Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

НДС и баня: странный вывод

Развернуть для просмотра

По мнению Минфина России, банные услуги, оказываемые концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежат обложению НДС.

Письмо Минфина России от 05.09.18 № 03-07-11/63397 оставляет странное впечатление. Отбросив нюансы, связанные с тем, что налогоплательщиком по НДС является концессионер на УСН, суть проблемы сводится к одному единственному вопросу: облагаются ли НДС услуги бани?

Налогоплательщик считает, что не облагаются. Согласно пп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ деятельность по оказанию услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий освобождена от налогообложения НДС.

В НК РФ нет расшифровки понятия «услуги по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий». В этом случае понятия и термины гражданского законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства – п. 1 ст. 11 НК РФ.

В письме от 02.11.12 № 03-07-07/114 Минфин России рекомендовал по вопросам отнесения конкретных видов услуг к услугам по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий руководствоваться ОКУН.

Исходя из ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.14 № 14-ст, деятельность по оказанию банных услуг относится к физкультурно-оздоровительной (ОКВЭД 96.04), которая включает в себя деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг.

Согласно п. 3.1 ГОСТ 32670-2014. Межгосударственный стандарт. Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия, (введен в действие приказом Росстандарта от 28.04.14 № 420-ст), услуги бань и душевых - результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя, а также деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение гигиенических - обработка, очистка кожи - и оздоровительных - обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели - потребностей потребителя.

Следовательно, вышеуказанными положениями законодательства услуги бань отнесены к физкультурно-оздоровительным мероприятиям и освобождены от уплаты НДС.

Казалось бы, всё логично. Тем удивительнее возражение финансистов. В комментируемом письме они указали, что в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) деятельность бань и душевых по предоставлению общегигиенических услуг не относится к деятельности в области спорта (?!). Поэтому банные услуги подлежат обложению НДС.

Логики в этом странном выводе мы не видим никакой, но осторожным налогоплательщикам стоит обратиться с соответствующим запросом в свою налоговую инспекцию.

Письмо Минфина России от 05.09.18 № 03-07-11/63397

[свернуть]

[ptihka]

Восстановление НДС: на основании справки бухгалтера

Развернуть для просмотра

При переходе на применение УСН и при отсутствии счетов-фактур в связи с истечением срока их хранения в книге продаж регистрируется справка бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

В письме Минфина России от 06.09.18 № 03-07-09/63731 содержится два вопроса. Но чиновники прямо ответили только на один. Речь идёт о восстановлении входного НДС в случае, когда налогоплательщик переходит с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком при переходе на специальные налоговые режимы. Восстановление производится в налоговом периоде, предшествующем переходу.

В соответствии с п. 14 разд. II Правил ведения Книги продаж, применяемой при расчётах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, при восстановлении в порядке, установленном в п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, ранее принятых к вычету, счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, подлежат регистрации в Книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Но тут есть одна важная деталь. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырёх лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В Правилах ведения Книги продаж, Книги покупок, Журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, предусмотрено, что эти документы нужно хранить не менее четырёх лет с момента последней записи.

В ст. 368 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утв. приказом Минкультуры России от 25.08.10 № 558, предусмотрено, что счета-фактуры хранятся в течение четырёх лет.

Так вот: когда понадобится восстановить входной НДС, срок хранения некоторых счетов-фактур может уже истечь. Можно ли заменить эти счета-фактуры в Книге продаж обычной бухгалтерской справкой? И можно ли использовать бухгалтерскую справку вместо большого количества счетов-фактур, чтобы облегчить учётную работу, даже если срок хранения этих счетов-фактур ещё не истёк?

На первый вопрос чиновники ответили утвердительно, тем более что аналогичный вопрос рассматривался ими ещё в письме Минфина России от 02.08.11 № 03-07-11/208.

В случае если у компании по основным средствам отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, то при восстановлении сумм НДС в Книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера. В справке указывается сумма налога, исчисленная пропорционально остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учёта переоценки. При этом исчисление налога, подлежащего восстановлению, производится с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов.

А вот на второй вопрос чиновники не ответили. Но, на наш взгляд, это молчание вряд ли можно трактовать как знак согласия…

Кроме того, даже если бы чиновники ответили на этот вопрос положительно, не очень понятно, как бы это облегчило работу налогоплательщика? Очевидно, что указание в бухгалтерской справке только суммы восстанавливаемого НДС, без ссылок на счета-фактуры, откуда взята информация – это совершенно несерьёзно. А особой разницы между занесением информации о счетах-фактурах в бухгалтерскую справку или непосредственно в Книгу продаж мы как-то не видим…

Письмо Минфина России от 06.09.18 № 03-07-09/63731

[свернуть]

[ptihka]

Выигрыш в конкурсе: какая ставка НДФЛ?

Развернуть для просмотра

В случае если конкурс проводился не в целях рекламы товаров, работ и услуг, то доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

В письме Минфина России от 20.08.18 № 03-04-05/58919 чиновники разъясняют, как следует облагать выигрыш, который гражданин получил по итогам участия в какой-нибудь развлекательной телевизионной программе. Возможны две налоговые ставки – или 35 процентов, или 13 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ. Напомним, что призы в пределах 4000 рублей НДФЛ не облагаются.

В случае если конкурс в телевизионной программе проводился не в целях рекламы товаров, работ и услуг, доходы в виде стоимости выигрышей, полученных победителями такого конкурса, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 13%.

Обратите внимание! Льгота в размере 4000 рублей в рассматриваемой ситуации возможна в двух случаях, упомянутых в п. 28 ст. 217 НК РФ:

если призы в любой форме получены налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
если призы в любой форме получены в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг.

Получается, что если, например, некая компания организует и проводит литературный или телевизионный конкурс не в целях рекламы, то НДФЛ облагается вся сумма приза, (хотя, конечно, и по ставке 13, а не 35%).

Кто будет конкретно уплачивать налог? Если приз денежный – то организатор в качестве налогового агента. (См., например, письмо Минфина России от 25.02.11 № 03-04-06/4-38). Если приз выдаётся в натуральной форме, то организатор – как налоговый агент – должен просто не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить о невозможности удержать налог и сумме этого налога как налоговикам, так и самому налогоплательщику. И получателю приза придётся самому озаботиться вопросом уплаты НДФЛ.

Письмо Минфина России от 20.08.18 № 03-04-05/58919

[свернуть]

[ptihka]

Юридическая услуга – за рубежом, НДС – в России

Развернуть для просмотра

Местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, оказываемых иностранным лицом, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению НДС.

В письме Минфина России от 31.08.18 № 03-07-14/62214 рассматривается вполне себе рядовая ситуация. Российский налогоплательщик нанял себе за рубежом юристов для представления своих интересов. Но такая услуга облагается НДС. Причём не там – за границей. А как раз таки у нас в стране.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. Порядок определения места реализации работ или услуг в целях применения НДС установлен в ст. 148 НК РФ. Так, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации юридических и консультационных услуг признаётся территория РФ в случае, если покупатель работ или услуг ведёт деятельность на территории РФ.

Следовательно, местом реализации юридических и консультационных услуг, в том числе связанных с представлением интересов российского лица в иностранном государстве, оказываемых иностранным лицом российскому налогоплательщику, признаётся территория РФ, и такие услуги подлежат обложению НДС в РФ.

Как рассчитать «агентский» НДС?

С одной стороны, в силу п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Иначе говоря, НДС нужно уплатить за счёт средств налогоплательщика, а не налогового агента.

С другой стороны, иностранный партнёр не всегда соглашается на уменьшение на сумму налога установленной сторонами стоимости услуг. Его нюансы нашего законодательства, скорее всего, совершенно не волнуют. В такой ситуации чиновники полагают возможным и даже необходимым начислять НДС на стоимость сделки и уплачивать налог за счёт собственных средств налогового агента – см., например, письма Минфина России от 11.08.15 № 03-07-13/1/46116 и от 12.11.14 № 03-07-08/57178. Об этом же свидетельствует Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.12 № 15483/11 по делу № А72-5929/2010.

Ситуацию сглаживает то, что налоговый агент имеет право на вычет исчисленной и уплаченной суммы НДС на основании п. 3 ст. 171 НК РФ.

Обратите внимание! В общем случае под «уплатой» НДС в бюджет следует понимать не фактическое перечисление денег в бюджет, а отражение сумм исчисленного налога в налоговой декларации - (см., например, постановление АС Уральского округа от 28.07.17 № Ф09-4612/17 по делу № А71-11997/2016). Однако в данной ситуации НДС в бюджет нужно именно перечислить! Этого требует п. 4 ст. 174 НК РФ, где указано, что «банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета …».

Письмо Минфина России от 31.08.18 № 03-07-14/62214

[свернуть]

[ptihka]

Премия после увольнения

Развернуть для просмотра

Если локальными нормативно-правовыми актами компании предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной уже после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии признаются в целях налогообложения прибыли.

В письме Минфина России от 06.09.18 № 03-03-06/2/63703 чиновники разъясняют ситуацию с признанием в налоговых расходах премии, выплаченной работнику уже после его увольнения из компании.

Как этот вопрос рассматривался раньше?

Сначала были письма Минфина России от 25.10.05 № 03-03-04/1/294, (а равно и письма УФНС России по г. Москве от 05.05.05 № 20-12/32623 и от 21.07.05 № 20-12/52413), где было сказано, что «расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в период её начисления».

Однако в письме Минфина России от 20.11.13 № 03-11-06/1/50026 чиновники ужесточили свою позицию. Здесь проблема была рассмотрена в отношении ЕСХН, но в данном случае это не так важно. Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, предусмотренные в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. (Поэтому сделанные выводы можно отнести и к общей системе налогообложения). Чиновники рассудили так. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. Таким образом, налогоплательщики при определении объекта налогообложения по ЕСХН вправе учесть в составе расходов расходы на выплату премии на основании приказа руководителя работникам, состоящим с компанией в трудовых отношениях. Расходы на выплату премии на основании приказа руководителя уволенным работникам не учитываются данными организациями в составе налоговых расходов.

В комментируемом письме Минфина, (под влиянием письма Минтруда России от 22.08.18 № 14-1/В-691), концепция снова поменялась.

«Трудовики» заявили, что если системой оплаты труда компании не предусмотрены порядок и условия выплаты премии уволенному работнику, то при увольнении по любому из оснований все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений на основании ст. 140 ТК РФ. В случае, если приказ о премировании работников компании был издан после увольнения данного работника, то оснований для включения его в приказ не имеется, так как на момент издания приказа он не состоит с компанией в трудовых отношениях. Однако иной порядок может быть предусмотрен в локальном нормативном акте компании, регулирующем порядок и условия премирования уволенного работника.

Исходя из этого, и финансисты несколько изменили свою позицию. Если локальными нормативно-правовыми актами компании предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной уже после его увольнения, но за период, когда работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 06.09.18 № 03-03-06/2/63703

[свернуть]

[Entry]

По правилам отпускные работнику нужно выдать не позднее чем за три дня до начала отпуска. Как считать этот срок, если сотрудник уходит в отпуск сразу после выходных?

Источник: Письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157

Развернуть для просмотра

Как разъяснил Минтруд, три дня – это минимальный установленный законодательством срок, за который должен быть оплачен отпуск. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора.

Поэтому в случае, когда отпуск работника начинается в понедельник, выплатить ему отпускные нужно не позднее четверга предыдущей недели.

[свернуть]

[Arhimed.]

Сообщение от Entry

три дня до начала отпуска. Как считать этот срок, если сотрудник уходит в отпуск сразу после выходных?

3=7 а лучше 12
слово откат теперь во всех сферах скоро приживётся. включая и урок математики в 1 классе

мне вот инетересно
этому принципу - выдать за 3 дня - уже более 1,5 десятка лет
(это по нонешнему ТК, не помню сейчас как по КЗоТу было - наверняка так же)

почему только в этом году взялись рассказывать как на пальчиках до трёх считать надо?
В Минтруде появился специалист из 3-го класса?

[Среда]

Сообщение от Arhimed. В Минтруде появился специалист из 3-го класса? и не только там на рабочие места стали выходить жертвы ЕГЭ - выросли типа уже...

[КЕЕ]

Нужно ли применять онлайн-кассу по договору займа?

Письмо ФНС России от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@

Развернуть для просмотра

В письме от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@ ФНС России разъяснила, нужно ли применять онлайн-кассу в рамках договора займа.

С 03.07.2018 для целей применения онлайн-кассы понятие "расчеты" в числе прочего включает предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

Исходя из буквального прочтения нормы, понятие "расчет" указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться онлайн-касса. Поэтому если заём выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), применять онлайн-кассу не требуется.

Также контролеры отметили, что применять онлайн-кассу должна организация (предприниматель), которая предоставляет заём, а также получает денежные средства в счет его погашения.

Напомним, что предоставление займа не требует применения онлайн-кассы до 01.07.2019 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ). Однако при погашении займа следует применять онлайн-кассу уже с 03.07.2018.

Кроме того, напоминаем: организации и предприниматели могут не применять онлайн-кассу, если расчет происходит безналичным способом без предъявления электронного средства платежа (п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

[свернуть]

[ptihka]

Нет уведомления – нет вычета

Развернуть для просмотра

При отсутствии у налогового агента уведомления налогового органа общая сумма НДФЛ с дохода налогоплательщика, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных им за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

В письме ФНС России от 07.09.18 № БС-4-11/17454 налоговики напоминают, что уменьшить исчисленную сумму НДФЛ иностранного работника на уплаченные им при получении патента фиксированные авансовые платежи без наличия на руках у работодателя уведомления, полученного из налоговой инспекции, нельзя. Нет уведомления – нет вычета!

Напомним, что патент – это документ, подтверждающий право иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, на временное ведение на территории субъекта РФ трудовой деятельности.

Особенности налогообложения иностранцев, работающих в России по патенту, изложены в ст. 227.1 НК РФ. В п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов иностранца, источником которых является налоговый агент. При этом засчитываются суммы ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных в ст. 227.1 НК РФ, налог также уменьшается на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. Фиксированный авансовый платёж уплачивается налогоплательщиком на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается.

Общая сумма НДФЛ с доходов указанных иностранцев исчисляется налоговыми агентами. Она подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. При этом уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента. Его выбирает сам работник-иностранец.

Для вычета налоговый агент должен получить от налоговиков по месту своего нахождения уведомление о подтверждении данного права. Форма уведомления содержится в приказе ФНС России от 17.03.15 № ММВ-7-11/109@. При этом у налогового агента должно быть письменное заявление иностранца о предоставлении вычета, и документы, подтверждающие уплату им авансовых платежей по НДФЛ.

Что особо подчеркнули налоговики в комментируемом письме?

Уменьшение исчисленного НДФЛ возможно только в течение календарного года – ст. 216 НК РФ. Календарный год, проставляемый в уведомлении, указывает на период, в котором действует данное подтверждение права.

Для получения уведомления налоговому агенту необходимо представить соответствующее заявление по форме, утв. приказом ФНС России от 13.11.15 № ММВ-7-11/512@, в котором также необходимо указывать год, в котором будет происходить уменьшение налога. При отсутствии у налогового агента уведомления общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, исчисленная налоговым агентом, не подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Налоговики рассмотрели следующую ситуацию. Иностранец трудился в компании в 2016 году и получал вычеты на основании уведомления. Он продолжил трудиться в компании и в 2017 году, и работодатель, (видимо, по инерции), также предоставлял иностранцу вычеты, уже не имея на руках соответствующего уведомления на 2017 год. Заявление на его получение было отправлено в налоговую инспекцию в январе 2018 года.

В комментируемом письме налоговики разъяснили, что в 2017 году вычеты из НДФЛ, исчисленного с доходов иностранца, на сумму аванса по патенту предоставлялись незаконно.

Если мы правильно поняли позицию налоговиков, подача указанного заявления от работодателя на уже прошедший налоговый период бесполезна – «задним числом» ему уведомление не выдадут. В 2018 году можно получить уведомление только на 2018 год.

Письмо ФНС России от 07.09.18 № БС-4-11/17454

[свернуть]

[ptihka]

УСН: заёмные, значит собственные

Развернуть для просмотра

Возможность уменьшения полученных налогоплательщиками, применяющими УСН, доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счет каких средств - заемных или собственных - эти расходы произведены.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств с учётом п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров, работ, услуг и имущественных прав признаётся прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с их поставкой. На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчётного или налогового периода в размере уплаченных сумм.

При этом гл. 26.2 НК РФ возможность уменьшения полученных налогоплательщиками доходов на сумму расходов не поставлена в зависимость от того, за счёт каких средств - заёмных или собственных - эти расходы были произведены. Такое разъяснение приведено в письме Минфина России от 28.08.18 № 03-11-06/2/61172.

Между тем, эта выгодная для налогоплательщиков позиция сформировалась отнюдь не сразу. Так, в письме УМНС России по г. Москве от 04.10.04 № 21-09/63443 чиновники уклонились от прямого ответа на рассматриваемый вопрос, и ответили, что расходами организации, применяющей УСН, (то есть применяющей кассовый метод учета доходов и расходов), признаются произведённые затраты только после их фактической оплаты.

Чиновники на местах поняли это так, что пока заём, за счёт которого было куплено основное средство, не будет погашен заимодавцу, считать это имущество оплаченным оснований нет.

По счастью, в постановлении ФАС Поволжского округа от 27.09.07 № А12-1208/07-С60 суд эти поползновения пресёк. Он указал, что в соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа денежные средства передаются в собственность заёмщику. Значит, основное средство оплачено собственными средствами. Правда, есть один тонкий момент: суд также подчеркнул, что договоры займа носят длящийся характер и исполняются заявителем. Доказательств недобросовестности заявителя как налогоплательщика налоговой инспекцией представлено не было. Из этого следует, что если заём будет признан фиктивным, по поводу фактической оплаты основных средств могут возникнуть вопросы.

Минфин России уже в письме от 28.06.07 № 03-11-04/1/18 указал, что признание расходов на приобретение основных средств не зависит от того, за счёт каких средств - собственных или заёмных - приобретались основные средства, и, как видите, придерживается этой позиции до сих пор.

Письмо Минфина России от 28.08.18 № 03-11-06/2/61172

[свернуть]

[ptihka]

Раздельный учёт по НДС и штрафы

Развернуть для просмотра

Для целей раздельного учёта получаемые банком суммы штрафов, пеней и неустоек в расчете пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.

Для ответа на один и тот же вопрос Минфину России понадобилось подготовить два письма - от 06.09.18 № 03-07-11/63806 и от 10.09.18 № 03-07-11/64580.

В первом письме был задан такой вопрос: включаются ли в расчёт пропорции для целей раздельного учёта НДС доходы в виде штрафов, пеней и неустоек, полученных банком при проведении как банковских, так и хозяйственных операций?

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам, работам, услугам, используемым как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Порядок распределения устанавливается в учётной политике налогоплательщика, с учётом особенностей, установленных в п. 4.1 ст. 170 НК РФ. В соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, переданных имущественных прав за налоговый период.

В связи с этим получаемые налогоплательщиком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчёте вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг за налоговый период, не учитываются.

В комментируемом письме банкиры уточнили, что согласно пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде. Должен ли банк учитывать при расчёте пропорции для целей раздельного учёта НДС внереализационные доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, по другим банковским операциям и сделкам?

Чиновники ответили, что при расчёте указанной пропорции учитываются доходы от банковских операций и иных операций, не подлежащих налогообложению НДС согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом получаемые банком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчёте вышеуказанной пропорции не учитываются.

Письмо Минфина РФ от 10.09.18 № 03-07-11/64580

[свернуть]

[ptihka]

Апартаменты и НДС

Развернуть для просмотра

При продаже апартаментов не применяется освобождение НДС, предусмотренное пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В письме Минфина России от 11.09.18 № 03-07-07/64777 речь идёт об обложении НДС продажи апартаментов. В быту принято называть апартаментами просторные квартиры, расположенные в престижных жилых комплексах, или квартиры с панорамным остеклением.

Но нам-то нужно использовать юридические формулировки! Жилищное законодательство не предусматривает такого понятия, как апартаменты. Формально это понятие встречается, например, в п. 27 разд. 2 Порядка, утв. приказом Минкультуры России от 11.07.14 № 1215: в соответствии с принятой классификацией гостиниц установлены следующие высшие категории номеров – «сюит», «апартамент», «люкс», «джуниор сюит», «студия». Таким образом, апартамент – это особый номер в гостинице.

Согласно п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.95 № 713, гостиницы относятся к местам временного пребывания граждан. Возможность временного пребывания граждан является характеристикой не жилого, а нежилого помещения.

Что же нам ответили финансисты в комментируемом письме?

Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. В соответствии с п. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признаётся изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан - отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства. При этом на основании п. 1 ст. 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната, определения понятий которых содержатся в п. п. 2 - 4 ст. 16 ЖК РФ.

Таким образом, освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное в пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется при проведении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан.

В случае реализации жилых (??) помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания - без права на постоянную регистрацию, указанное освобождение от обложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых (??) помещений (апартаментов) подлежат обложению НДС.

Итог верный, но обоснование, по нашему мнению, неправильное. НДС начисляется не потому, что в апартаментах нельзя постоянно зарегистрироваться, а потому, что апартаменты – формально – в принципе не относятся к жилым помещениям.

Письмо Минфина России от 11.09.18 № 03-07-07/64777

[свернуть]

[ptihka]

Вопрос о цене

Развернуть для просмотра

Суд напомнил, что в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по ним определяются налоговым органом, а налогоплательщик обязан лишь доказать несоответствие расчета налогового органа рыночным ценам.

По результатам налоговой проверки за 2011-2013 гг. инспекция пришла к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с неправомерным учетом при исчислении налога на прибыль организаций расходов по оплате услуг по перевозке грузов. Налоговый орган посчитал, что акты приема оказанных услуг содержат недостоверные сведения, поскольку заявленный в них объем перевозок существенно превышает объем фактически оказанных услуг.

Суды первой инстанции и апелляции, соглашаясь с выводами инспекции, признали взаимозависимость общества и компании-перевозчика, а также согласились с доводами налогового органа, что представленные документы не содержат информации, позволяющей достоверно определить размер оплаты по каждому акту оказанных услуг.

Вместе с тем кассационный суд указал, что в данной ситуации судам следовало руководствоваться правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума № 2341/12, согласно которой при принятии налоговым органом решения, в котором была установлена недостоверность представленных налогоплательщиком документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам. Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.

В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 разъяснено, что в случае отсутствия или признания ненадлежащими документов по отдельным совершенным налогоплательщиком операциям доходы (расходы) по этим операциям определяются налоговым органом по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика.

Рассматривая спор по существу, суды первой и апелляционной инстанции, ошибочно посчитали, что расходы общества по оплате слуг по перевозке товаров учтены не в соответствии с действительным экономическим смыслом данных операций, и правильность определения налоговым органом действительной налоговой обязанности общества судами не исследовалась.

Довод суда апелляционной инстанции, что в рассматриваемом случае именно налогоплательщик должен был доказывать соответствие размера заявленных расходов рыночным ценам, основан на ошибочном толковании положений Постановления Пленума № 53, поскольку оспариваемое решение налогового органа основано лишь на выводах о взаимозависимости общества и перевозчика и недостоверности сведений в документах, а не на выводе о непроявлении обществом должной осмотрительности в выборе контрагента. Общество обязано было лишь доказать несоответствие расчета налогового органа рыночным ценам. В итоге, дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

(Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 18.09.2018 № Ф10-3607/2017 по делу № А62-6961/2016, ООО «ФэтИнвест»)

[свернуть]

[КЕЕ]

ФНС раскрыла новую информацию о компаниях, которая ранее была налоговой тайной.

Информация ФНС России

Развернуть для просмотра

1 октября 2018 года ФНС России разместила на сайте очередную порцию открытых данных, которые ранее являлись налоговой тайной. Теперь в открытом доступе есть сведения:

о суммах уплаченных налогов и сборов
и о суммах доходов и расходов организаций по данным бухгалтерской отчетности за 2017 год

[свернуть]

[КЕЕ]

Может ли ИФНС заблокировать счет без проверки?

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2018 № Ф05-14490/2018 по делу № А41-5044/2018

Развернуть для просмотра

Статья 76 НК РФ дает налоговому органу право приостановить операции по счетам налогоплательщика, который вовремя не представил налоговую отчетность. При этом, как разъяснил Арбитражный суд Московского округа, для применения этой меры воздействия назначение и проведение соответствующей налоговой проверки не требуется. Поэтому правила о блокировке счета могут применяться не только по результатам налоговой проверки декларации, но и по факту выявления обстоятельств непредставления таких деклараций при наличии предусмотренных законом оснований для их подачи (постановление от 13.09.2018 № Ф05-14490/2018 по делу № А41-5044/2018).

[свернуть]

[КЕЕ]

Как учитывать оплату совмещения при определении размера доплаты до МРОТ?

Апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 05.06.2018 по делу № 33-2256/2018

Развернуть для просмотра

Месячная зарплата работника, который полностью отработал норму рабочего времени, не может быть меньше МРОТ – это установлено в ст. 133 ТК РФ. В этой норме не указано, как производить оплату сотруднику, который работал за пределами нормы (совмещал должности, выходил в выходные и праздники или работал ночью).

Работник посчитал, что оплату за совмещение работодатель должен начислять сверх МРОТ, а не включать эту выплату в общую зарплату при определении суммы доплаты до МРОТ. Он подал иск в суд о взыскании недоплаченных сумм и выиграл первую инстанцию. Однако судьи Забайкальского краевого суда это решение отменили.

В апелляционном определении от 05.06.2018 по делу № 33-2256/2018 суд отметил, что по правилам ст. 133 ТК РФ доплата за увеличение объема работы либо в порядке совмещения профессий (должностей) и расширения зоны обслуживания учитывается как составная часть при определении соответствия всей заработной платы работника и включается в величину МРОТ.

Аналогичное мнение некоторые суды высказывали и раньше (апелляционные определения Иркутского областного суда от 21.07.2016 № 33-10218/2016, от 17.02.2015 № 33-1115/2015, определение Московского городского суда от 14.10.2014 № 4г/3-10254/14).

Однако недавно Минтруд России выпустил письмо, в котором указал, что оплата работы за пределами нормы времени не должна включаться в МРОТ, а должна начисляться сверх. Ведомство порекомендовало придерживаться этой позиции при оплате иных выплат компенсационного характера (см. письмо Минтруда России от 04.09.2018 № 14-1/ООГ-7353).

Такой выплатой может быть признана и доплата за совмещение должностей, ведь сотрудник выполняет не норму, а больше нормы. Следовательно, оплату за совмещение должностей не нужно учитывать при определении суммы доплаты до МРОТ. В судебной практике такое мнение также встречается (см. апелляционное определение Смоленского областного суда от 10.04.2012 по делу № 33-894).

[свернуть]

[Entry]

Первые две цифры в ИНН организации не всегда соответствуют коду региона, где такая организация находится. Об этом предупреждает ФНС в письме от 07.09.2018 N ГД-4-14/17499@.

Развернуть для просмотра

Ведомство отмечает, что структура ИНН предусматривает, что первые четыре цифры у российских организаций соответствуют коду налогового органа, который присвоил ИНН.

При этом первые две цифры в ИНН соответствуют коду региона, где такой налоговый орган расположен.

Вместе с тем, в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) есть организации, первые две цифры в ИНН которых содержат:

80 - ранее код региона принадлежал Агинскому Бурятскому автономному округу (с 01.03.2008 входит в состав Забайкальского края);
81 - ранее код региона принадлежал Коми-Пермяцкому автономному округу (с 01.12.2005 входит в состав Пермского края);
82 - ранее код региона принадлежал Корякскому автономному округу (с 01.09.2007 входит в состав Камчатского края);
83 - код региона принадлежит Ненецкому автономному округу;
84, 88 - ранее коды регионов принадлежали Таймырскому (Долгано-Ненецкому) автономному округу и Эвенкийскому автономному округу (с 01.01.2007 входят в состав Красноярского края);
85 - ранее код региона принадлежал Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу (с 01.01.2008 входит в состав Иркутской области).
Также в ЕГРН содержатся сведения о российских организациях, ИНН которых начинается с цифр 9901, что соответствует коду налогового органа, расположенного на территории города и космодрома «Байконур».

Кроме того, инспекциям ФНС России города Москвы разрешено присваивать ИНН, начинающийся с первых двух цифр 97, ввиду нехватки диапазона ИНН, начинающихся с цифр 77.

При внесении изменений в сведения о месте нахождения организации, содержащиеся в ЕГРН, ИНН не изменяется.

Это значит, что в случае переезда организации из одного региона в другой у такой организации первые две цифры ИНН не будут совпадать с кодом региона места нахождения организации.

В этом случае коду региона должны соответствовать первые две цифры кода причины постановки на учет (КПП).

[свернуть]

[Entry]

Эксперты Минфина разъяснили, кто должен применять ККТ при оказании иностранной фирмой, не имеющей представительства в России, интернет-услуг через агента.

Развернуть для просмотра

В письме от 11.09.2018 N 03-01-15/65033 отмечается, что Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ определяет правила применения ККТ при осуществлении расчетов в России.

Соответственно, положения закона N 54-ФЗ не распространяются на иностранную организацию, которая не имеет представительства в России и оказывает услуги, приобретаемые через интернет.

Кроме того, закон N 54-ФЗ устанавливает, что ККТ не применяется кредитными организациями.

Таким образом, в указанном случае ККТ должен применять агент, который находится на территории России.

[свернуть]

[Entry]

Уклонение от постановки на учет транспорта не освобождает собственников от уплаты транспортного налога. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в своем определении от 31.05.2018 N 308-КГ18-6424.

Развернуть для просмотра

Судьи указали, что наличие у принадлежащих обществу техники с признаками транспортных средств (например, автопогрузчиков или тракторов) влечет обязанность их государственной регистрации.

При этом если организация фактически эксплуатирует транспортные средства, но длительное время уклоняется от регистрации их в соответствующих госорганах (ГИБДД, Ространснадзор), то это может рассматриваться как уклонение от уплаты транспортного налога.

Верховный Суд РФ поддержал позицию налоговых органов, которые начислили транспортный налог по незарегистрированным в ГИБДД транспортным средствам с момента их приобретения организацией.

[свернуть]