Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[ptihka]

Как исчислить НДС при утрате права на применение УСН

Развернуть для просмотра

Верховный Суд пришёл к выводу, что при утрате права на применение упрощенной системы налогообложения НДС исчисляется посредством выделения налога из выручки с применением расчётной ставки налога.

Основанием для начисления сумм налогов (НДФЛ, НДС), пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о том, что для сохранения права на применение УСН предприниматель использовал схему ухода от налогообложения, занижая налоговую базу путём искусственного включения в цепочку хозяйственных операций и создания фиктивного документооборота с формально обособленными, но фактически подконтрольными ИП Угрюмовым К.А. (сыном) и ИП Рудаковой О.Ф. (сестрой), также применяющими УСН, исключительно с целью перевода части своих доходов (выручки) от реализации горюче-смазочных материалов на данных лиц.

Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика и исходил из отсутствия оснований для объединения деятельности трёх предпринимателей (их доходов, расходов, вычетов), поскольку ИП Угрюмов К.А. и ИП Рудакова О.Ф. самостоятельно вели хозяйственную деятельность и осуществляли реализацию ГСМ, вели учёт доходов и расходов на основании первичных документов, уплачивали налоги и не являлись подконтрольными заявителю.

Суд апелляционной инстанции признал, что фактически деятельность предпринимателя и его взаимозависимых лиц (ИП Угрюмова К.А. и ИП Рудаковой О.Ф.) является деятельностью единого хозяйствующего субъекта, общий доход от которой превысил предельно допустимый размер для применения УСН. Суд пришёл к выводу, поддержанному кассацией, об утрате предпринимателем права на применение УСН и необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения, в связи с чем признал решение инспекции частично законным.

Предприниматель не согласился с доначислением НДС к цене реализации, полагая, что для расчёта действительного размера налоговых обязательств по операциям реализации товара подлежит применению расчётная ставка НДС.

Судебная коллегия по экономическим спорам пришла к выводу, что по общему правилу при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС, сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки, то есть по общему правилу - посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога. Данный вывод согласуется с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса, согласно которому сумма налога должна определяться с применением расчётной ставки в тех случаях, когда это является необходимым в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

Верховный Суд отметил, что, определяя недоимку по НДС путем начисления налога по ставке 18% в дополнение к доходам предпринимателя без установления возможности переложения налога на покупателей, и не учитывая эти доначисления в составе расходов налогоплательщика, формирующих его профессиональный налоговый вычет, при определении недоимки по НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и постановление Президиума ВАМ РФ от 09.04.2013 № 15047/12), инспекция действовала непоследовательно.

При таком положении выводы суда апелляционной инстанции и суда округа о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18% в дополнение к доходам предпринимателя вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчётной ставки 18/118 и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны обоснованными.

(Определение СКЭС Верховного Суда РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 по делу № А05-13684/2017, ИП Угрюмова Н.Ф.)

[свернуть]

[Arhimed.]

Сообщение от vsv-boss

И, если вы хотите принять, например, НДС к вычиту и при этом нужно или так получилось, что можете только наличными оплатить, то тогда отправляете за товаром подотчётника с доверенностью и он оформляет покупку на юрлицо.

тогда это не подотчётник, а представитель организации
и расчёты оформляются НЕ через 71 счёт, а обычными расчётами между юриками 60-62-76

[vsv-boss]

Сообщение от Arhimed.

тогда это не подотчётник, а представитель организации
и расчёты оформляются НЕ через 71 счёт, а обычными расчётами между юриками 60-62-76

Arhimed., а кассу положено каждый день ведь закрывать? Организация отправила в командировку работника и выдала ему деньги из кассы. Он пробыл там с месяц и прожил в гостинице. От гостиницы документы оформил на ООО по доверенности. Период командировки с 20 сентября по 19 октября. Приобретал там кучу ещё всего для выполнения задания и неоторые покупки совершал по доверенности с оформлением доков на фирму, а некоторые без такового. Ну ииии? Куда отнесёте деньги выданные под отчёт? Вы ж не знаете, что он вам привезёт из командировки. А третий квартал надо закрывать...

[Вес`на]

Сообщение от vsv-boss

а кассу положено каждый день ведь закрывать?

а почему собственно речь только о наличных? Точно также пробиваются на ККМ и расчеты с применением карты, привязанной к расчетному счету

Сообщение от Arhimed.

тогда это не подотчётник, а представитель организации
и расчёты оформляются НЕ через 71 счёт, а обычными расчётами между юриками 60-62-76

чек, который он привезет можно и по 71сч провести как оплату. Вопрос то не в этом был, а в том, что в чеке должен быть отражен покупатель - организация

[КЕЕ]

Что нужно учитывать плательщикам на УСН, ЕСХН и ПСН осенью 2019 года?

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ

Развернуть для просмотра

Расходы на приобретение ОС
Плательщики на УСН (объект "доходы минус расходы") и ЕСХН могут учесть расходы на приобретение основных средств. Порядок учета расходов зависит от того, когда именно были приобретены ОС – в период применения спецрежима или ранее (п. 4 ст. 346.5 НК РФ, п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Если права на ОС подлежали госрегистрации, то до 29.09.2019 расходы можно было учитывать только с момента подачи документов на регистрацию. С 29 сентября это условие отменено. По новым правилам факт подачи документов на госрегистрацию для целей учета расходов значения не имеет (пп. "б" п. 52, п. 54 ст. 2, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Таким образом, учет расходов на приобретение ОС для этих спецрежимов упрощается.

Для того чтобы учесть расходы на ОС, приобретенные на УСН, необходимо (п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

ввести ОС в эксплуатацию;
оплатить;
использовать в предпринимательской деятельности и соблюдать требования п. 1 ст. 252 НК РФ.
По нашему мнению, отмена условия о подаче документов на госрегистрацию относится к ОС, принятым на учет 29.09.2019.

Субсидии для малых предприятий на УСН и ЕСХН
Не забыл законодатель и про малые предприятия: многие организации и предприниматели на УСН и ЕСХН являются субъектами малого предпринимательства и получают субсидии из бюджета.

Средства финансовой поддержки можно учитывать упрощенцам (независимо от объекта налогообложения) и сельхозпроизводителям в доходах не в полном объеме, а пропорционально расходам, которые осуществлены за их счет. Такой порядок применяется в течение двух налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных бюджетных средств превысит сумму признанных расходов, осуществленных за их счет, то полученная разница отражается в доходах этого налогового периода (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Из буквального прочтения нормы следует, что такой порядок применяется, только если расходы осуществляются за счет уже полученной субсидии. Поэтому если налогоплательщик понес расходы за свой счет и затем покрыл их полученной субсидией, применятся общий порядок и субсидия учитывается в доходах в полном размере. Правомерность такой позиции подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 23.08.2016 № 303-КГ16-9653.

Однако в судебной практике встречались и другие мнения. Так, судьи приходили к выводу, что абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ распространяется не только на субсидии, выделенные в счет будущих затрат (постановление АС Поволжского округа от 08.11.2017 № Ф06-25870/2017). Причем налогоплательщиков поддержало и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-11-11/10008).

Точку в спорах поставил законодатель: с 29.09.2019 уточняется, что учитывать субсидию в доходах пропорционально расходам можно (абз. 9 пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, абз. 10 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 3 Закона № 325-ФЗ):

если расходы произведены за счет субсидии (то есть после получения средств)
в случае возмещения за счет средств субсидии расходов, произведенных в период ее получения.
Из буквального толкования следует, что налогоплательщик может возместить за счет субсидии расходы, которые понесены только в период ее получения. Если расходы произведены до налогового периода, в котором получена субсидия, то полученную субсидию следует отразить в доходах в общем порядке.

Полагаем, что новые правила действуют в отношении субсидий, полученных с 29.09.2019.

Налоговые каникулы для ИП на УСН
Предприниматели на УСН в течение двух налоговых периодов могут применять нулевую ставку по упрощенной системе, если одновременно соблюдаются условия (п. 4 ст. 346.20 НК РФ):

принят соответствующий региональный закон,
предприниматель зарегистрирован после вступления в силу этого закона,
осуществляется деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению.
Законодатель расширил сферу налоговых каникул. С 29.09.2019 к льготным видам деятельности относятся и услуги по предоставлению мест для временного проживания (п. 56 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона № 325-ФЗ). Если региональные власти решат порадовать предпринимателей, то им нужно успеть принять соответствующий закон до 01.01.2021, так как с этой даты устанавливать налоговые каникулы уже нельзя (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ, п. 1 письма Минфина России от 23.03.2015 № 03-11-10/15651).

Доходы управляющей компании на УСН
С 1 января 2018 года действует норма, по которой ТСЖ, ТСН, управляющие организации, а также иные специализированные потребительские кооперативы не учитывают доходы, полученные от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Однако не вполне ясно, действует ли льгота, если по договору услуги оказывает сама управляющая компания (ТСЖ). По мнению Минфина России, пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ применяется и тогда, когда коммунальные услуги оказывает сама управляющая компания (ТСЖ), но при условии, что она заключила договоры с ресурсоснабжающими организациями (письма от 24.07.2019 № 03-11-06/2/55051, от 19.02.2019 № 03-11-06/2/10212, от 14.02.2019 № 03-11-06/2/8980).

С 01.01.2020 этот подход закреплен законодательно.

Вместе с тем ТСН (в т.ч. ТСЖ), управляющие организации, жилищные (иные специализированные потребительские кооперативы) на УСН ("доходы минус расходы") не вправе учитывать в составе материальных расходов денежные средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг. Необходимое условие: такие средства получены от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при расчете налоговой базы по УСН (пп. "б" п. 55 ст. 2, п. 3 ст. 3 Закона № 325-ФЗ).

Средняя численность работников на ПСН
Предпринимателям на ПСН необходимо следить, чтобы средняя численность наемных сотрудников за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности не превысила 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Трудности в подсчете сотрудников обычно возникали, если ИП совмещал ПСН с иными спецрежимами – УСН и (или) ЕНВД. В этом случае контролирующие органы предлагали считать работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД (письмо ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578 вместе с письмом Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869). Однако в прошлом году Минфин России пошел навстречу налогоплательщикам (письмо от 20.09.2018 № 03-11-12/67188).

С 29.09.2019 уточняется, что для целей контроля лимита на ПСН в подсчете участвуют только работники, занятые в предпринимательской деятельности на ПСН (пп. "в" п. 59 ст. 2 Закона № 325-ФЗ).

Исчисление и уплата налога на ПСН
По общему правилу налог на ПСН считается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. С 29.10.2019 установлено следующее: если патент получен на срок менее календарного года, налог следует считать так (пп. "а" п. 62 ст. 2 Закона № 325-ФЗ):

Сумма налога = потенциальный годовой доход / количество дней в этом календарном году*ставку налога*количество дней, на которые выдан патент
Ранее для расчета вместо календарных дней использовались целые месяцы, а не дни. Поправки применяются при расчете суммы налога с 29.10.2019, то есть при получении патента с этой даты.

Кроме того, с 29 октября этого года вводится новая норма, позволяющая пересчитать стоимость патента в случае прекращения предпринимательской деятельности на ПСН до истечения срока действия патента. Определить скорректированную сумму налога можно следующим образом:

Сумма налога = потенциальный годовой доход / количество дней в этом календарном году*ставку налога*количество дней применения патента
Напомним, что до введения указанной нормы контролирующие органы в случае прекращения этой деятельности до истечения патента допускали пересчет налога исходя из фактического количества дней применения ПСН (письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-11-09/13546, направлено письмом ФНС России от 17.05.2019 № СД-4-3/9272@). Другими словами, рекомендации контролирующих органов теперь закреплены в законе.

С 29.10.2019 если в связи с перечетом налога у предпринимателя появится переплата, то ее можно вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (пп. "б" п. 62 ст. 2 Закона № 325-ФЗ). Такое мнение и ранее высказывали Минфин России и налоговая служба (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39218, направлено письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591@).

Однако если возникает налог к доплате, перечислить его в бюджет предпринимателю необходимо не позднее 20 дней со дня снятия ИП с учета в качестве плательщика ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ). Ранее контролеры предлагали уплатить необходимую сумму не позднее сроков, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-11-09/39218, направлено письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18591@).

[свернуть]

[КЕЕ]

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль.

Приказ ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@

Развернуть для просмотра

Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме. Основные изменения связаны с инвестиционным налоговым вычетом. Поправки в декларации следующие.

На титульном листе необходимо указывать код, а также ИНН и КПП по закрытому или изменившему полномочия обособленному подразделению. Лист 02 дополнен новыми кодами для указания признака налогоплательщика. Они предусмотрены для участников регионального инвестиционного проекта, организаций, осуществляющих образовательную, медицинскую деятельность, социальное обслуживание граждан и др. Эти коды необходимо указывать и в остальных листах декларации.

Также в лист 02 добавлены две новые строки – 268 и 269. По ним указывается сумма уменьшения авансовых платежей (налога) при применении налогового инвестиционного вычета.

Приложение № 1 к листу 02 дополнено новыми строками, по которым указывается налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе. В Приложениях № 6 и 6а к листу 02 введена новая строка 098, по которой указывается сумма инвестиционного налогового вычета. Полностью изменено Приложение № 6б к листу 02, в котором рассчитывается налоговая база консолидированной группы налогоплательщиков. Лист 02 дополнен новым Приложением № 7. Оно предназначено для расчета инвестиционного налогового вычета.

Новая форма декларации по налогу на прибыль заполняется с отчетности за 2019 год.

[свернуть]

[КЕЕ]

Как убедиться, что при расчете онлайн-кассу применяют две организации (ИП)?

Письмо Минфина России от 05.09.2018 № 03-01-15/63182

Развернуть для просмотра

В письме от 05.09.2018 № 03-01-15/63182 Минфин России разъяснил некоторые вопросы применения онлайн-кассы при совершении расчетов подотчетным лицом.

Финансовое ведомство отметило, что для начала продавец должен идентифицировать, кто является покупателем.
Покупателем будет организация (ИП), если:

подотчетное лицо предъявит доверенность на совершение расчетов от имени организации (ИП);

расчет происходит в рамках заключенного между организациями (ИП) договора.

В этом случае расчет происходит между двумя юрлицами (ИП), а онлайн-кассу должен применять продавец, формируя один кассовый чек. Организация (ИП) – покупатель применять онлайн-кассу не должна.

Если статус лица в качестве подотчетного не установлен (например, по причине отсутствия доверенности), то продавец должен применять онлайн-кассу в порядке, предусмотренном для расчета с покупателем-физлицом.

Напомним, что с 01.07.2019 при расчетах наличными и (или) с предъявлением электронного средства платежа между организациями и (или) предпринимателями в кассовом чеке необходимо указывать наименование покупателя и его ИНН.

[свернуть]

[Arhimed.]

бондарчучка продолжает отжигать

ФНС ДОПОЛНИЛА КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ДЛЯ 6-НДФЛ И РАСЧЕТА ПО ВЗНОСАМ

Налоговая служба направила два письма со сходными дополнительными контрольными соотношениями: одно касается расчета по форме 6-НДФЛ, а другое - действующего расчета по страховым взносам.
*
6-НДФЛ
*
Новые соотношения должны применяться при междокументном контроле показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
Речь идет о средней зарплате, которая определяется по каждому работнику на основании 2-НДФЛ. Соотношение применяется к 6-НДФЛ за год. Показатель не должен быть меньше:
- МРОТ;
- средней зарплаты в регионе по отрасли экономики.
Если хотя бы одно из этих соотношений не будет соблюдено, инспекция будет предполагать, что налоговая база занижена. А значит, она запросит пояснения, а после может провести и иные мероприятия налогового контроля.
*
Расчет по страховым взносам
*
Для проверки расчета по страховым взносам введены похожие дополнительные контрольные соотношения. Только в этой отчетности сравнивать будут сумму выплат в рамках трудовых отношений, т.е. разницу граф 210 и 230 подраздела 3.2 раздела 3 за каждый месяц.
Показатель не должен быть меньше:
- МРОТ;
- средней зарплаты в регионе по отрасли экономики за предыдущий расчетный период.
Как и в случае с проверкой 6-НДФЛ, если хотя бы одно из соотношений не будет соблюдено, инспекция заподозрит, что страхователь занизил базу. В этом случае налоговики попросят пояснить или исправить отчетность, а позже могут провести иные мероприятия налогового контроля.
*
Документы: Письмо ФНС России от 17.10.2019 N БС-4-11/21381@; Письмо ФНС России от 17.10.2019 N БС-4-11/21382@


кароче цитировать письмена сложно, кому надоть откроют почиткают
общая ссуть
в КС введена формула со сравнением средней зряплаты из отчётов с МРОТ и со средней по отрасли региона
меньше -

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить сообщение НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, рассмотреть вопрос о проведении иных мероприятий налогового контроля с целью выявления возможного занижения налоговой базы.

[ptihka]

Компенсация за перенос: ещё не высохли чернила

Развернуть для просмотра

Доходы, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации понесённых им расходов, возникающих в связи с работами по переносу, переустройству принадлежащих на праве собственности объектов основных средств в рамках создания объектов капитального строительства, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Нет, наверное, никогда НК РФ не будет выглядеть так, чтобы устроить всех. Обязательно где-то что «вылезет»! Не успели мы порадоваться новациям из Федерального налога от 29.09.2019 № 325-ФЗ, как тут же обратили внимание на письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74014. Речь идёт о ситуации, когда для государственных целей имущество налогоплательщика приходится убрать с изымаемого участка и восстанавливать на новом месте.

Напомним, что благодаря Федеральному закону от 27.11.2018 № 424-ФЗ, в НК РФ появился пп. 11.2 п. 1 ст. 251. Этой нормой выведены из-под налогообложения прибыли доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счёт средств бюджетов РФ.

Если какая-то организация снесёт имущество налогоплательщика и восстановит его на новом месте, и всё это оплатит бюджет, то налогооблагаемого дохода у налогоплательщика не появляется. Это логично, но выяснилось, что есть ситуации, когда такой перенос оплачивается за счёт бюджета лишь частично. Формально получается, что в такой ситуации доход всё-таки есть!

В силу Закона № 325-ФЗ появилась новая редакция пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Освобождение с 01.01.2019 распространяется и на случай финансирования указанных расходов полностью или частично за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Но теперь рассмотрим другой вариант этого же события. Налогоплательщик, получив требование очистить участок, сам находит исполнителя, который всё сносит, всё переносит и всё восстанавливает. Налогоплательщик сам же оплачивает его услуги, а потом получает из бюджета компенсацию.

С точки зрения исчисления НДС здесь всё «чисто»: исходя из пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, в случае если денежные средства, полученные компанией, не связаны с оплатой реализованных ею товаров, работ, услуг, такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Совсем иначе обстоят дела с налогом на прибыль! Как указали чиновники в комментируемом письме, доходы, полученные налогоплательщиком в качестве компенсации понесённых им расходов, возникающих при работах по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности основных средств в рамках создания объектов капитального строительства, находящихся в государственной или муниципальной собственности, не подпадают под действие нормы пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому при формировании налоговой базы по налогу на прибыль они подлежат учёту в общем порядке.

Таким образом получается, что когда государство само находит исполнителя, и само оплачивает его работу, то дохода у собственника объекта не возникает. А когда налогоплательщик берёт на себя эти государственные обязанности, то его ещё и финансово накажут? Даже несмотря на то, что никакой финансовой выгоды у него не возникает в принципе?

Разумный налогоплательщик при таком варианте палец о палец не ударит, чтобы помочь государству в освобождении участка от своего имущества. Поэтому здесь, как нам кажется, снова есть работа для законодателей.
Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74014

[свернуть]

[ptihka]

НДС и строительство: суд всему голова

Развернуть для просмотра

Налоговая база по НДС при выполнении подрядных работ определяется на дату подписания акта сдачи-приёмки работ заказчиком, а при судебном разрешении спора с заказчиком - на дату вступления в законную силу решения суда.

В письме Минфина России от 27.09.2019 № 03-07-11/74445 чиновники напомнили строителям, как решить одну проблему с начислением НДС. Предположим, что заказчик категорически отказался подписывать акт сдачи-приёмки работ. А вот подрядчик сумел добиться в суде решения, что условия договора он выполнил. В какой момент времени подрядчик должен исчислить НДС?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

или день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
или день оплаты в счёт предстоящих поставок.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признаётся передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица. В соответствии с п. 1 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу, а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику. Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приёмки работ.

В п. 4 ст. 753 ГК РФ прямо предусмотрено, что при отказе одной из сторон от подписания акта сдачи-приёма в нём делается отметка об этом, и он подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приёмки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в том случае, когда мотивы отказа от подписания признаны им обоснованными.

Однако, исходя из п. 1 ст. 754 ГК РФ, суд обязан рассмотреть и претензии заказчика. Без этого рассмотрения одностороннее подписания акта никаких последствий не влечёт — п. 14 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51.

И если в итоге суд посчитает, что претензии заказчика неосновательны, то он вынесет решение о принятии работ заказчиком. Следует учесть, что наличие некоторых недостатков в выполненных работах не является безусловным основанием для освобождения заказчика от их оплаты. (См., например, Определения ВС РФ от 23.05.2017 № 308-ЭС-176091 и от 22.12.2016 № 309-ЭС16-17949).

Таким образом, в общем случае, моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ следует считать день подписания указанного акта сдачи-приёмки.

Если же акт не подписан из-за отказа заказчика, но суд признал факт исполнения договора, днём выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда. (См., также письма Минфина России от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, от 18.05.2015 № 03-07-Р3/28436, постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу № А48-2601/2013).
Письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-07-11/74445

[свернуть]

[ptihka]

Расходы на ГСМ не нормируются

Развернуть для просмотра

При определении обоснованности произведённых затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте».

В письме Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-07/74189 чиновники напоминают, что затраты на ГСМ в налоговом учёте не нормируются. На наш взгляд, эта свобода выбора требует осторожности.

В настоящее время действуют Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утв. Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р. Между тем, действительно, эти нормы носят только рекомендательный характер. В НК РФ нет положений о том, что Минтранс России или иное ведомство должны утверждать какие-либо нормы расхода ГСМ, которые будут обязательны к применению при расчёте налогов.

Помимо комментируемого письма, Минфин России в письмах от 22.03.2019 № 03-03-07/19283 и от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875 советует использовать Методические рекомендации.

Кроме того, ещё в постановлениях ФАС Уральского округа от 20.02.2008 № А60-8917/07, ФАС Центрального округа от 04.04.2008 № А09-3658/07-29 и в Определении ВАС РФ от 14.08.2008 № 9586/08 судьи указали, что рассматриваемые Методические рекомендации не носят обязательного характера. При исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики вправе учитывать расходы на приобретение ГСМ в полном объёме.

А почему с осторожностью? Дело в том, что в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2012 по делу № А27-8757/2011, поддержанном Определением ВАС РФ от 09.07.2012 № ВАС-8327/12, суд согласился, что в главе 25 НК РФ не предусмотрено нормирования расходов на ГСМ. Однако такие расходы могут учитываться в полном объёме только при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. (О чём также напомнили чиновники в комментируемом письме).

Конфликт с налоговиками неизбежен, если затраты на ГСМ покажутся им явно завышенными. Так, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 25.09.2015 № Ф08-5527/2015 по делу № А53-24671/2014 суд счёл правомерными претензии налоговиков, что объём приобретения ГСМ и их списания в налоговые расходы не соответствует нормативам потребления топлива, установленным самим же налогоплательщиком. Завышенные расходы суд из налоговой базы исключил.

Трудно предположить, что скажет суд, если у компании вообще не окажется никаких нормативов расхода ГСМ.
Письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-07/74189

[свернуть]

[ptihka]

Распределение расходов на прямые и косвенные подлежит экономическому обоснованию

Развернуть для просмотра

Право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности и технологического процесса.

Одним из оснований обращения Общества в суд явился эпизод, связанный с доначислением налога на прибыль организаций по итогам проведения выездной налоговой проверки в связи с завышением расходов по топливу, воде и энергии. По мнению налогового органа, Общество неправильно распределило расходы на прямые и косвенные.

Суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 254, 265, 318, 319 НК РФ и установив, что спорные затраты непосредственно связаны с изготовлением готовой продукции, являются необходимым условием выполнения работ по изготовлению продукции, отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество указывает, что спорные затраты не являются прямыми; количество потребления топлива, воды и энергии существенно зависит от времени года, а не определяется только процессом производства. Положениями главы 25 НК РФ не предусмотрено отнесение спорных затрат в состав прямых расходов. При этом закон не требует обосновывать отнесение соответствующих затрат в состав косвенных, а Инспекцией не проводился анализ технологических процессов производства, не доказана непосредственная связь спорных расходов с производством.

Кассационная инстанция не нашла оснований для отмены решений нижестоящих судов. Суд напомнил, что согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в определении от 13.05.2010 № ВАС-5306/10, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учётную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

Суды обоснованно указали, что в состав прямых предусмотрено включение именно тех расходов, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), то есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов одновременно требует от налогоплательщика обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности и технологического процесса, поскольку такое распределение должно быть экономически оправданным.

Основным видом деятельности Общества является выполнение работ по государственному оборонному заказу. Суды установили, что спорные расходы являются необходимым условием выполнения работ по изготовлению продукции, непосредственно связаны с производством. Перерасчёт Инспекцией налоговых обязательств Общества произведен с применением расчётов самого Общества по ежемесячному распределению электроэнергии, теплоэнергии, горячей воды, холодной воды на использованные в производство и на общехозяйственные нужды.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.10.2019 по делу № А05-13850/201, АО «Северный ряд»)

[свернуть]

[КЕЕ]

Можно ли получить штраф за пояснения, в которых не разобрался налоговый инспектор?

Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2019 № 305-ЭС19-18245 по делу № А40-11516/2019

Развернуть для просмотра

Пояснения, которые налогоплательщик представляет в рамках камеральной проверки, должны содержать исчерпывающий объем данных, чтобы ИФНС могла сопоставить пояснения и декларацию.

Если пояснения такой информации не содержат, налогоплательщика можно оштрафовать на 5 тыс. руб. по ч. 1 ст. 129.1 НК РФ. К таким выводам пришел Верховный Суд РФ в определении от 25.10.2019 № 305-ЭС19-18245 по делу № А40-11516/2019. Этим решением суд утвердил штраф для организации, которая в качестве пояснений причин образования убытка, заявленного в декларации, представила документ с номерами счетов бухучета и суммами, но без указания хозяйственных операций. Как отметили судьи, на основании таких пояснений ИФНС не могла установить причину убытка, т.к. сведения из пояснений невозможно соотнести со сведениями из декларации. Значит, такие пояснения являются ненадлежащими.

[свернуть]

[КЕЕ]

ФНС России сможет исключать предпринимателей из ЕГРИП без суда.

Федеральный закон от 12.11.2019 № 377-ФЗ


Налоговикам разрешили исключать предпринимателей из ЕГРП без суда

Развернуть для просмотра

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" будет дополнен новой статьей 22.4, которая разрешает регистрирующему органу (ФНС России) исключать индивидуального предпринимателя из ЕГРИП без решения суда. Это возможно при одновременном соблюдении двух условий:

истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента или в течение 15 месяцев ИП не представляет отчетность, сведения о расчетах, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
наличие недоимки и задолженности в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Новое правило вступит в силу с 01.09.2020. Полагаем, что уже с этой даты у ИФНС возникнет право на исключение ИП из реестра, даже если указанные выше условия для этого имели место до ее наступления.

[свернуть]

[КЕЕ]

Что грозит за отсутствие счетов-фактур?

Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228

Развернуть для просмотра

В письме от 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228 Минфин России напомнил, что отсутствие счетов-фактур является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Вне зависимости от количества отсутствующих счетов-фактур в налоговом периоде ожидает штраф в размере 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Однако если такое нарушение (п. 2, 3 ст. 120 НК РФ):

произошло в течение более одного налогового периода, штраф составит 30 тыс. руб.
повлекло занижение налоговой базы, штраф будет в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

[свернуть]

[Среда]

С отчетности за 2019 год годовую бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение организации должны представлять только в налоговый орган. В органы государственной статистики отчетность и заключение не представляются.

Развернуть для просмотра

Документ

Федеральные законы от 28.11.2018 № 444-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете", от 28.11.2018 № 447-ФЗ "О внесении изменений в статью 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий

Федеральным законом от 28.11.2018 № 444-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также соответствующие поправки внесены в статью 23 НК РФ Федеральным законом от 28.11.2018 № 447-ФЗ.

Главное изменение состоит в том, что с 1 января 2020 года организациям не нужно будет представлять экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в органы государственной статистики. Такая обязанность останется только для организаций, годовая бухгалтерская отчетность которых содержит сведения, отнесенные к государственной тайне, а также она сохранится в случаях, установленных Правительством РФ.

Отмена указанной обязанности обусловлена тем, что с 2020 года ФНС России будет формировать государственный информационный ресурс (базу), который будет содержать информацию о бухгалтерской отчетности организаций. Кроме того, по организациям, подлежащим обязательному аудиту, в базу будут включаться данные аудиторских заключений. Информационный ресурс будет формироваться на основе годовой бухгалтерской отчетности, которую организации должны будут представлять в налоговый орган не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (этот срок действует и в настоящее время).

Для формирования информационного ресурса организации, подлежащие обязательному аудиту, наряду с бухгалтерской отчетностью должны будут представлять в налоговый орган аудиторское заключение. Оно должно быть представлено в виде электронного документа вместе с годовой отчетностью либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.

Информация о бухгалтерской отчетности и аудиторских заключениях из государственного информационного ресурса будет общедоступной. Заинтересованные лица смогут получить ее за плату, размер которой установит Правительство РФ.

Как сказано выше, изменения действуют с 1 января 2020 года. Поэтому бухгалтерскую отчетность за 2018 год следует представлять в прежнем порядке (в том числе в органы статистики), а бухгалтерскую отчетность за 2019 год нужно будет представлять по новым правилам.

[свернуть]

[ptihka]

О формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами организаций – налоговых агентов в отношении представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц по форме 2-НДФЛ (далее – справки по форме 2-НДФЛ) и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В случае закрытия обособленного подразделения организация – налоговый агент представляет справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту своего учета.
В справках по форме 2-НДФЛ и расчетах по форме 6-НДФЛ в полях «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации, а в поле «Код по ОКТМО» указывается ОКТМО закрытого обособленного подразделения.
При этом в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указывается код «9» «закрытие обособленного подразделения», а по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации.

В аналогичном порядке осуществляется представление уточненных справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению.
Вышеизложенный порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ применяется до внесения соответствующих изменений в приказы ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ и от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

[ptihka]

Вычеты по НДС по экспортным работам и услугам: применяем новации правильно

Развернуть для просмотра

Право на вычет сумм НДС, уплаченных при импорте основных средств, в дальнейшем сдаваемых в аренду иностранному лицу, возникает в случае, когда такие основные средства были ввезены в РФ после 01.07.2019, - разъясняет Минфин России.

В письме Минфина России от 20.11.2019 № 03-07-08/89869 дано разъяснение, как правильно применять новации, касающиеся вычетов по НДС, относящимся к экспортным работам и услугам.

Напомним, что ещё совсем недавно существовала настоящая дискриминация компаний и ИП, которые выполняли для иностранных заказчиков работы или оказывали услуги.

Работы и услуги, указанные в ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС. Но работы и услуги, не указанные в данной статье, облагаются НДС в зависимости от места выполнения работ или оказания услуг. Правила определения места прописаны в ст. 148 НК РФ. Если оно находится в РФ, то такие работы или услуги облагаются НДС, зато входной НДС может быть принят к вычету.

Если же местом выполнения работ или оказания услуг территория РФ не являлась, то исчислять НДС до недавнего времени не было необходимости (см. письмо Минфина России от 24.06.2013 № 03-07-08/23692). Однако и получить налоговый вычет тоже было нельзя.

С 01.07.2019 Федеральным законом от 15.04.2019 № 63-ФЗ п. 2 ст. 170 НК РФ дополнен новым пп. 2.1. Здесь указано, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг или уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в их стоимости в случае их приобретения для использования в операциях по реализации работ или услуг, предусмотренных в ст. 149 НК РФ, местом реализации которых не признаётся территория РФ. Это значит, что это правило не действует в отношении работ или услуг, местом реализации которых не признаётся территория РФ, но которые не указаны в ст. 149 НК РФ, например, при сдаче имущества в аренду движимого имущества в аренду.

Одновременно соответствии с новым пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы входного НДС, относящиеся к операциям по реализации работ или услуг, местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признаётся территория РФ, за исключением операций, предусмотренных в ст. 149 НК РФ.

Кроме того, Закон № 63-ФЗ внёс существенное изменение и в механизм расчёта пропорции, необходимой для раздельного учёта входного НДС, прописанный в п. 4 и п. 4.1 ст. 170 НК РФ. С 01.07.2019 к операциям, подлежащим обложению НДС, для целей ведения раздельного учёта приравниваются также операции по реализации работ или услуг, местом реализации которых, в соответствии со ст. 148 НК РФ, не признаётся территория РФ, за исключением операций, предусмотренных в ст. 149 НК РФ.

Что нам разъясняют чиновники? Что «заднего хода» у этой новации нет. Например, если в РФ ввезены основные средства, а в дальнейшем они переданы в аренду иностранному лицу, то возможность вычета входного НДС прямо зависит от срока их ввоза в РФ – до 01.07.2019 или после. Как считают в Минфине России, в первом случае право на вычет входного НДС получить нельзя.
Письмо Минфина России от 20.11.2019 № 03-07-08/89869

[свернуть]

[ptihka]

Товарный кредит: ни дохода, ни расхода

Развернуть для просмотра

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов.

В письме Минфина России от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89819 чиновники разъясняют особенности налогообложения товарных кредитов.

Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определённые родовыми признаками. Это и есть договор товарного кредита.

Для целей налогообложения прибыли товарный кредит - это долговое обязательство, к которому, соответственно, применяются положения гл. 25 НК РФ, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита. Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы в виде средств или иного имущества, которые получены или переданы по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены или направлены в счёт погашения таких заимствований.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по договорам кредита, или займа, или иным долговым обязательствам учитываются только доходы или расходы в виде сумм начисленных процентов.

Очевидно, что это не очень понятные разъяснения. Поэтому объясняем сами.

В чём главная особенность товарного кредита? Он выдаётся имуществом и возвращается также имуществом. У этого имущества может быть разная стоимость. (Чаще всего так оно и есть). Однако, как было указано, стоимость полученного и возвращённого имущества при налогообложении не учитывается.

В связи с этим отрицательные стоимостные разницы, возникшие при возврате товарного кредита в результате превышения стоимости имущества, приобретённого и переданного для погашения обязательства, над стоимостью имущества по договору товарного кредита, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В свою очередь, не учитываются и положительные стоимостные разницы, возникшие при возврате товарного кредита в результате превышения стоимости имущества по договору над стоимостью имущества, приобретённого и переданного для погашения обязательства. Всё это чётко и ясно было разъяснено ещё в письме Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.

А процентов по договорам товарного кредита может вообще не быть.
Письмо Минфина России от 20.11.2019 № 03-03-06/1/89819

[свернуть]

[ptihka]

Парадоксы транспортного налога

Развернуть для просмотра

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства за период менее одного месяца (при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число, с 16 по 30 число, при регистрации после 15-го числа одного месяца и снятии с регистрации до 15-го числа следующего месяца, в один день) транспортный налог не исчисляется.

Поражает большое количество вопросов на тему уплаты транспортного налога, если объект налогообложения зарегистрирован и снят с учёта в течение одного месяца. Последние письма на эту тему – письма Минфина России от 19.11.2019 № 03-05-06-04/89269, от 19.11.2019 № 03-05-06-04/89268.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие объекта с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц регистрации или снятия с регистрации транспортного средства. Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие объекта с регистрации произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц регистрации или снятия с регистрации транспортного средства не учитывается.

Таким образом, исчисление транспортного налога не производится в четырёх случаях:

- при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 1 по 15 число;

- при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в период с 16 по 30 число;

- при регистрации после 15-го числа одного месяца и снятии с регистрации до 15-го числа следующего месяца;

- при регистрации и снятии с регистрации транспортного средства в один день.

Всё то же самое написано и в письмах Минфина России от 19.04.2019 № 03-05-06-04/28403, от 23.05.2019 № 03-05-06-04/37373, от 22.04.2019 № 03-05-06-04/28940.

Тем большим диссонансом звучит письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-05-05-04/77926. Там указано, что транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке, в том числе на период менее одного месяца, в соответствии со ст. 358 НК РФ, являются объектом налогообложения по транспортному налогу. Как это понимать?

А вот как. Если, например, поставить объект на регистрацию 13 числа, а потом снять с регистрации 17 числа этого же месяца, то транспортный налог придётся уплатить за целый месяц! Вот так! Убедитесь сами: эта ситуация не подпадает ни под один из указанных четырёх случаев. Парадоксально, но факт! Так что лицам, перепродающим транспортные средства, следует учитывать этот нюанс.
Письма Минфина России от 19.11.2019 № 03-05-06-04/89269, от 19.11.2019 № 03-05-06-04/89268

[свернуть]