Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[КЕЕ]

ККТ при расчетах в безналичном порядке – новые требования закона.

Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

На 1 июля 2018 года был запланирован переход на онлайн-кассы многих организаций и предпринимателей – представителей среднего бизнеса. К настоящему моменту законодатели приняли внушительный пакет поправок в Закон № 54-ФЗ, которые меняют порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Если одни нововведения сняли ранее существующие споры, то другие породили новые вопросы, ответы на которые пользователям придется находить на практике. Поправки вступают в силу с 3 июля 2018 года (за некоторым исключением). Особое внимание законодатель уделил применению ККТ при безналичных расчетах. Рассмотрим эти изменения подробнее.

ККТ будет применяться при безналичных расчетах
По общему правилу ККТ обязаны применять все организации и предприниматели при осуществлении расчетов (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, далее – Закон 54-ФЗ).

Понятие "расчет" является ключевым в этом законе, так как именно с ним связана обязанность применять ККТ. Данное понятие законодатель скорректировал. Так, расчет в прежней формулировке – это прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа (далее – ЭСП) за реализуемые товары (работы, услуги). Однако на практике выяснилось, что не все формы оплаты подпадают под это понятие. Например, перечисление денег по платежному поручению через кассу банка не относится ни к наличным денежным расчетам, ни к расчетам ЭСП. В связи с этим возникали споры о необходимости применения ККТ в таких случаях .

Теперь спорная формулировка в Законе 54-ФЗ заменена на прием (выплату) денег "наличными деньгами и (или) в безналичном порядке". При этом согласно банковскому законодательству к расчетам в безналичном порядке относятся расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками, электронными денежными средствами, а также перевод денежных средств по требованию получателя средств, т.е. прямое дебетование (п. 1.1 Положения, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П). Таким образом, порядок применения онлайн-касс распространили на все формы и способы оплаты за товары, работы, услуги. Что касается оплаты ЭСП, то это теперь не самостоятельный вид оплаты, а один из способов безналичной формы платежа.

Кроме того, в понятие "расчет" включены также:

прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов;
По всей видимости, говоря о зачете предварительной оплаты (аванса), законодатель имеет в виду отгрузку товаров (передачу работ, услуг) в счет ранее произведенной оплаты. Поэтому на момент отгрузки (передачи) также возникает обязанность оформить кассовый чек. Такой подход контролирующие органы транслировали и ранее. Обязанность оформить чек при отгрузке прямо следовала из форматов чеков, которые утверждены приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@.

предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование граждан ломбардами под залог принадлежащих им вещей);
предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
В законе не уточняется, что под этим понимается. Полагаем, что в данном пункте идет речь о неденежных способах оплаты, когда вместо денег контрагент предоставляет иное имущество или выполняет работы или услуги.

Как видим, законодатель расширил понятие "расчет", тем самым увеличив перечень случаев, в которых следует применять ККТ. Одновременно с этим введена отсрочка применения ККТ для некоторых безналичных расчетов .

Как и когда выдавать чек при безналичных расчетах?
Поскольку законодатель распространил применение ККТ на безналичные расчеты, ему пришлось уточнить и срок выдачи (направления) чека в таких случаях.

По новым правилам при безналичных расчетах ККТ применяется на месте и в момент осуществления расчета с покупателем или клиентом (пп. "а" п. 11 ст. 1 Закона).

Кроме того, детально прописан порядок и срок выдачи чека при безналичных расчетах, когда продавец и покупатель взаимодействуют дистанционно (кроме расчетов в Интернете, покупок в вендинговых автоматах и расчетах с помощью автоматов при услугах перевозки по п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ). В таком случае чек (БСО) может быть передан одним из следующих способов (пп. "д" п. 4 ст. 1 Закона):

в электронной форме на абонентский номер или адрес электронной почты, предоставленные покупателем (клиентом) – чек направляется не позднее рабочего дня, следующего за днем расчета, но не позднее момента передачи товара;
на бумажном носителе (без направления электронного чека или БСО) при расчете за товары – чек выдается вместе с товаром;
на бумажном носителе (без направления электронного чека или БСО) при расчете за работы или услуги – чек выдается при первом непосредственном взаимодействии клиента с пользователем или уполномоченным им лицом.
Предусмотренные поправками нормы о сроке выдачи (направления) чека давно ожидаемы пользователями, но они не устранили существующие неясности.

Дело в том, что подробные пояснения о сроке выдачи чека даны не для всех безналичных расчетов, а лишь для небольшой их группы (в нее входит оплата платежным поручением через банк). Правила направления (выдачи) чека при оплате в безналичном порядке через Интернет по-прежнему отсутствуют в законе.

Более того, момент начала течения срока на выдачу электронного чека при безналичных расчетах по-прежнему связан с датой расчета, однако в законе не оговорено, что понимается под этой датой. По всей видимости, следует руководствоваться разъяснениями контролирующих органов по этому вопросу. Так, Минфин России, руководствуясь п. 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей", поясняет, что под датой расчета понимается момент подтверждения исполнения распоряжения о переводе денежных средств кредитной организацией

[свернуть]

[КЕЕ]

Кого новый закон освободил от применения ККТ?

Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

Новый закон расширил перечень случаев, при которых следует применять ККТ, и ввел новые льготы для пользователей.
Причем некоторые виды деятельности освобождены от применения ККТ,
а некоторым предоставлена отсрочка применения ККТ.

Рассмотрим эти положения закона подробнее.
Поправки вступают в силу с 3 июля 2018 года (за некоторым исключением).

Кому отсрочили применение онлайн-ККТ до 01.07.2019?

В соответствии с новыми нормами до 01.07.2019 онлайн-ККТ можно не применять при (п. 4 ст. 4 Закона):

расчетах с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов ЭСП);

приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт;

зачете и возврате предварительной оплаты (авансов);

предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг;
Напомним, что новые нормы уточнили обязанность применения онлайн-ККТ как при предоставлении, так и при погашении займов для оплаты товаров. Отсрочка полагается только тем, кто займы предоставляет. Лица, погашающие займы, обязаны применять онлайн-ККТ с момента вступления закона в силу, т.е. с 03 июля 2018 года.

предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Кого навсегда освободили от применения ККТ?

Во-первых, навсегда от применения онлайн-ККТ освобождены
предприниматели, которые применяют ПСН и осуществляют виды деятельности, перечисленные в пп. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12-17, 19-27, 29, 30, 31, 34-36, 39, 41-44, 49-52, 54-55, 57-62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В этом случае покупателю должен быть выдан (направлен) документ, подтверждающий расчет.
До этого закон не освобождал предпринимателей на ПСН от применения ККТ, но для некоторых видов деятельности была предоставлена отсрочка до 01.07.2019.
Для тех видов деятельности на ПСН, которые не перечислены выше, ранее введенная отсрочка продолжает действовать до 01.07.2019 (пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона).

Во-вторых, от применения онлайн-касс освободили перевозку пассажиров, багажа, грузов при условии, что расчеты осуществляются ЭСП с применением автоматических устройств, например, турникетов при проезде в метрополитене или автобусе (исключение – расчеты в Интернете или в случаях, когда клиент сообщил свой номер или адрес электронной почты до расчета).
Прежняя редакция закона уже предусматривает льготу для перевозчиков на общественном транспорте.
До 01.07.2019 они могут не применять ККТ при продаже проездных документов (билетов, талонов) водителями или кондукторами в салоне транспортного средства (пп. "в" п. 5 ст. 1, п. 2 ст. 4 Закона). Другими словами, при оплате проезда наличными в салоне транспортного средства после указанной даты придется выдавать (направлять) чек.

В-третьих, всю вендинговую торговлю освободили от обязанности применять кассы при условии, что на дисплее торгового автомата будет отображаться QR-код, идентифицирующий чек (пп. "д" п. 4 ст. 1 Закона).
Напомним, что для вендинговой торговли и сейчас действует отсрочка до 01.07.2018, а для предпринимателей на ПСН и ЕНВД без наемных работников эта отсрочка продлится до 01.07.2019.
Однако новая норма об отображении QR-кода на дисплее действует с 1 февраля 2020 года (п. 3 ст. 4 Закона).
В связи с этим не вполне ясно, с какого момента торговые автоматы навсегда освобождены от ККТ – с момента вступления в силу закона (03.07.2018) или только с 1 февраля 2020 года.
Отметим, что льгота не применяется при продаже подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке.

В-четвертых, не нужно применять ККТ при расчетах в механических торговых автоматах при оплате монетой Банка России, если они не подключены к сети или не работают от аккумуляторов или батарей.
По всей видимости, в этой норме речь идет о продаже через автоматы таких товаров, как игрушки, бахилы и пр. (пп. "б" п. 5 ст. 1 Закона).

В-пятых, без ККТ смогут работать библиотеки (за исключением частных) при реализации библиотечных услуг (перечень услуг утвердит Правительство РФ, (пп. "и" п. 5 ст. 1 Закона).

В-шестых, освобождены от ККТ услуги парковок, которые предоставляют организации, реализующие полномочия органов государственной и местной власти (пп. "и" п. 5 ст. 1 Закона).

В-седьмых, страховые агенты (не организации и не ИП), действующие от имени страховой организации (страховщика), могут не применять ККТ при расчетах со страхователем. При получении денежных средств от такого агента ККТ применяет именно страховщик, направляя электронный чек (БСО) страхователю (пп. "и" п. 5 ст. 1 Закона).

Какие прежние льготы изменили?

Не применять онлайн-ККТ смогут все кредитные организации при любых расчетах. Прежняя редакция закона позволяла им не использовать ККТ только в автоматических устройствах для расчетов (пп. "а" п. 5 ст. 1 Закона).

ККТ можно не применять в газетно-журнальных киосках при продаже газет и журналов только на бумажных носителях (пп. "в" п. 5 ст. 1 Закона). Ранее в норме не уточнялось, в какой форме они могут продаваться без ККТ. Теперь при продаже газет и журналов в электронной форме нужно выдавать (направлять) покупателю кассовый чек.

Освобождение от применения ККТ будет по-прежнему действовать при разносной торговле, однако не будет распространяться на продажу товаров, подлежащих обязательной маркировке (пп. "в" п. 5 ст. 1 Закона).

В киосках без ККТ можно будет разливать не только безалкогольные напитки (как прежде), но и молоко, и питьевую воду (пп. "в" п. 5 ст. 1 Закона). Если же расчет происходит с помощью автоматического устройства, то при продаже безалкогольных напитков и молока ККТ следует применять, а при продаже питьевой воды – нет (пп. "ж" п. 5 ст. 1 Закона).

К числу тех, кто может применять ККТ в автономном режиме (без передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме), отнесены не только те, которые находятся в местностях, отдаленных от сетей связи, но и те, которые находятся на территориях военных объектов, объектов органов ФСБ, государственной охраны, внешней разведки (пп. "е" п. 5 ст. 1 Закона).

ККТ при расчетах между организациями и предпринимателями
Скорректированы положения п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, которые ранее позволяли не применять ККТ при расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями с использованием электронного средства платежа без его предъявления.

Теперь норма разрешает не применять ККТ при всех безналичных расчетах между организациями и предпринимателями, исключая только случай использования ЭСП с его предъявлением (пп. "з" п. 5 ст. 1 Закона). Однако не вполне ясно, что понимается под такими расчетами. Полагаем, что к ним можно отнести оплату платежной картой, которая предъявляется покупателем (организацией или ИП) непосредственно продавцу при расчете.

[свернуть]

[КЕЕ]

Новые правила регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ.

Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

Принят закон, который значительно изменил, а в некоторых случаях и упростил порядок регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ, предусмотренный Законом № 54-ФЗ. Он вступает в силу с 3 июля 2018 года (за исключением некоторых норм).

Ограничен срок действия фискального накопителя для некоторых пользователей
Для отдельных пользователей ККТ срок действия фискального накопителя (ФН) составлял не менее 13 месяцев. Теперь установлен предельный срок действия таких фискальных накопителей, он составляет не более 36 месяцев (пп. "г" п. 6 ст. 1 Закона).

Речь идет о пользователях, которые:

используют ККТ в автономном режиме;
ведут сезонный (временный) характер работы;
совмещают спецрежим (УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН) с общим режимом налогообложения;
применяют ОСН;
являются платежными агентами (субагентами);
торгуют подакцизными товарами.
Это нововведение полностью соответствует недавним разъяснениям контролирующих органов о сроке действия фискального накопителя (письмо ФНС России от 12.02.2018 № ЕД-4-20/2586).

Новые правила регистрации ККТ
В заявлении о регистрации ККТ некоторым пользователям придется указывать новые данные (пп. "а" п. 10 ст. 1 Закона):

об использовании ККТ в расчетах при проведении лотерей, то есть при приеме денежных средств за лотерейные билеты (в т.ч. электронные) и ставки, а также при выплате денежных выигрышей;
о применении ККТ с автоматическими устройствами, указанными в п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, а также о номерах этих автоматов. В этой норме идет речь о таких видах деятельности, как вендинговая торговля и услуги перевозки. Напомним, что в некоторых случаях ККТ по ним можно не применять (пояснения даны выше);
адрес установки автомата для расчетов и место установки ККТ, используемой в его составе – для банковских платежных агентов (субагентов).
Кроме того, теперь можно исправить данные отчета о регистрации, если пользователь обнаружил в них ошибку. Для этого оформляется отчет об изменении параметров регистрации. Срок его направления налоговому органу такой же, как и у отчета о регистрации, – один рабочий день, следующий за днем получения от налогового органа регистрационного номера (пп. "б" п. 10 ст. 1 Закона).

Изменена дата регистрации (перерегистрации, снятия с учета) ККТ. Под ней понимается дата формирования карточки ККТ (снятия с учета ККТ) налоговым органом. Если раньше на ее формирование налоговому органу отводилось 5 рабочих дней с даты подачи заявления, то сейчас этот срок увеличен до 10 рабочих дней (пп. "г" п. 10 ст. 1 Закона).

Что делать, если сломался фискальный накопитель?
По общему правилу при замене ФН или снятии ККТ с учета пользователь должен сформировать отчет о закрытии ФН и передать его в налоговую. Если ККТ утрачена или похищена, делать этого не нужно (п. 8 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Теперь к случаям непредставления отчета добавили еще и поломку в связи с браком, которая исключает возможность считать фискальные данные и сформировать отчет о закрытии ФН. Причем подтвердить брак и невозможность считать данные ФН должен его изготовитель (пп. "е" п. 10 ст. 1 Закона).

Пользователь, который обнаружил поломку ФН, должен действовать следующим образом. В течение 5 рабочих дней после поломки ФН следует подать заявление о регистрации (перерегистрации, снятии с учета) ККТ, в состав которой входил этот ФН. Затем неисправный ФН необходимо направить производителю на экспертизу, которая должна быть проведена в течение 30 календарных дней со дня его получения. По результатам экспертизы составляется заключение, которое производитель направляет пользователю и через кабинет ККТ в налоговые органы. В нем должны быть ответы на вопросы о заводском браке и о возможности считывания всех фискальных данных с ФН. Если заключение подтверждает, что из сломанного ФН можно считать данные, пользователь обязан направить их в налоговую не позднее 60 дней с даты подачи заявления о перерегистрации (снятия с учета) ККТ.

В законе уточняется, что ФНС России может установить порядок действий пользователя и изготовителя ФН при его поломке. По всей видимости, в ближайшее время появятся более детальные инструкции для такого случая. Следите за новостями на нашем сайте.

Отметим, что при поломке ФН отчет о закрытии ФН можно не представлять, только если обнаружен брак и нельзя считать данные. Если ФН сломался по иным причинам, то в налоговую следует представить отчет о закрытии ФН в обычном порядке.

Что делать, если налоговая сняла с учета ККТ, которая не соответствует закону?
Как и прежде, инспекция может в одностороннем порядке (без заявления пользователя) снять с учета ККТ, которая не соответствует закону (п. 15 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). В течение 5 рабочих дней с даты снятия об этом сообщается пользователю.

Если раньше пользователь не должен был предпринимать какие-то действия в таком случае, то новые требования закона обязывают его представлять ФН для считывания данных в налоговую. Сделать это нужно в течение 30 календарных дней с даты снятия ККТ с учета (пп. "д" п. 10 ст. 1 Закона).

Нужно ли снимать с учета ККТ, если организация или ИП исключены из ЕГРЮЛ или ЕГРИП?
Законодатель облегчил жизнь организациям и предпринимателям, которые исключены из ЕРГЮЛ и ЕГРИП: оформленную на них ККТ налоговая снимет с учета самостоятельно. Пользователи не должны ничего предпринимать (пп. "н" п. 10 ст. 1 Закона).

Новые обязанности Минфина и ФНС в сфере контроля за применением ККТ
Новый закон наделил Минфин и ФНС новыми обязанностями. По сути говоря, они выполняли их и ранее. Так, по новому порядку Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения ККТ (пп. "ж" п. 4 ст. 1 Закона), а налоговые органы информируют организации, ИП и граждан по вопросам применения ККТ (пп. "г" п. 17 ст. 1 Закона). ФНС России готовит методические указания по формированию кассовых чеков и БСО и размещает их на официальном сайте (пп. "в" п. 9 ст. 1 Закона). Отметим, что налоговая служба и ранее разрабатывала такие методические рекомендации. Однако до недавнего времени они размещались на форуме ФНС России и их статус не был определен. Поэтому не было ясно, нужно ли им следовать и возможна ли ответственность за их несоблюдение.

[свернуть]

[КЕЕ]

Новые правила оформления кассовых чеков, в том числе корректирующих.

Федеральный закон от 03.07.2018 № 192-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Развернуть для просмотра

Новый закон внес изменения не только в порядок применения ККТ, а также скорректировал правила оформления кассовых чеков. Он вступает в силу с 3 июля 2018 года (за исключением некоторых норм).

Когда выдается чек коррекции?
Согласно п. 4 ст. 4.3 Закона 54-ФЗ для корректировки расчетов, которые произведены ранее, формируется кассовый чек коррекции (БСО). Он должен быть сформирован не позднее отчета о закрытии смены. Применение этой нормы на практике привело к вопросу, в каком именно случае следует оформлять такой документ. Представители контролирующих органов поясняли, что указанный чек служит только для проведения по кассе выручки, которая не была отражена ранее (например, если забыли пробить чек или пробили на меньшую сумму, см. подробнее).

Теперь случаи оформления чека коррекции (БСО) определены законом (пп. "б" п. 11 ст. 1 Закона). Он применяется:

при осуществлении расчета без применения ККТ (как и ранее),
при применении ККТ с нарушением закона.
Не вполне ясно, что законодатель понимает под "применением ККТ с нарушением закона". Полагаем, что речь идет о любых исправлениях в чеке – будь то исправление неверных реквизитов или сумм в чеке. Надеемся, что в ближайшее время контролирующие органы дадут разъяснения.

Новые реквизиты кассовых чеков
В целом расширен перечень данных, которые указываются в кассовых чеках, а также уточнены некоторые прежние реквизиты (п. 15 ст. 1 Закона). Так, теперь прямо в законе прописано, что цена указывается в валюте РФ, то есть в рублях.

Поскольку вместо "ЭСП" теперь в законе фигурирует понятие "безналичные расчеты", в реквизите чека "форма расчета" указывается значение "оплата в безналичном порядке" вместо "ЭСП", а также изменено название реквизита "оплата ЭСП" на "оплата в безналичном порядке". Введен новый реквизит "QR-код". Также дополнительные реквизиты кассового чека введены для отдельных видов деятельности.

Если расчет осуществляется с применением автомата (при торговле через автомат с QR-кодом или при оказании услуг перевозки по п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ), то в чеке указываются сведения о месте (адресе) установки такого автомата.

Для кассовых чеков (БСО), которые выдаются (направляются) при выплате выигрыша в лотерею или азартную игру, а также при получении страховой премии или при страховой выплате введены новые реквизиты с 1 июля 2019 г. (пп. "д" п. 15 ст. 1 Закона):

наименование клиента или страхователя (наименование организации, Ф. И. О. индивидуального предпринимателя или физического лица);
ИНН клиента или страхователя. Если у гражданина нет ИНН, следует указать серию и номер его паспорта.
Кроме того, с 1 июля 2019 года добавляются новые данные в чек (БСО), который оформляется при расчетах между организациями и ИП наличными или с предъявлением электронного средства платежа (пп. "д" п. 15 ст. 1 Закона"):

наименование покупателя (клиента) (наименование организации, Ф. И. О. ИП);
ИНН покупателя (клиента);
сведения о стране происхождения товара – при расчете за товар;
сумма акциза;
регистрационный номер таможенной декларации – при расчете за товар.
Напомним, что в законе не определено, что относится к расчетам с применением ЭСП. Полагаем, что к ним можно отнести оплату платежной картой, которая предъявляется покупателем (организацией или ИП) непосредственно продавцу при расчете.

Особые правила оформления чеков при зачете и возврате авансов
Законодатель ввел новую возможность для отдельных пользователей ККТ – оформлять один чек (БСО) по всем расчетам за определенный период времени (от суток до календарного месяца) без выдачи (не направляя) его клиенту (пп. "в" п. 4 ст. 1 Закона).

Этой привилегией смогут воспользоваться те, кто зачитывает или возвращает предварительную оплату (авансы), ранее внесенную гражданами:

за услуги в сфере культурно-массовых мероприятий, услуги перевозки пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа, услуги связи, услуги в электронной форме, оказанные иностранцами по ст. 174.2 НК РФ;
за иные услуги, определенные Правительством РФ. Полагаем, что в ближайшее время такой перечень будет утвержден.
Кроме того, если продавец и покупатель при безналичной оплате взаимодействуют дистанционно (в т.ч. через Интернет), то при возврате или зачете полной предоплаты (аванса) чеки направляются только в электронной форме без выдачи бумажных чеков (пп. "в" п. 4 ст. 1 Закона).

[свернуть]

[КЕЕ]

ИФНС не может самостоятельно менять назначение налогового платежа.

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.2018 № Ф07-4628/2018 по делу № А56-20427/2017

Развернуть для просмотра

При наличии волеизъявления плательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе менять назначение платежа и использовать перечисленные налогоплательщиком суммы для погашения имеющихся у него недоимок. К такому выводу пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 23.05.2018 № Ф07-4628/2018 по делу № А56-20427/2017.

В качестве обоснования судьи сослались на правила ст. 45 НК РФ, согласно которой платежное поручение на перечисление налоговых платежей оформляется плательщиком самостоятельно по установленным банковским правилам. Эти правила предусматривают указание в платежном поручении назначения каждого платежа. Значит, оплата налогов по платежным поручениям должна учитываться налоговыми органами именно в соответствии с указанным в платежке назначением платежа. Полномочий направлять поступившие по таким платежкам суммы на погашение иной задолженности, фактически меняя назначение платежа, указанное плательщиком, налоговые органы не имеют.

[свернуть]

[КЕЕ]

Какое требование об уплате налога является незаконным?

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2018 № Ф06-32272/2018 по делу № А55-12128/2017

Развернуть для просмотра

По Налоговому кодексу требование об уплате налога выставляется плательщику только при условии, что у него образовалась недоимка, т.е. если та или иная сумма налога не была уплачена в установленный срок (ст. 11 и 69 НК РФ). Именно поэтому законодатели предъявляют к содержанию этого документа повышенные требования, обязывая включать в него информацию о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, а также подробные данные об основаниях взимания налога со ссылкой на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность плательщика уплатить налог.

Требование, не содержащее всей указанной информации, является незаконным и исполнению не подлежит. К такому выводу пришли судьи Арбитражного суда Поволжского округа в постановлении от 04.06.2018 № Ф06-32272/2018 по делу № А55-12128/2017. При этом суд указал, что налоговый орган не вправе подменять все указанные выше сведения простой ссылкой на реквизиты решения, на основании которого выставляется требование. Даже если в этом решении действительно есть вся необходимая информация, требование будет незаконным.

[свернуть]

[КЕЕ]

Операторы связи и провайдеры будут хранить переписку и переговоры пользователей.

Федеральный закон от 06.07.2016 № 374-ФЗ

Развернуть для просмотра

01.07.2018 вступили в силу нормы Федерального закона от 06.07.2016 № 374-ФЗ, обязывающие операторов связи и организаторов распространения информации в Интернете (владельцев социальных сетей, мессенджеров, видеохостингов, файлообменников и т.д.) хранить данные, передаваемые между их пользователями. Речь идет о текстовых сообщениях, голосовой информации, изображениях, звуках, видеофайлах и другой электронной информации, передаваемой при оказании услуг связи и через Интернет. Доступ к этим данным будет предоставляться по запросу оперативных подразделений МВД, ФСБ, ФСО, СВР, ФСИН и ФТС России.

Максимальный срок хранения данных – 6 месяцев.

[свернуть]

[Entry]

С 08.07.2018 вступают в силу поправки в закон о миграционном учете. По новым правилам уведомлять МВД о прибытии иностранного гражданина работодатели должны только в особых случаях.

Источник: Федеральный закон от 27.06.2018 № 163-ФЗ

Развернуть для просмотра

Дело в том, что в новой редакции миграционного закона иначе изложено определение понятия «принимающая сторона». Ранее принимающей стороной, на которой лежит обязанность по постановке на миграционный учет иностранца, признавалась любая организация, с которой иностранный гражданин состоит в трудовых отношениях.

После вступления в силу поправок принимающей стороной будут считаться лишь те организации, которые предоставляют заграничному сотруднику не только работу, но и жилье. Т.е. направлять в орган миграционного учета уведомление о прибытии иностранного гражданина работодателю нужно будет только в случае, когда заграничный работник фактически проживает либо по адресу организации-работодателя, либо в помещении работодателя, не имеющем адреса (строении, сооружении), в том числе временном.

[свернуть]

[Entry]

ФНС подготовила проект приказа, который должен утвердить новый бланк РСВ.

Развернуть для просмотра

Так, в новой версии РСВ в приложении 1 к разделу 1 станет меньше подразделов.

Зато в расчете появится сразу несколько новых строк. А частности:

- в Разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» вводится поле «Тип плательщика (код)». Там будет указываться, производились ли в течение последних трех месяцев расчетного периода выплаты физлицам;

- в Приложении 2 «Расчет взносов на ВНиМ» к Разделу 1 вдобавок к существующей строке «Количество застрахованных лиц» появится строка «Количество физлиц, с выплат которым исчислены страховые взносы»; < ... >

[свернуть]

[Entry]

ФНС готовит новую форму реестра документов, представляемых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров. Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения проектов НПА.

Развернуть для просмотра

Напомним, формы и форматы реестров документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте, утверждены приказом ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Вместе с тем, Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ дополнил статью 165 НК РФ новыми нормами, которые устанавливают особый порядок подтверждения нулевой ставки НДС, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях.

Как поясняют в ФНС, указанные нормы потребовали подготовки формы и формата реестра документов, подтверждающих факт отправки товаров международными почтовыми отправлениями.

В ФНС рассчитывают, что новая форма реестра будет утверждена к сентябрю 2018 года.

[свернуть]

[Entry]

Депутаты Госдумы одобрили в первом чтении законопроект с поправками в НК РФ о повышении НДС и сохранении ставок страховых взносов.

Развернуть для просмотра

Напомним, законопроект № 489169-7 устанавливает, что с 1 января 2019 года основная ставка НДС вырастет с нынешних 18% до 20%.

Одновременно повышается расчетная ставка НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса с 15,25% до 16,67%. Такая же ставка устанавливается для иностранных компаний, продающих электронный контент российским пользователям.

При этом проект закона не содержит поправок в льготы по НДС и не упраздняет, а также не изменяет пониженные налоговые ставки.

Кроме того, поправки в статью 425 НК РФ устанавливают на постоянной основе тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 22% с сумм выплат, не превышающих предельную величину базы для начисления взносов, и 10% - в отношении выплат сверх установленной предельной величины.

В настоящее время статья 425 НК РФ предусматривает, что с 2021 года ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование должна составить 26% для выплат до предельной величиной базы для начисления.

[свернуть]

[ptihka]

Преобразование компании: база по страховым взносам обнуляется

Развернуть для просмотра

В случае реорганизации юридического лица в форме преобразования при определении базы для исчисления страховых взносов компания не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

Ещё одним примером упорного игнорирования судебного мнения служит ситуация с исчислением страховых взносов и реорганизацией компании в форме преобразования. В письме ФНС России от 05.06.18 № БС-4-11/10843@ чиновники снова повторяют свои довольно спорные утверждения.

Согласно ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В п. 4 ст. 57 ГК РФ определено, что юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путём преобразования создается новая организация.

В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ если компания создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой компании является период времени со дня её создания по 31 декабря этого календарного года. Исключений из этой нормы для случаев реорганизации путём преобразования юридических лиц не установлено. При этом в НК РФ не предусмотрен механизм правопреемства при определении базы для исчисления страховых взносов в случае преобразования плательщика страховых взносов.

Следовательно, при реорганизации юридического лица в форме преобразования расчётным периодом для вновь возникшей компании является период со дня создания до окончания календарного года и, соответственно, при определении базы для исчисления страховых взносов данная компания не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации. При этом у вновь созданной компании в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня её создания, то есть со дня её государственной регистрации.

(Что удивительно, но и Минтруд России придерживался подобного мнения — см., например, письмо от 28.07.16 № 17-3/В-295).

А теперь смотрим Постановление ВС РФ от 26.05.16 № 305-КГ16-4870. У суда в корне иное мнение. В соответствии со ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в другой к вновь возникшему лицу переходят права и обязанности реорганизованного. Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязательств по уплате страховых взносов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

В силу ст. 75 Трудового кодекса РФ реорганизация юридического лица не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками компании. Так как после изменения организационно-правовой формы трудовые отношения между работниками реорганизованной компании и её правопреемником продолжены, то правопреемник вправе при расчете базы для уплаты страховых взносов учесть выплаты, начисленные с начала года реорганизованной организацией.

(Можно ещё посмотреть Постановления АС Московского округа от 28.05.14 № Ф05-4753/14 по делу № А41-33862/2013 и от 03.02.16 № Ф05-20036/2015 по делу N А40-82624/2015).

Но все приведенные судебные решения были приняты по спорам, возникшим в связи применением Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Получается, что без судебной поддержки страхователям рассчитывать не на что?

Письмо ФНС России от 05.06.18 № БС-4-11/10843@

[свернуть]

[ptihka]

«Шведский» стол: всем поровну?

Развернуть для просмотра

Минфин России предложил при организации питания работников по системе «шведский стол» определять доход каждого налогоплательщика на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека.

Не даёт чиновникам жизни пресловутый «шведский стол» для работников! Очередное, на наш взгляд, бессмысленное письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33350. Аргументы чиновников до боли знакомы.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата, (полностью или частично), за него компаниями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе питания, в его интересах.

В п. 1 ст. 211 НК РФ, в частности, указано, что при получении налогоплательщиком от компаний и индивидуальных предпринимателей дохода в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в ст. 105.3 НК РФ.

При возникновении у физических лиц дохода в натуральной форме в виде оплаты за них питания компанией указанная организация признаётся на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов в ст. ст. 226 и 230 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учёт доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде. Кроме того, в целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей компания должна принимать все возможные меры по оценке и учёту экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Да, да. И обязана, и должна.

Вот только в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, от 21.10.15, сделанном судьями ВС РФ, в п. 5, сказано, что полученная в натуральной форме выгода подлежит налогообложению, только если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого из граждан, являющихся налогоплательщиками НДФЛ.

В комментируемом письме чиновники сообщают, что в рассматриваемом случае, по их мнению, доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчёте на одного человека.

Это как? Стоимость «стола» разделить на количество присутствующих? А если человек и к столу не подходил? А если один ел много и в охотку, а другой еле притронулся? Всех одинаково обложить??

Может быть, честнее было бы предложить вообще запретить «шведские столы» в России? Очень уже неудобно для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33350

[свернуть]

[ptihka]

Земельный налог: одновременное применение коэффициентов

Развернуть для просмотра

ФНС России предложила алгоритм определения земельного налога по участку, находящему на праве собственности не полный налоговый (отчётный) период, и у которого была изменена кадастровая стоимость в связи с изменением вида разрешённого использования.

Без математики в налогообложении никуда. Это подтверждает письмо ФНС России от 14.06.18 № БС-4-21/11418@, которым для всеобщего использования доведено письмо Минфина России от 06.06.18 № 03-05-04-02/38570. Отметим, что само письмо Минфина России только подтверждает правильность расчёта, предложенного в письме ФНС России от 23.05.18 № БС-4-21/9823@.

О чём идёт речь?

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчётного периода права собственности на земельный участок, исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчётном периоде, (далее - коэффициент КВ).

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешённого использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую или изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. Согласно п. 7.1 ст. 396 НК РФ в случае изменения в течение налогового или отчётного периода вида разрешённого использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую или изменения площади земельного участка исчисление суммы земельного налога в отношении такого земельного участка производится с учётом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному в п. 7 ст. 396 НК РФ, (далее - коэффициент КИ).

И вот тут налоговики обнаружили, что на практике возникают ситуации, когда собственник земельного участка владеет им не полный период, и ещё и кадастровая стоимость меняется. Иначе говоря, при расчёте земельного налога должны применяться одновременно и КВ, и КИ. А как они должны взаимодействовать, в НК РФ не прописано.

Чиновники ФНС России предложили такой вариант. (Напомним, что в силу п. 7 ст. 396 НК РФ для определения полного месяца нужно определить, произошло событие до 15 числа месяца или после: например, если участок куплен до 15-го числа месяца, то этот месяц принимается за полный).

Пример

Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.18 составляет 10 000 000 руб. Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешённого использования земельного участка, внесены в ЕГРН 16.02.18. Дата прекращения права собственности - 23.03.18. Изменённая кадастровая стоимость в результате изменения разрешённого использования земельного участка составила 8 000 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5 процентов.

Исчисление земельного налога за налоговый период 2018 года должно производиться путем суммирования:

произведения кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01.01.18 (10 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (2 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100; то есть 25 000 руб.;
произведения изменённой кадастровой стоимости земельного участка (8 000 000 руб.) на КВ (3 мес./12 мес.), на КИ (1 мес./3 мес.) и на налоговую ставку (1,5%)/100, то есть 10 000 руб.

Итого земельный налог составляет 35 000 руб.

В общем, значение коэффициента КИ должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Чистая математика!

Письмо ФНС России от 14.06.18 № БС-4-21/11418@

[свернуть]

[ptihka]

Биткоин как головная боль

Развернуть для просмотра

Налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на её приобретение.

Налоговая система медленно пытается «переварить» такую мировую новацию, как биткоин. В Информации Банка России от 27.01.14 чиновники фактически пытались запретить его использование российскими гражданами. Не получилось. Понятно, что с этим нужно что-то делать. Но что? Особенно, учитывая то, что в законодательстве нет определения криптовалют, а вопросы их сущности и правового статуса не урегулированы.

Тогда чиновники начали двигаться постепенно.

В письмах Минфина России от 19.04.18 № 03-04-05/26603, от 29.03.18 № 03-04-05/20048 и от 13.10.17 № 03-04-05/66994 пока была чётко закреплена одна мысль. Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткоинами в гл. 23 НК РФ не установлен. Вместе с тем согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Теперь в письме ФНС России от 04.06.18 № БС-4-11/10685@ налоговики двинулись немного дальше. Они довели до всеобщего использования письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-07/33234.

В настоящее время законодательством РФ, включая налоговое законодательство, не определён правовой статус криптовалют. В связи с этим, а также с учётом положений п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, чиновники решили возможным до законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, исходить из нормы пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Следовательно, налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на её приобретение.

В соответствии с пп. 1 п. 1, п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие вознаграждения от физических лиц и компаний на основе заключённых договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном в ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

Это всё хорошо. Осталось только решить одну проблему — собственно говоря, отследить владельцев биткоинов. С учётом того, что эта система максимально нацелена на обеспечение анонимности платежей.

Письмо ФНС России от 04.06.18 № БС-4-11/10685@

[свернуть]

[ptihka]

Однодневная командировка и «суточные»: бесконечная тема

Развернуть для просмотра

Выплаты работнику при направлении в однодневную командировку могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

Тема однодневной командировки, суточных и НДФЛ «всплыла» снова: на этот раз в письме Минфина России от 17.05.18 № 03-15-06/33309.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за её пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Иначе говоря, в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведённых расходов.

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой и произведённым работником с разрешения или ведома работодателя, то суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объёме при наличии документального подтверждения произведённых за счёт указанных денежных средств расходов.

Очевидно, что позиция финансистов выдержана в духе Постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12. Суд пришёл к выводу, что суточные выплачиваются только в случае командировки, длящейся не менее суток, и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. Поэтому при однодневной командировке суточных не может быть в принципе. Однако существуют «иные расходы», подлежащие возмещению, о которых говорится в ст. 167 и 168 ТК РФ. Поэтому хотя выплаченные при однодневной командировке суммы формально не являются суточными, но исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных с командировкой, в связи с чем не являются доходом работника.

Однако стоит вспомнить письмо Минфина России от 09.10.15 № 03-03-06/57885. Финансисты выступили против учёта затрат на питание, даже если у работника будут на руках подтверждающие эти затраты документы. При этом расходы по возмещению стоимости питания работников, находящихся в однодневной командировке, не могут рассматриваться в качестве иных расходов, связанных со служебной командировкой. А в письме УФНС России по г. Москве от 08.10.15 № 16-15/105572 налоговики ничего крамольного в компенсации работодателем затрат на питание работника в однодневной командировке не увидели.

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-15-06/33309

[свернуть]

[ptihka]

Возврат недвижимости: «зеркальный» НДС

Развернуть для просмотра

В случае если при реализации недвижимого имущества налоговая база определялась продавцом в порядке, установленном в п. 3 ст. 154 НК РФ, то в счёте-фактуре при возврате недвижимости указываются показатели из счёта-фактуры, выставленного продавцом при реализации этого недвижимого имущества.

В письме Минфина России от 21.05.18 № 03-07-09/34040 рассматривается вполне стандартная ситуация с возвратом ранее приобретённого товара, с нестандартным исчислением НДС. Возвращается объект недвижимости. Да-да, недвижимость тоже можно вернуть!

Все уже привыкли, что возврат товара, (в том числе ненадлежащего качества), принятого покупателем на учёт, признаётся реализацией. Соответственно, по возвращаемой недвижимости неудачливый покупатель, который является налогоплательщиком НДС, выставляет счёт-фактуру. (См., например, письма Минфина России от 07.04.15 № 03-07-09/19392 и от 01.04.15 № 03-07-09/18053).

Но как поступить в ситуации, когда налоговая база по НДС рассчитывалась в порядке п. 3 ст. 154 НК РФ? Напомним, что в этом случае при реализации имущества, подлежащего учёту по стоимости с учётом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учётом положений ст. 105.3 НК РФ, с учётом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества или остаточной стоимостью с учётом переоценок.

К счастью, чиновники полагают в комментируемом письме, что в данном случае НДС должен быть зеркальным — сколько «пришло», столько и должно «уйти».

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, регистрации в Книге продаж подлежат составленные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учёт товаров.

Таким образом, по возвращаемым товарам, в том числе недвижимому имуществу, ранее принятым на учёт покупателем, соответствующий счёт-фактуру продавцу этих товаров, в том числе недвижимого имущества, выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС. В случае если при реализации недвижимого имущества налоговая база определялась продавцом в порядке, установленном в п. 3 ст. 154 НК РФ, то в счёте-фактуре, выставляемом покупателем продавцу в отношении возвращаемого недвижимого имущества, указываются показатели из счёта-фактуры, выставленного продавцом при реализации этого недвижимого имущества.

Письмо Минфина России от 21.05.18 № 03-07-09/34040

[свернуть]

[ptihka]

Вполне реальный поставщик

Развернуть для просмотра

Суд признал подтвержденным право налогоплательщика на получение вычета по НДС по поставке товара через посредника, поскольку совхоз отказался поставлять товар напрямую.

Основанием для доначисления Обществу налогов, соответствующих пени и штрафов, послужили выводы проверяющих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС за 2012 г. и 2014 г. по сделкам с «номинальным» поставщиком.
Налогоплательщиком представлен договор поставки, согласно которому спорный поставщик обязуется поставлять ему свиней в живом весе (товар). Для подтверждения факта поставки товара Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, ветеринарные свидетельства, талоны к путевым листам транспортной организации.

Инспекция факт получения Обществом соответствующих объемов товара, равно как и использование товара налогоплательщиком в производственной деятельности не опровергала, но считала, что фактическим поставщиком является совхоз. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товаров, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом.
Однако выводы, что поставки осуществлялись не спорным контрагентом основаны инспекцией исключительно на предположении, обусловленном наличием у поставщика признаков номинальной структуры. Такой подход, указал суд, противоречит правовым подходам, изложенным ВАС РФ и ВС РФ.

Суды сочли, что степень проявленной осмотрительности является должной и достаточной применительно к спорной сделке. Согласно свидетельским показаниям финансового директора налогоплательщика Общество осуществляет проверку правоспособности, достоверности организаций, выбранных в качестве контрагентов, запрашивая у них копии устава, свидетельств о присвоении ИНН и ОГРН, приказы, доверенности на должностных лиц, подписывающих договор. При необходимости запрашиваются документы, подтверждающие качество товара. Кроме того, спорный поставщик товара в качестве контрагента предложен налогоплательщику самим совхозом, ввиду своего отказа поставлять Обществу напрямую спорный товар.

В итоге, суды трех инстанций пришли к выводу, что бесспорных и неопровержимых доказательств того факта, что товар поставлен не спорным поставщиком, а совхозом, не имеется и, учитывая реальность оказанных услуг, вывод налогового органа о неправомерности предъявления Обществом налоговых вычетов признали необоснованным.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2018 № Ф09-2202/18 по делу № А76-13917/2017, ООО МК «Ромкор»)

[свернуть]

[ptihka]

Залежавшийся товар

Развернуть для просмотра

Суд признал законным вывод инспекторов, что налогоплательщик неправомерно учитывал нежилые помещения в качестве товара и, как следствие, не включил имущество в налоговую базу по налогу на имущество.

По итогам проведенной налоговой проверки Обществу был начислен налог на имущество организаций за период 2013—2015 гг. в сумме 31,86 млн руб., а также пени и штраф. Основанием для доначисления налога послужил вывод проверяющих, что Общество занизило налоговую базу по налогу на имущество в результате необоснованного невключения в нее стоимости нежилых помещений, принадлежащих Обществу на праве собственности.

13.09.2011 Общество приобрело нежилые помещения, расположенные в г. Волгограде, с целью их сдачи в аренду. 26.09.2011 Общество ввело в эксплуатацию часть помещений и отразило их на счете 01 «Основные средства», а остальные помещения оприходовало на счете 41 «Товары». В дальнейшем, в срок до 01.10.2015, Общество по мере оформления договоров аренды вводила в эксплуатацию оставшиеся помещения в качестве объектов основных средств.

Суды трех инстанций признали выводы инспекторов законными по следующим основаниям:

— нежилые помещения с момента приобретения обладали признаками, предусмотренными п. 4 ПБУ 6/01, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовали правовые основания учета нежилых помещений в качестве товаров на счете 41 «Товары»;

— продавец помещений на основании разрешения на ввод в эксплуатацию, акта приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта приемочной комиссией, свидетельства о государственной регистрации права принял нежилые помещения в апреле 2011 года на учет в составе основных средств;

— из договора купли-продажи нежилых помещений не следует, что Общество приобретает объект незавершенного строительства, напротив, из акта приемки-передачи следует, что помещения переданы Обществу в удовлетворительном состоянии, позволяющем использовать их в соответствии с назначением;

— у Общества отсутствовали капитальные вложения, связанные с проведением отделочных работ нежилых помещений с целью доведения их до состояния готовности;

— нежилые помещения использовались Обществом в предпринимательской деятельности с момента покупки;

— за период 2011—2015 гг. помещения не проданы; довод Общества о том, что приобретенные нежилые помещения планировались к продаже, Обществом документально не подтвержден (на сайте не размещалась информация о продаже помещений; соответствующая реклама отсутствовала);

— Обществом заключен агентский договор, по условиям которого агент обязуется осуществлять поиск арендаторов на нежилые помещения.

(Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.06.2018 № Ф06-32856/2018 по делу № А12-25012/2017, ООО «Индустрия Фитнеса»)

[свернуть]

[Вес`на]

ВС РФ рассказал, что нужно учесть малому и среднему бизнесу для работы на УСН


В обзоре практики судьи разъяснили, например, такие вопросы:

как рассчитать лимит для "слета" со спецрежима;
учитывать ли гарантийный платеж в доходах;
должен ли ИП контролировать остаточную стоимость ОС для того, чтобы быть на УСН.
Подробно о главных выводах из обзора мы скоро сообщим в новостной ленте. А пока рассмотрим последнюю ситуацию.

Если остаточная стоимость основных средств у ИП превысит 150 млн руб., то он "слетает" с УСН. Несмотря на то, что в НК РФ это правило предусмотрено лишь для организаций, ВС РФ предписал применять его и предпринимателям. Остаточную стоимость им надо определять так же, как это делают организации.

Минфин считает аналогично.