постройка без разрешения

[Эльвира Д]

мы муниципальное предприятие. земля у нас в аренде города бессрочно
наш создатель - город
так вот мы построили на этой земле ангар сборно разборный каркасный.

в бухгалтерии есть план строительства, акт принятых работ , акты скрытых работ счет фактура и акт выполненных работ. Ангар холодный для хранения реагентов.
вопрос:
можно ли ввести в эксплуатацию ангар с последующей амортизацией и налогом на имущество и принять к вычету ндс?

ведь прав на ангар у нас никаких?????
спасибо. может кто поделится опытом.

[Dolly]

Есть опыт в коммерческой организации. Также постройка на арендованной у города земле.Все те же документы. НО без разрешения на ввод в эксплуатацию (это у администрации города получать надо) амортизацию на затраты налоговая не принимает. ОДНАКО не введенный официально в эксплуатацию объект является основным средством, т.е. объектом обложения налогом на имущество. То бишь без разрешения на ввод в эксплуатацию налог на имущество надо начислять, а амортизацию в расходы нельзя включать. НДС к вычету-без проблем (замечаний никаких на этот счет не сделали)

[Эльвира Д]

Dolly, спасибо за ответ. А налог на имущество на сам ангар будет уменьшать налогооблагаемую прибыль или нет?

[Dolly]

ну это по кодексу прописано. Если основные средства используются для извлечения доходов.
Ст.264 НК РФ п.1 пп.1

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

[Эльвира Д]

Dolly, Большое спасибо за помощь.

[Louisa]

Сообщение от Dolly

т.е. объектом обложения налогом на имущество.

то, что ангар-объект обложения налогом на имущество-спорный вопрос, вы сами пишите, что он сборно-разборный, следовательно не может являться недвижимым имуществом

[Эльвира Д]

Louisa, в какой категории он должен быть? материалы?

[Fox120]

Сообщение от Louisa

то, что ангар-объект обложения налогом на имущество-спорный вопрос, вы сами пишите, что он сборно-разборный, следовательно не может являться недвижимым имуществом

Я где то читала (не помню, простите) что имущество считается недвижимым, если оно не передвигается с места на место и имеет подведенные к нему тепло/водо/канализационные системы.

Поэтому тоже согласна с Вашим ответом, думаю ангар не может относиться к недвижимому имуществу

[Эльвира Д]

Fox120, ангар сборно-разборный но стоит на залитом бетонном фундаменте.

[LiGro]

Движимое и недвижимое имущество"]Движимое и недвижимое имущество
Поскольку понятия движимого и недвижимого имущества отсутствуют в Налоговом кодексе РФ, организации при классификации объекта (основного средства) в целях расчета налога на имущество можно использовать определения данных понятий, приведенные:
– в ст. 130 Гражданского кодекса РФ;
– в Федеральном законе № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;
– в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта России № 359 от 26 декабря 1994 г.
В соответствии с гражданским законодательством к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, требующие государственной регистрации.
Подтверждение: п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ.
Причем здание и сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты.
Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения и т.п.) являются самостоятельными объектами. Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, детских садов, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, например:
– нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы;
– эстакада включает фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;
– автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие относящиеся к дороге сооружения (ограждения, сходы, водосливы, кюветы).
Подтверждение: абз. 52-60 Введения к ОКОФ, п. 6, 20, 21, 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.
Вывод: под объектом недвижимого имущества (зданием, сооружением) необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законодательстве.
Подтверждение: п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ.
Сложная вещь (недвижимое и движимое имущество используются вместе)
Нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрированы как сложная вещь (единый объект), поскольку используются по общему назначению и представляют собой единое целое (ст. 134 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в целях расчета налога на имущество необходимо определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. То есть нужно ли облагать налогом на имущество эту сложную вещь в целом или при принятии ее к учету можно обособить движимое имущество от недвижимости и, соответственно, не включать его стоимость в налоговую базу.
Исходя из приведенного выше определения здания и недвижимого имущества, можно заключить, что объект движимого имущества является частью недвижимости, то есть вместе с ней принимается к учету как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество, если выполнены следующие условия:
– он относится к объектам сетей (систем) инженерно-технического обеспечения, указанным в п. 20, 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;
– он функционально связан с недвижимостью;
– его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.
Напротив, объект движимого имущества не является частью недвижимости и не облагается налогом на имущество (если он принят на учет в составе основных средств с 1 января 2013 года) в случае, когда одновременно выполняются такие условия:
– он учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;
– он может использоваться вне объекта недвижимости;
– его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба назначению недвижимости и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.
Подтверждение: ст. 130, 134 Гражданского кодекса РФ, п. 1, пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, п. 20, 21, 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз. 1 п. 6 ПБУ 6/01, письма Минфина России № 03-05-05-01/41301 от 4 октября 2013 г., № 03-04-06/33238 от 15 августа 2013 г., № 03-05-05-01/18212 от 22 мая 2013 г., № 03-05-05-01/10050 от 29 марта 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.
Классификация отдельных объектов в качестве движимого или недвижимого имущества
Вместе с тем существуют отдельные объекты имущества, принятые к учету после 1 января 2013 года, классификация которых в качестве движимого или недвижимого имущества вызывает затруднения.
Водопровод, канализация, электросеть, отопительная сеть, система газоснабжения, лифты
При классификации таких активов нужно учитывать следующее. Исходя из приведенного выше определения здания, а также сложной вещи, учитываемой как единый объект недвижимости, системы инженерно-технического обеспечения включаются в такой сложный объект, как здание.
Сети водо-, газо- и электроснабжения, канализация, отопительные батареи и лифты функционально связаны со зданием, и их перемещение причинило бы ему несоразмерный ущерб. Соответственно, данные объекты включаются в объект недвижимости, а значит, облагаются налогом на имущество.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/33238 от 15 августа 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.
Охранная (пожарная) сигнализация, система кондиционирования (вентиляции)
При принятии к учету указанных объектов нужно исходить из приведенного выше определения сложной вещи и ее учета как единого объекта недвижимости (включая движимое имущество) либо раздельного учета недвижимости и используемых вместе с ней самостоятельных объектов движимого имущества.
Кондиционеры, сигнализация (как пожарная, так и охранная) могут быть учтены как объекты движимого имущества отдельно от здания в зависимости от того, являются они составной частью системы инженерно-технического обеспечения данного здания или нет.
Иначе говоря, если кондиционеры встроены (вмонтированы) в стены при постройке здания и представляют собой единую вентиляционную систему здания, то они относятся к объекту недвижимости и подлежат налогообложению. То же самое относится и к сигнализации, которая входит в единую инженерно-техническую систему здания.
Вместе с тем если кондиционеры и сигнализация были установлены уже в процессе использования здания, учтены как отдельные основные средства и их можно демонтировать без ущерба для здания, то это отдельные объекты движимого имущества, которые не признаются объектом налогообложения.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/41301 от 4 октября 2013 г., № 03-05-05-01/11960 от 11 апреля 2013 г., № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.
Линейно-кабельные сооружения связи (кабели связи, оптоволоконные кабели к ним)
Линейно-кабельные сооружения связи, право на которые подлежит государственной регистрации, представляют собой:
1) либо объект недвижимости, созданный или приспособленный для размещения кабеля связи, функционально и технологически не взаимосвязанный и не образующий единое целое с другими сооружениями связи;
2) либо совокупность разнородных объектов недвижимости, технологически образующих единое целое, соединенных являющимися движимым имуществом физическими цепями (кабелями), которые одновременно обладают следующими признаками:
– функционально и технологически взаимосвязаны;
– предназначены для использования по общему целевому назначению – для размещения кабеля связи;
– имеют протяженность (длину).
К линейно-кабельным сооружениям связи, являющимся объектами недвижимости, относятся, например:
– кабельная канализация;
– наземные и подземные сооружения специализированных необслуживаемых регенерационных и усилительных пунктов;
– кабельные переходы через водные преграды;
– закрытые подземные переходы (микротоннели, коллекторы).
Подтверждение: п. 6, 27 ст. 2, п. 1 ст. 8 Федерального закона № 126-ФЗ от 7 июля 2003 г., п. 3-5 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ № 68 от 11 февраля 2005 г.
Соответственно, перечисленные выше линейно-кабельные сооружения связи, созданные (приспособленные) для размещения кабелей связи, подлежат государственной регистрации и относятся к недвижимому имуществу, а значит, признаются объектом налогообложения налогом на имущество (при условии их отражения в бухучете в составе основных средств).
Сами кабельные линии (включая оптоволоконные кабели) регистрировать не нужно. То есть они, как правило, являются движимым имуществом, которое не облагается налогом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/18212 от 22 мая 2013 г., № 03-05-05-01/9648 от 27 марта 2013 г.
Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи
Данные объекты, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, облагаются налогом на имущество по льготной ставке, которая в 2014 году не может превышать 0,7 процента (п. 3 ст. 380 Налогового кодекса РФ). При этом Перечень имущества, относящегося к названным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.
В частности, речь идет о таком имуществе, как:
– линии электропередачи воздушные напряжением от 0,4 кВ до 1500 кВ включительно, переменного и постоянного тока на металлических опорах, на железобетонных опорах, в том числе опоры, фундаменты, провода, тросы, изолирующие подвески, охранные системы, системы заземления, системы защиты воздушных линий;
– кабельные линии электропередачи напряжением до 500 кВ включительно;
– системы связи оптоволоконные, входящие в состав линии электропередачи;
– сеть тепловая магистральная – трубопровод и его детали с теплоизоляцией и т.д.
При этом в состав сооружений – энергетических производственно-технологических комплексов электростанций и электросетевых комплексов могут входить объекты движимого и недвижимого имущества, образующие единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, и рассматриваемые как одна сложная вещь (Методические рекомендации, утв. приказами Минюста России № 289, Минэкономразвития России № 422, Минимущества России № 224, Госстроя России № 243 от 30 октября 2001 г.).

[LiGro]

Продолжение

Соответственно, не подлежат налогообложению налогом на имущество входящие в электросетевой комплекс объекты движимого имущества (например, линии электропередачи напряжением 10 кВ), отраженные в бухучете как отдельные основные средства. Но только при условии, что они в соответствии с документами, являющимися основанием для государственной регистрации прав, не признаются составной частью сооружения (недвижимого имущества) и могут быть перемещены без причинения ущерба их назначению, демонтированы и смонтированы вновь.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/3115 от 28 января 2014 г., Минэкономразвития России № Д23-4392от 18 октября 2011 г.
Трансформаторные и электрические подстанции (и кабели к ним) , водонасосные станции
На основании определений здания (сооружения), а также сложной вещи, учитываемой как единый объект недвижимости, трансформаторные и электрические подстанции можно признать недвижимым имуществом и сложной вещью.
Например, трансформаторные подстанции состоят из помещения (сооружения), трансформаторов, иного оборудования. Причем единственное функциональное назначение данной сложной вещи – трансформация и передача электроэнергии. Разделение трансформаторной подстанции на отдельные объекты, например, путем изъятия из нее оборудования, приведет к прекращению процесса трансформации электроэнергии и ее передачи, а значит, к утрате основной функции трансформаторной подстанции.
Вывод: помещения зданий трансформаторных подстанций и смонтированное в них электросетевое оборудование следует рассматривать как единую сложную вещь или единый объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению.
Аналогичный подход следует использовать и в отношении водонасосных станций.
Неотделимые улучшения, произведенные арендатором (ссудополучателем) в арендованное (полученное в безвозмездное пользование) имущество
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам . Исключением является, в частности, движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года (пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Порядок налогообложения капитальных вложений зависит от того, у кого из сторон договора они учитываются в составе основных средств в соответствии с условиями о компенсации данных улучшений по договору аренды (договору ссуды). Сторона, на балансе которой учитываются неотделимые улучшения, является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ) и рассчитывает его в общем порядке.
Соответственно, если балансодержателем является арендатор, то платить налог на имущество должен он. Причем даже если арендатор произвел капитальные вложения в арендованный объект недвижимости, облагаемый исходя из кадастровой стоимости , налоговая база должна определяться им на основании п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ – исходя из их среднегодовой стоимости.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г., № 03-05-05-01/14322 от 1 апреля 2014 г., № 03-05-05-01/6958 от 19 февраля 2014 г.
Если такие улучшения учитываются на балансе арендодателя (т.е. компенсируются им и увеличивают первоначальную стоимость объекта недвижимости), то такие улучшения на налоговой базе в виде кадастровой стоимости могут отразиться:
– при проведении очередной государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (если такие улучшения влияют на оценку);
– непосредственно после завершения капитальных вложений – при изменении кадастровой стоимости в результате изменения уникальных характеристик объекта недвижимости или сведений об объекте недвижимости (площадь, материалы стен и т.д.).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/44118 от 3 сентября 2014 г., п. 1.1, 2.2 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России № 113 от 18 марта 2011 г.
Положения пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, которые выводят из объектов налогообложения движимые объекты, принятые на учет с 1 января 2013 года, на капитальные вложения в объект недвижимого имущества, произведенные арендатором в форме неотделимых улучшений, не распространяются (письма Минфина России № 03-05-05-01/18569 от 24 мая 2013 г., № 03-05-05-01/12447 от 15 апреля 2013 г., № 03-05-05-01/7760 от 14 марта 2013 г. (в отношении неотделимых улучшений объекта аренды) – их выводы можно распространить и на договор безвозмездного пользования (договор ссуды)).
Как определять налоговую базу, если недвижимое имущество расположено на территориях разных субъектов РФ
Нужно определять отдельно от остального имущества организации при расчете налога (авансового платежа) в каждом из субъектов РФ, на территориях которых данное имущество расположено, – в части, пропорциональной соответствующей доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) имущества, которое признается объектом налогообложения.
Если объект недвижимого имущества имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, то налоговая база определяется отдельно. Такое правило применяется к линейным объектам (например, трубопроводам, линиям связи, инженерным сетям, линиям электропередачи), которые являются сложными и неделимыми сооружениями, протяженными в пространстве.
Налоговая база по такому имуществу в каждом из субъектов РФ, на территориях которых данное имущество расположено, рассчитывается в части, пропорциональной соответствующей доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) имущества.
Подтверждение: п. 2 ст. 376 Налогового кодекса РФ.
При этом долю стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, налогоплательщик вправе определить самостоятельно исходя из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (письмо Минфина России № 03-02-07/1-294 от 26 октября 2006 г.).
Доля стоимости определяется в виде правильной простой дроби (пп. 7 п. 5.3, пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г.). Метод определения доли организации нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.
При этом налоговая база в отношении линейного сооружения рассчитывается в целом по субъекту РФ без определения налоговой базы по муниципальному образованию и налог уплачивается по месту его нахождения (территории субъекта РФ), то есть по месту постановки организации на учет в налоговой инспекции в отношении такого объекта недвижимого имущества – линейного сооружения (п. 2 ст. 376, ст. 385 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/45 от 19 июня 2009 г., ФНС России № БС-4-11/21975 от 24 декабря 2012 г.).
Налог на имущество в части, причитающейся к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, определяется по ставкам, действующим в этом субъекте РФ (п. 2 ст. 372, п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ).
Когда налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость по объектам недвижимости, которые перечислены в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
В частности, для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут свою деятельность в России через постоянные представительства и объекты недвижимости относятся к их деятельности, – по включенным региональными властями по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года) в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость:
– административно-деловым центрам , торговым центрам (комплексам) и помещениям в них;
– нежилым помещениям, предназначенным или фактически используемым для размещения таких объектов – офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
При этом региональными властями должен быть принят соответствующий закон, а в данном субъекте РФ в установленном порядке должны быть утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После выполнения всех необходимых условий применение в отношении данных объектов общих правил определения налоговой базы как их среднегодовой стоимости не допускается.
Подтверждение: п. 2, 10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Поскольку все системы инженерно-технического обеспечения (системы водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления) включаются в такой сложный объект недвижимости, как здание, а налоговая база по ряду таких объектов определяется как кадастровая стоимость, то при расчете налога на имущество нужно учитывать следующее. Все сети и системы инженерно-технического обеспечения (в т. ч. учитываемые как отдельные инвентарные объекты по правилам бухучета), являющиеся неотъемлемой частью здания, подлежат налогообложению в составе этого объекта недвижимости, поэтому норма п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ (по расчету налоговой базы исходя из остаточной стоимости) к таким объектам (сетям, системам) не применяется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/9272 от 4 марта 2014 г.