выпуск журнала

[Катрин]

Обратите внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ п. 21 ст. 250 НК РФ дополнен предложением следующего содержания: "Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным ст. 319 настоящего Кодекса".
Таким образом, законодатель не устранил неясности, а только лишь внес уточнения, касающиеся оценки стоимости указанной продукции.
Изменения, внесенные Федеральным законом N 58-ФЗ с 1 января 2006 г., не только усугубляют ситуацию с налогообложением издательских организаций, но и формируют несложную технологию защиты от произвола законодателей. Мы рассмотрели несколько трактовок п. 21 ст. 250 НК РФ, наиболее удобной из которых является толкование этого пункта как определение дохода в сумме стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене. То есть, если происходит реализация, появляется доход, затем производится возврат (списание) и возникает расход в нормируемой сумме, а доход возникает только в сумме дополнительного объема реализации, в сумме отгруженной на замену продукции, такую трактовку необходимо применять издательствам в случае претензий налоговых органов за 2002 - 2005 гг. Наряду с данной трактовкой можно применять определение именно рыночной стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, указанное в п. 21 ст. 250 НК РФ, т.е. стоимости макулатуры. Однако с 1 января 2006 г. это трудноприменимо. Базовой технологией комплексной защиты становится применение ст. 41 НК РФ, т.е. отсутствие экономических выгод от расхода. Но бесспорно, наличие оценки дохода в п. 21 ст. 250 позволит налоговым органам указать на предусмотренную в ст. 41 НК РФ возможность оценки экономической выгоды и на ту меру, в которой такую выгоду можно оценить, а соответственно данная защита (отсутствие экономических выгод) становится призрачной. Таким образом, для признания расходов автор рекомендует применять оценку стоимости по ст. 319 НК РФ.
Применение ПБУ 18/02 при возврате нереализованной продукции. В бухгалтерском учете себестоимость нереализованного тиража в полном объеме относится к операционным расходам, в налоговом учете расходы в виде стоимости нереализованного тиража подлежат нормированию для целей налогообложения прибыли (пп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это приводит к образованию постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18/02), которые отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Возникновение постоянной разницы обусловливает образование постоянного налогового обязательства, которым является сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции со счетом 68.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Рассмотрим более подробно отражение постоянного налогового обязательства.

Пример 14. Издательство выпускает ежемесячные журналы. Октябрьский выпуск, содержащий информацию на конец сентября включительно и изготовленный тиражом в 2000 экз., удалось реализовать лишь в количестве 1650 шт.
Фактическая себестоимость изготовленного тиража составила 50 000 руб. Сумма НДС по ресурсам, использованным при изготовлении тиража, в размере 5500 руб. была принята к вычету.
При проведении в ноябре инвентаризации руководством издательства было принято решение о списании части нереализованного тиража и утилизации ее силами издательства. Расходы по утилизации (заработная плата с начислениями) составили 950 руб.
В бухгалтерском учете издательства производятся следующие записи:
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, работам, услугам - 962,50 руб. (5500 / 2000 х 350);
Дебет 43 (91) Кредит 19 - восстановленная сумма НДС включена в стоимость готовой продукции (за счет расходов, не учитываемых при налогообложении) - 962,50 руб.;
Дебет 44 Кредит 43 - отражено списание стоимости нереализованной части тиража - 9712,50 руб. (50 000 / 2000 х 350 + 962,50);
Дебет 44 Кредит 70, 69 - отражены расходы по уничтожению нереализованной части тиража - 950 руб.;
Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 44 - списаны в себестоимость продаж стоимость нереализованной части тиража и расходы по ее уничтожению - 10 662,50 руб.;
Дебет 99 Кредит 68 - отражено возникновение постоянного налогового обязательства - 12 300 руб. [(9712,50 - 5000) х 24/100].
Предельная сумма расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит 5000 руб. (50 000 х 10%), расходов по утилизации нереализованного тиража - 950 руб.
Сумма постоянного налогового обязательства составит 1131 руб. [(9712,50 - 5000) х 24/100].

Е.В.Акилова
Консультант по налогам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Подписано в печать
19.04.2006