амортизационные отчисления производятся в бухгалтерском учете с апреля 2006 г.
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).
Для целей исчисления единого налога по УСН изготовленное оборудование также признается объектом ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы на изготовление основных средств учитываются при исчислении единого налога по УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на изготовление ОС, произведенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. При этом пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на изготовление ОС отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Из разъяснений Минфина России, изложенных в Письме от 26.06.2006 N 03-11-04/2/129, можно сделать вывод, что при исчислении единого налога по УСН организация может учитывать расходы на создание объекта ОС по мере их оплаты равными долями в течение отчетного (налогового) периода <*>.
Если организация будет руководствоваться данными разъяснениями, то расходы по созданию объекта ОС учитываются в следующем порядке: по состоянию на 30.06.2006 - 1907 руб. ((5000 руб. + 700 руб. + 20 руб.) / 3); по состоянию на 30.09.2006 - 9547 руб. (1907 руб. + 15 280 руб. / 2); по состоянию на 31.12.2006 - 9546 руб.
Вместе с тем следует заметить, что ранее Минфин России придерживался позиции, согласно которой расходы на приобретение (создание) объекта ОС организация была вправе учесть при исчислении единого налога по УСН только после полной оплаты указанных расходов (см. Письма от 18.10.2005 N 03-11-02/52, от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108).

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Требование- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ накладная, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Расчетно- ¦
¦ ¦ ¦ 10, ¦ ¦ платежная ¦
¦Отражены затраты, ¦ ¦ 70, ¦ ¦ ведомость, ¦
¦связанные с изготовлением¦ ¦ 69 ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦объекта ОС ¦ 08 ¦ и др.¦ 21 000¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦Отражен ввод объекта ОС в¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦ 21 000¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно в течение срока полезного использования ОС ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(21 000 / 6 / 12) ¦ 20 ¦ 02 ¦ 291,67¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

--------------------------------
<*> Отчетными периодами при исчислении УСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
24.08.2006