Порядок подтверждения ставки НДС 0% по экспорту

[princess]

А если разделить эти суммы не возможно? т.е. в течение квартала мы закупали трубы для производства циклонов, котлов и т.д. из всех этих материалов мы сделали несколько изделий, из которых 3 ушло на внутренний рынок, 2 на экспорт, как нам отразить С-ф в книге покупок за 3й квартал? Как разделить, которые можно указать в текущем периоде и которые только после сбора всех документов?

[princess]

Сообщение от Б_С_К

Эта сумма стоит имено по 4 -му разделу?

Да именно по 4. причем остальные разделы не заполнены за 1 кв.2011. это неправильно? Я ведь должна заполнить и разделлы по товарам/услугам по ставке 18%?

Теперь в 1 кв. они все попадают в книгу покупок, которая по сумме должна идти с Вашей декларацией. Вот все эти сч. ф-ры Вы и должны им предоставить

даже если они выписаны в июле 2010 года? они должны попасть в декл 1 кв.2011??? я правильно поняла?

[Б_С_К]

Сообщение от princess

А если разделить эти суммы не возможно?

Нужно дельть, делите соласно плановой себистоимости или в процентном отношении к продукции (только это должно быть установлено в учетной политике)

Сообщение от princess

причем остальные разделы не заполнены за 1 кв.2011. это неправильно?

Если была реализация и приход на внутренем рынке , то должен быть заполнен 2 раздел тоже.

Сообщение от princess

даже если они выписаны в июле 2010 года? они должны попасть в декл 1 кв.2011??? я правильно поняла?

Да.

[princess]

Б_С_К,
спасибо!!! пазлы собираются

[safronovalana]

Здравствуйте, помогите разобраться: Мы вырастили ячмень. При его выращивании использовали ТМЦ (ГСМ, СХЗР, удобрения и т. п.). Входящий НДС по приобретенным материалам поставили на возмещение в те периоды, когда они были оприходованы. Тут нет проблем. Но затем часть ячменя реализовали на внутреннем рынке, часть использовали себе же на сев, часть на давальческой основе переработали и получили солод пивоваренный. Теперь его продаем на экспорт. Что-то нужно делать с возмещением НДС при подтверждении 0% ставки НДС? В тот квартал, когда подаем декларацию на подтверждение 0 % ставки , на возмещение ставим НДС, который явно прослеживается при экспорте (услуги таможенного брокера, услуги перевозчика, НДС, выставляемый банком при конверсии валюты)? Не может ли мне налоговая потребовать убрать НДС с возмещения, по ТМЦ, приобретенным для выращивания ячменя, а возместить его только после подтверждения 0% ставки НДС и начислить пени.

[Б_С_К]

Сообщение от safronovalana

Не может ли мне налоговая потребовать убрать НДС с возмещения, по ТМЦ, приобретенным для выращивания ячменя, а возместить его только после подтверждения 0% ставки НДС и начислить пени.

Скорее всего Вам нужно выделить использованые ТМЦ проданные на экспорт

[sous]

Сообщение от princess

откуда могла взяться эта сумма 116706..

возможно у вас большие косвенные расходы, ндс могли рассчитать по пропорции

[princess]

Сообщение от sous

возможно у вас большие косвенные расходы, ндс могли рассчитать по пропорции

все может быть....вот как теперь разобраться

[princess]

Добрый день! ИФНС запросила калькуляцию на произведенный товар, который мы отправили в Казахстан, мы ее не делаем, хотя и сами производим. Народ не трудоустроен. Если мы не предоставим калькуляцию, могут быть какие-нибудь проблемы? А если представим,а ИФНС обнаружит,что с сумм работ не исчислен ФСС,ПФР и т.д. тогда что может быть?
И еще вопрос, можем ли мы купить материал, заказать изготовление оборудования и продать его на экспорт накрутив свою наценку? По такой операции можно начислить НДС 0% и возместить НДС, предъявленный поставщиком?

[Б_С_К]

Сообщение от princess

Если мы не предоставим калькуляцию, могут быть какие-нибудь проблемы?

Не подтвердят Вам ставку НДС 0%

Сообщение от princess

И еще вопрос, можем ли мы купить материал, заказать изготовление оборудования и продать его на экспорт накрутив свою наценку? По такой операции можно начислить НДС 0% и возместить НДС, предъявленный поставщиком?

Да можно

[sous]

Сообщение от princess

мы ее не делаем, хотя и сами производим

сделайте

Сообщение от princess

Народ не трудоустроен.

совсем никто?

[princess]

Сообщение от sous

совсем никто?

трудоустроен только директор

[sous]

и швец и жнец

[princess]

Сообщение от sous

и швец и жнец

помогите лучше, зачем мне ваши комментарии...

[Б_С_К]

Сообщение от princess

помогите лучше, зачем мне ваши комментарии...

Так чем помочь то? Если у Вас Директор не понимает что Люди у него работают нетрудоустроенные и это не законно. Вот ему и разъяснят это после Вашей калькуляции.

[princess]

Сообщение от Б_С_К

Так чем помочь то? Если у Вас Директор не понимает что Люди у него работают нетрудоустроенные и это не законно. Вот ему и разъяснят это после Вашей калькуляции.

да я то понимаю, что все незаконно, но ведь он меня принял не для того, чтобы я все это напоказ выставила,а для того, чтобы можно было все сделать так,чтобы у ИФНС не возникало лишних вопросов. Вот я и обратилась к Вам за помощью, поскольку сама раньше с экспортом не сталкивалась..

[Б_С_К]

Ну по Экспорту мне кажется Мы Вам помогли, а Вот вопрос про Калькуляцию уж решайте сами... Тут предугадать реакцию ИФНС мы не в силах...

[sous]

Сообщение от princess

помогите лучше, зачем мне ваши комментарии...

налоговая вам поможет.....
может директор начнет соображать как работать, а то совсем страх потеряли, даже зная что экспорт камералят полностью все операции - так ведет работу

[D2011]

Приветствую всех.
Вопрос у меня помоги кто может
если вышел срок сбора документов по НДС0% и декларация не сдана, налоговая еще не обнаружила что срок прошел,
можно ли сдать уточненку за прошлый период и приложить все документы как обычно?
вроде бы НК это не запрещает...
т.е. допустим в 1 квартале 2010 года истек срок 270 дней, декларация была сдана за 1 квартал но раздел декларации по НДС 0% не был заполнен и документы соответственно не были предоставлены.
Взять и сейчас предоставить уточненку за 1 квартал 2010 года и приложить документы, то это как будет выглядеть. мне кажется что пока нарушение и росрочка срока не обнаружены можно так и поступить

[Б_С_К]

Если экспорт подтвердить не удалось, то помимо НДС организации придется заплатить пени. Причем, если потом экспортер соберет необходимые документы и вернет начисленную сумму НДС, пени все равно останутся в бюджете. Они возврату не подлежат (письмо Минфина России от 24 сентября 2004 г. № 03-04-08/73).


Ситуация: с какой даты начисляются пени за несвоевременную уплату НДС, если экспорт подтвердить не удалось

Если в установленный срок организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, то помимо НДС она должна будет заплатить пени за каждый календарный день просрочки уплаты налога (ст. 75 НК РФ).

Пени начисляются с 21-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт, и до момента уплаты налога (либо до даты подачи налоговой декларации с документами, подтверждающими право применения нулевой ставки НДС). Это объясняется так.

Если экспорт не подтвержден, товары считаются реализованными на внутреннем рынке. В этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Следовательно, НДС по неподтвержденной экспортной операции нужно включить в расчет налоговой базы за тот период, в котором товары были отгружены. При этом сумма налога должна быть перечислена в бюджет в том же порядке, что и по товарам, реализованным в России.

Поскольку сумма налога не была перечислена в бюджет своевременно (т. к. организация планировала подтвердить право на применение ставки 0 процентов), то со дня, следующего за каждым из установленных сроков уплаты налога, ей и будут начислены пени.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 174, пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 28 июля 2006 г. № 03-04-15/140 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840). Указанные письма были выпущены, когда налоговым периодом по НДС был месяц, а всю сумму налога за месяц нужно было перечислять в бюджет единовременно. Несмотря на это, приведенная в них аргументация актуальна и в настоящее время.

«Главбух» советует

Есть аргументы, согласно которым начислять пени за просрочку уплаты НДС инспекция вправе начиная со 181-го дня после таможенного оформления товаров на экспорт. Они заключаются в следующем.

Обязанность организации уплатить НДС в случае, если экспорт подтвердить не удалось, наступает на 181-й день, следующий за днем таможенного оформления товаров на экспорт (п. 9 ст. 165 НК РФ). Поэтому пени за несвоевременную уплату налога можно начислять только начиная именно с этого дня.

Подтверждает такую позицию Президиум ВАС РФ в постановлении от 16 мая 2006 г. № 15326/05.

До выхода постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика по этому вопросу была неоднородной.

Некоторые суды придерживались точки зрения, полностью соответствующей позиции Президиума ВАС РФ (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16 ноября 2005 г. № Ф03-А73/05-2/3653, Западно-Сибирского округа от 28 декабря 2005 г. № Ф04-9293/2005(18221-А45-25). В тоже время были судебные решения, подтверждающие позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 сентября 2005 г. № А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1).

С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05 арбитражная практика стала единообразной (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 февраля 2010 г. № А27-10903/2009, от 21 сентября 2009 г. № Ф04-5822/2009(20277-А27-14), Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2008 г. № А78-1220/06-С3-21/111-Ф02-5737/08, от 12 ноября 2008 г. № А78-2146/05-С2-21/219-Ф02-7590/07, от 11 декабря 2007 г. № А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07, от 12 июля 2007 г. № А33-20786/06-Ф02-4385/07, Дальневосточного округа от 6 мая 2009 г. № Ф03-1534/2009, от 21 января 2009 г. № Ф03-6112/2008, от 14 января 2009 г. № Ф03-6132/2008, от 31 марта 2008 г. № Ф03-А73/08-2/609).

Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ). Право на вычет сохраняется за организацией в течение трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).


Ситуация: с какого момента отсчитывается трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту. По истечении срока, отведенного для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов, организация не собрала необходимые документы

Если в сроки, установленные пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, экспортер не подтвердил право на применение ставки НДС 0 процентов, право на налоговый вычет сохраняется за ним в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Это следует из положений пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Порядок определения трехлетнего срока в отношении неподтвержденных экспортных операций законодательно не урегулирован. Официальные разъяснения контролирующих ведомств по этому поводу отсутствуют. В таких условиях организациям следует руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ, которая отражена в постановлении от 19 мая 2009 г. № 17473/08. Из этого документа следует, что трехлетний срок, в течение которого организация может возместить НДС по неподтвержденному экспорту, нужно отсчитывать с момента окончания налогового периода, в котором товары были отгружены. В обоснование своей позиции Президиум ВАС РФ привел следующие аргументы.

НДС начисляется по итогам каждого налогового периода по операциям, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). При отгрузке товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Если в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления эти документы не собраны, моментом определения налоговой базы признается день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Таким образом, если в установленные сроки организация не смогла подтвердить экспорт, трехлетний срок, отведенный ей для возмещения НДС в дальнейшем, отсчитывается с момента окончания квартала, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Следует отметить, что некоторые арбитражные суды придерживались этой точки зрения и ранее (см., например, определение ВАС РФ от 2 июля 2009 г. № ВАС-3716/09, постановления ФАС Московского округа от 4 марта 2009 г. № КА-А40/903-09, от 13 февраля 2009 г. № КА-А40/7481-08, от 27 октября 2008 г. № КА-А40/9863-08). В то же время принимались и другие решения. Из них следовало, что трехлетний срок можно отсчитывать с момента окончания того периода, в котором истек срок представления документов, установленный пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 октября 2008 г. № А66-8148/2007, от 21 февраля 2008 г. № А66-2192/2007, Московского округа от 12 сентября 2007 г. № КА-А40/9299-07). С выходом постановления Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 арбитражная практика по рассматриваемой проблеме должна стать единообразной.


Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть сумму НДС, уплаченную организацией по неподтвержденной экспортной операции

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль суммы НДС, уплаченные организацией по неподтвержденной экспортной операции, не учитываются. Такие расходы экономически необоснованны, то есть не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258, от 17 июля 2007 г. № 03-03-06/1/498, от 22 января 2007 г. № 03-03-06/1/17.
Если в дальнейшем организация сможет подтвердить факт экспорта и уплаченная сумма налога будет возмещена, включать ее в состав доходов также не нужно (письмо Минфина России от 29 ноября 2007 г. № 03-03-05/258).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднородна. Некоторые суды разделяют позицию Минфина России (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 г. № А32-45113/2009). Однако есть примеры судебных решений, в которых признается правомерность включения сумм НДС по неподтвержденному экспорту в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 января 2006 г. № Ф04-2578/2005(18865-А27-40), Ф04-2578/2005(18884-А27-40) и от 21 декабря 2005 г. № Ф04-9163/2005(18078-А45-35)).

В бухучете вычет НДС, ранее начисленного по неподтвержденным экспортным поставкам, отразите проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

Это следует из пункта 10 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

В декларации по НДС сумму налога, ранее начисленную по неподтвержденной экспортной поставке, укажите в графе 4 раздела 4. При расчете НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) она уменьшает сумму НДС, начисленную с операций, облагаемых налогом по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным НДС и суммой налоговых вычетов будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету «входной» НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173 и 176 Налогового кодекса РФ и Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

О возмещении «входного» НДС см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Организация собрала необходимый пакет документов до истечения трех лет после таможенного оформления товаров

12 января 2011 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января 2011 года. Оплата от финской компании поступила 24 января 2011 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Курс доллара США на даты совершения операций составлял:
– 19 января 2011 года – 29,60 руб./USD;
– 24 января 2011 года – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (18 июля 2011 года) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2011 года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 20 июля 2011 года. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:
– не позднее 20 апреля 2011 года – в размере 9072 руб.;
– не позднее 20 мая 2011 года – в размере 9072 руб.;
– не позднее 20 июня 2011 года – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:
– с 21 апреля по 19 июля 2011 года – 90 дней;
– с 21 мая по 19 июля 2011 года – 60 дней;
– с 21 июня по 19 июля 2011 года – 29 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила:
– с 21 апреля по 2 мая – 8 процентов;
– с 3 мая по 19 июля – 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

(9072 руб. × 1/300 × 8% × 12 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 78 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 60 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 29 дн.) = 446 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 446 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 446 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В III квартале 2011 года «Альфа» собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право на применение нулевой ставки НДС. После этого бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – принят к вычету НДС, начисленный ранее по неподтвержденной экспортной поставке.

В III квартале 2011 года у «Альфы» отсутствует НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов. Поэтому по итогам III квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция решила возместить организации «входной» НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете «Альфы» сделана запись:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

Уплаченная в бюджет сумма пеней организации не возвращается.

Если в течение трех лет после реализации товаров собрать необходимые документы не удастся, сумму НДС по неподтвержденному экспорту нужно включить в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с начислением НДС и пеней по неподтвержденной экспортной операции. Организация не собрала необходимый пакет документов в течение трех лет после таможенного оформления товаров

12 января 2011 года ЗАО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

Древесина была выпущена за границу в таможенном режиме экспорта 19 января 2011 года. Оплата от финской компании поступила 24 января 2011 года. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Курс доллара США на даты совершения операций составлял:
– 19 января 2011 года – 29,60 руб./USD;
– 24 января 2011 года – 29,70 руб./USD.

Спустя 180 календарных дней (18 июля 2011 года) «Альфа» не собрала полный пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и правомерность применения нулевой ставки НДС. Поэтому бухгалтер организации начислил НДС, исходя из экспортной выручки, пересчитанной в рубли на дату отгрузки. В учете сделана запись:

Дебет 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 216 руб. (22 000 USD × 29,60 руб./USD × 18%) – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

После того как налог начислен, сумма «входного» НДС по реализованным товарам принимается к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по реализованным товарам.

Выполнив расчеты, бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2011 года. В декларации помимо первоначальных данных он отразил сумму начисленного НДС по неподтвержденному экспорту и сумму налогового вычета по реализованным товарам.

Сумма доплаты по декларации составит:
117 216 руб. – 90 000 руб. = 27 216 руб.

«Альфа» перечислила эту сумму в бюджет 20 июля 2011 года. В учете сделана проводка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 27 216 руб. – перечислен в бюджет НДС по неподтвержденному экспорту.

По уточненной декларации эта сумма подлежит уплате в бюджет:
– не позднее 20 апреля 2011 года – в размере 9072 руб.;
– не позднее 20 мая 2011 года – в размере 9072 руб.;
– не позднее 20 июня 2011 года – в размере 9072 руб.

Продолжительность просрочки составляет:
– с 21 апреля по 19 июля 2011 года – 90 дней;
– с 21 мая по 19 июля 2011 года – 60 дней;
– с 21 июня по 19 июля 2011 года – 29 дней.

Ставка рефинансирования, действующая в период просрочки, составила:
– с 21 апреля по 2 мая – 8 процентов;
– с 3 мая по 19 июля – 8,25 процента.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму пеней так:

(9072 руб. × 1/300 × 8% × 12 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 78 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 60 дн.) + (9072 руб. × 1/300 × 8,25% × 29 дн.) = 446 руб.

В бухучете начисление и уплата пеней отражены проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС»
– 446 руб. – начислены пени;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по пеням и штрафам по НДС» Кредит 51
– 446 руб. – перечислена в бюджет сумма пеней.

В течение трех лет, начиная с 1 апреля 2011 года, «Альфа» так и не собрала пакет документов, подтверждающих факт реального экспорта и право организации на применение нулевой ставки НДС. Сумму налога, уплаченную в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке, бухгалтер «Альфы» списал проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»
– 117 216 руб. – учтен в составе прочих расходов НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.


Ситуация: нужно ли восстанавливать сумму НДС, ранее принятую к вычету. Организация приобрела партию товаров для продажи на внутреннем рынке, «входной» НДС был принят к вычету. Однако впоследствии товары были реализованы на экспорт

Да, нужно.

Принять к вычету «входной» НДС по экспортированным товарам организация может только в том периоде, в котором она подтвердила право на применение нулевой налоговой ставки (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому не позднее того налогового периода, в котором оформлена таможенная декларация на вывоз товаров, сумму НДС, ранее принятую к вычету, нужно восстановить. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 октября 2010 г. № 03-07-08/301, от 28 апреля 2008 г. № 03-07-08/103 и ФНС России от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786.

«Главбух» советует

Есть аргументы, позволяющие восстанавливать «входной» НДС позднее: в квартале, за который подается налоговая декларация, где отражена экспортная операция. Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок восстановления «входного» НДС при реализации товаров на экспорт. Таким образом, в налоговом законодательстве нет четкого указания на момент восстановления налога. В этом случае у организации есть основания для применения норм пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Согласно этим нормам все неустранимые неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Поэтому организация не обязана восстанавливать НДС в периоде таможенного оформления товара.

Налоговая база по экспортным операциям определяется на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому и восстановить налог, ранее принятый к вычету, можно в том периоде, за который в инспекцию подается декларация с отраженной экспортной операцией.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 7 апреля 2009 г. № 4027/09, от 31 марта 2009 г. № 3654/09, от 27 февраля 2009 г. № 1333/09, от 19 ноября 2008 г. № 12536/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2008 г. № А52-2348/2008, от 8 декабря 2008 г. № А52-1047/2008, от 14 ноября 2008 г. № А52-1217/2008, от 28 октября 2008 г. № А52-4609/2007, от 8 августа 2008 г. № А52-4031/2007, Волго-Вятского округа от 17 сентября 2007 г. № А79-160/2007, Западно-Сибирского округа от 23 октября 2006 г. № Ф04-6872/2006(27584-А70-14), от 23 октября 2006 г. № Ф04-6871/2006(27587-А70-14), Московского округа от 12 июля 2006 г. № КА-А41/6325-06).

В дальнейшем восстановленный налог организация сможет вновь принять к вычету. При этом возможны два варианта.

Вариант 1

Если все необходимые документы собраны в течение 180 календарных дней с момента таможенного оформления товаров, сумму НДС примите к вычету в последний день квартала, в котором был подтвержден факт реального экспорта (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).

Вариант 2

Если в течение 180 календарных дней организация не собрала все необходимые документы, на стоимость реализованных товаров начислите НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). Право на вычет «входного» налога по этим товарам появится у организации одновременно с начислением НДС (п. 3 ст. 172, п. 1 ст. 167 НК РФ).