УСН - розничная торговля

[Впервые главбух]

rgs, да

Сообщение от rgs

Имеете в виду реализовали товар, но денег не получили,

Ситуация: в какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

При расчете единого налога покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, можно включить в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю. Независимо от того, оплатил покупатель эти товары или нет.

Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39, гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров.

В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов. Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 и письмами Минфина России от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182, от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95, в которых финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался другой точки зрения. В письмах от 27 ноября 2009 г. № 03-11-09/384, от 12 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/242, от 16 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/188, от 11 июня 2009 г. № 03-11-09/205 говорилось, что расходы на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, можно признать только после поступления оплаты от покупателей. Названные письма основывались на положениях пункта 2 статьи 39 Налогового кодекса РФ, согласно которым момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. Поскольку для организаций, применяющих упрощенку, датой получения доходов является день поступления оплаты (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), Минфин России полагал, что именно этот день следует считать датой реализации товаров. Однако с появлением письма от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95 прежние разъяснения финансового ведомства утратили актуальность.

До выхода постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 арбитражная практика по рассматриваемой проблеме тоже была неоднородной. Большинство судов признавали, что момент признания расходов в виде стоимости реализованных товаров не связан с поступлением оплаты от покупателя (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 сентября 2010 г. № А45-103/2010, Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2009 г. № А10-2005/2009, от 6 октября 2009 г. № А33-1659/09, Волго-Вятского округа от 25 сентября 2009 г. № А39-4425/2008). В то же время некоторые суды принимали противоположные решения (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 8 февраля 2010 г. № Ф03-100/2010, Московского округа от 30 января 2008 г. № КА-А40/14714-07).

С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 арбитражная практика по данному вопросу должна стать единообразной.

Е.Ю. Попова
государственный советник налоговой службы РФ I ранга