НДС и рассрочка оплаты товаров

[vsv-boss]

Вопрос: О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых продавцом от покупателя при реализации товаров по договору, предусматривающему рассрочку оплаты этих товаров, а также в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров.


Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


ПИСЬМО
от 19 августа 2013 г. N 03-07-11/33756


В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении денежных средств, получаемых продавцом от покупателя при реализации товаров по договору, предусматривающему рассрочку оплаты этих товаров, а также применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Кроме того, пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 823 "Коммерческий кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. В связи с этим коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров.
По нашему мнению, денежные средства, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализуемых товаров, являются денежными средствами, связанными с оплатой этих товаров. Поэтому указанные суммы должны включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается вопроса применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, полученных продавцами от покупателей за нарушение условий договоров, то по данному вопросу рекомендуем руководствоваться Письмом Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, указанным в письме.
Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.08.2013

[vsv-boss]

Название документа:

Письмо Минфина России от 19.08.2013 N 03-07-11/33756



Комментарий:

Согласно ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств
или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде
рассрочки оплаты товаров, работ или услуг. По мнению Минфина России, в связи с тем, что коммерческое кредитование
производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации товаров, денежные средства, полученные
продавцом от покупателя за предоставление рассрочки оплаты реализованных товаров, являются суммами, которые связаны с
такой оплатой. Следовательно, в силу подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ указанные средства продавец должен включать в базу по НДС.

Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и ранее (Письма Минфина России от 27.02.2012 N 03-07-14/25, от
29.12.2011 N 03-07-11/356). Некоторые арбитражные суды такую позицию разделяют (см., например, Постановление ФАС
Дальневосточного округа от 27.01.2010 N А73-7332/2009).

Однако по рассматриваемому вопросу есть иная точка зрения: плата за предоставление коммерческого кредита не увеличивает у
продавца налогооблагаемую базу. Дело в том, что согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при расчете базы по НДС выручка от реализации
товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с оплатой указанных товаров и полученных им в
денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. В п. 1 ст. 154 НК РФ указано, что налоговая база при
реализации товаров, если иное не предусмотрено данной статьей, рассчитывается как стоимость названных товаров, исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
эти цены налога. Налоговая база увеличивается на суммы, перечисленные в п. 1 ст. 162 НК РФ. В подп. 2 этой нормы речь идет о
суммах, связанных с оплатой реализованных товаров. Средства за пользование коммерческим кредитом с оплатой товара никак
не связаны. Они не отражаются на цене товара, эти средства перечисляются за предоставление услуги. Тот факт, что рассрочка
предусматривается договором по реализации товаров, не изменяет природу данных платежей. Следовательно, перечисляемые
покупателем средства за пользование коммерческим кредитом не увеличивают налоговую базу у продавца товара.

Большинство арбитражных судов придерживаются аналогичного подхода (см., например, Постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013 N А33-7924/2012, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N А51-14495/2011, ФАС
Поволжского округа от 22.11.2012 N А12-540/2012 и др.). Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, продавец может не включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные от покупателя за
предоставление коммерческого кредита в виде рассрочки оплаты реализованных товаров. Однако с учетом позиции финансового
ведомства налогоплательщику скорее всего придется отстаивать свою точку зрения в суде. Судебная практика в целом сложилась
в его пользу.

[LiGro]

Только отписалась в налоговую , вернее в среду, получила неустойку от покупателя, НДС не начислила, пришло требование из налоговой о предоставлении пояснений, написала как в письме!!!
vsv-boss, спасибо за полезную инфу! Может вам создать свою тему полезная информация или как то еще!! Смотрю и про командировочные интересная информация!! Тем более с ссылками!!

[vsv-boss]

Сообщение от LiGro

Может вам создать свою тему полезная информация или как то еще!!

Просто меня давно не было на форуме. Занят сильно был. Сейчас буду появляться и делиться инфой...
Ещё немного и очередной проект закончу и буду тут пропадать.

[LiGro]

vsv-boss, ну создайте тему! Очень все полезно!!