Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

Поставка или подряд?

Развернуть для просмотра

Суды пришли к выводу, что переоформление ранее заключенных договоров поставки на договор подряда не связано с целями делового характера и направлено на получение налоговой выгоды.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной учреждением уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2016 года, в которой была заявлена льгота по подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, и по результатам которой инспекция составила акт на сумму 210 155 руб.

Согласно подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Учреждение представило договор подряда, заключенный учреждением (подрядчик) с предпринимателем (заказчик), и счета-фактуры без НДС. В ходе камеральной проверки инспекция пришла к выводу о неверной квалификации спорного договора как договора подряда и неправомерном отнесении выполненных по нему работ к операциям, не признаваемым объектом налогообложения.

Суды установили, что по договору подрядчик обязался по заданию заказчика выполнить работы по изготовлению палочек для мороженого из сырья подрядчика с использованием оборудования и материалов заказчика в соответствии с техническим описанием и сдать заказчику палочки для мороженого. Заказчик предоставляет подрядчику для выполнения работ материалы. Пиловочник для изготовления палочек предоставляется подрядчиком.

Суды пришли к выводу, что спорный договор является договором поставки, в цену договора включена стоимость сырья, из которого изготавливалась продукция по договору (пиловочника), отгрузка продукции заказчику оформлялась наряду с актами выполненных работ накладными на передачу товара.

В 2014 и 2015 годах учреждение изготавливало и поставляло аналогичную продукцию из собственного сырья с предоставлением упаковочных материалов покупателя на основании договоров поставки, покупателем по которым выступало общество, учредителем и руководителем которого являлся тот же предприниматель. Цена договоров поставки включала НДС. Составление учреждением и предпринимателем договора подряда, актов выполненных работ, отражение в учете операций по выполнению подрядных работ носило формальный характер и не подтверждает наличие между сторонами именно подрядных отношений.

На основании изложенного суды пришли к выводу, что переоформление ранее заключенных договоров поставки на договор подряда не связано с целями делового характера и направлено на получение налоговой выгоды, в связи с чем признали правомерным доначисление НДС и соответствующих сумм пеней и штрафа.

(Определение Верховного Суда РФ от 14.11.2018 № 301-КГ18-18196, Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 1 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Кировской области»)

[свернуть]

[ptihka]

Недействительность сделки: когда корректировать налоговые обязательства

Развернуть для просмотра

Признание сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения и налоговые обязательства сторон сделки за период ее совершения.

По результатам налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении кооперативом налоговой базы при исчислении налога на прибыль за 2013 год и НДС за 3 квартал 2013 года в связи с неотражением реализации основного средства – нежилого здания по муниципальному контракту в декларациях по указанным налогам.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления оспоренных налогов в связи с признанием сделки по реализации нежилого здания недействительной в судебном порядке.

Отменяя судебные акты, суд округа признал решение налоговой инспекции правомерным. Поскольку все совершенные налогоплательщиком в определенном налоговом периоде хозяйственные операции по реализации товаров признаются выручкой, и их стоимость, определенная в первичных документах, подлежит включению в состав дохода от реализации для исчисления НДС и налога на прибыль. При этом признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения и налоговые обязательства сторон сделки за период ее совершения. Вместе с тем налогоплательщик имеет право скорректировать налоговую базу в налоговом (отчетном) периоде возникновения нового факта (события) хозяйственной деятельности, а именно в случае признания договора недействительным и возврата имущества законному собственнику.

Верховный Суд РФ признал постановление окружного суда законным.

(Определение Верховного Суда РФ от 14.11.2018 № 308-КГ18-13956, Потребительский кооператив «Крымское Райпо»)

[свернуть]

[ptihka]

Есть ли доход от уменьшения уставного капитала

Развернуть для просмотра

Отсутствие до 01.01.2016 в главе 23 НК РФ конкретных правил исчисления НДФЛ участниками общества при уменьшении уставного капитала не должно рассматриваться в качестве обстоятельства, позволяющего осуществлять налогообложение данных поступлений.

В 2006 г. двумя учредителями – физическими лицами было принято решение о создании общества с уставным капиталом 100 млн руб. в равных долях. В 2015 г. учредители приняли решение об уменьшении уставного капитала общества до 100 тыс. рублей с сохранением равных долей участников. При выплате участникам денежных средств общество не исполнило функции налогового агента по НДФЛ, что стало причиной привлечения общества к налоговой ответственности.

Признавая решение инспекции правомерным, суды трех инстанций исходили из того, что в главе 23 Налогового кодекса (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 08.06.2015 № 146-ФЗ) отсутствовали положения, которые бы позволяли уменьшать выплаты, производимые участниками организации при уменьшении уставного капитала, на затраты, связанные с ранее осуществленными вложениями в уставный капитал.

Между тем Верховный Суд РФ, отменяя решения нижестоящих судов указал, что ими не учтено следующее. Возникновение обязанности по уплате НДФЛ связывается с получением гражданами дохода (ст. 209 НК РФ). Глава 23 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений (до 01.01.2016), не содержала норм, определяющих порядок обложения НДФЛ сумм, получаемых учредителями при уменьшении уставного капитала. Однако это не означает, что все поступившие физическим лицам суммы образуют их доход и подлежат налогообложению (ст. 41 НК РФ). Таким образом, судам следовало дать оценку тому, привели ли произведенные выплаты к образованию экономической выгоды у физических лиц и в каком размере, принимая во внимание природу тех операций, в связи с совершением которых участники хозяйственного общества получили денежные средства.

Уменьшение уставного капитала общества, производимое путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников по существу выступает частичным возвратом ранее внесенного участником вклада (его стоимости). Если выплаченные участнику организации денежные средства не превышают величину произведенного им в соответствующей части вложения, имущественное положение налогоплательщика не улучшается, а приводится в состояние, имевшее место до оплаты доли в уставном капитале, что по смыслу статьи 41 НК РФ свидетельствует об отсутствии дохода.

Иной подход приводил бы к взиманию налога с капитала, а не дохода, то есть к подмене объекта налогообложения (ст. 209 НК РФ), и вопреки п. 3 ст. 3 НК РФ не позволил бы обеспечить экономически обоснованное налогообложение доходов физических лиц, приводя к повторному налогообложению того дохода, за счет которого участниками общества была осуществлена оплата долей в уставном капитале организации при ее учреждении.

(Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2018 № 308-КГ18-11090, ООО «Стройнефтегаз – СМУ-7»)

[свернуть]

[Arhimed.]

Приказ ФНС России от 05.12.2018 N ММВ-7-9/788@
"О внесении изменений в Приказ ФНС России от 24.10.2013 N ММВ-7-9/462@"

В сервисе "Решения по жалобам" на сайте ФНС России решения будут выкладываться в формате Open Document Format (.odt), вместо формата Microsoft Word, использовавшегося ранее

Соответствующие изменения внесены в Приказ ФНС России от 24.10.2013 N ММВ-7-9/462@, которым был утвержден порядок обработки и передачи данных для размещения в интернет-сервисе "Решения по жалобам".

Установлено также, что размещаемые решения по жалобам сопровождаются кратким описанием правовых позиций всех сторон спора.



Гыыыыыыы
видать на лицензии МС-оффисе экономят
бесплатный завсегда лучше

[Entry]

Стоимость основного средства, выявленного плательщиком УСН при проведении инвентаризации, учитывается в составе внереализационных доходов.

Источник: Письмо Минфина от 21.11.2018 № 03-11-11/83956

Развернуть для просмотра

По правилам, к внереализационным доходам относятся, в том числе, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации.

Причем стоимость выявленных ОС в данном случае определяется в том же порядке, что и стоимость безвозмездно полученного имущества. Т.е. исходя из рыночных цен.

[свернуть]

[Entry]

<Письмо> ФНС России от 07.12.2018 N БС-4-21/23882@ "О представлении налоговых деклараций по земельному налогу" (вместе с <Письмом> ФНС России от 16.11.2018 N 21-4-10/0191@ "О представлении налоговых деклараций по земельному налогу")

Развернуть для просмотра

Разъяснен порядок учета налоговых деклараций по земельному налогу после перехода к приему и обработке налоговой отчетности в АИС "Налог-3"

Организации, обладающие земельными участками на вещных правах, подлежат учету в налоговых органах по месту нахождения принадлежащих им земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 83 Налогового кодекса РФ.

Если организация, представлявшая налоговую декларацию по налогу, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей земельного участка, налоговому органу безотлагательно необходимо принять меры по получению сведений о правах на земельный участок у органа, уполномоченного осуществлять государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 85 Налогового кодекса РФ.

В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

В связи с этим по ранее учтенным земельным участкам, права на которые возникли до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", уточняющие запросы сведений налоговому органу необходимо направлять в уполномоченные органы.

После получения сведений, подтверждающих наличие вещного права на земельный участок, налоговый орган в установленном порядке проводит процедуру учета организации по месту нахождения принадлежащего ей земельного участка (при необходимости используется штатный режим обработки 10-дневных сведений в ПОН ВИО АИС "Налог-3" или режим ПК "Сведения 2005").

[свернуть]

[Entry]

Проект Приказа Минприроды России "О внесении изменений в приложение 2 к Приказу Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 9 января 2017 г. N 3 "Об утверждении порядка представления декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду и ее формы"
Минприроды России предложена новая форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду

Развернуть для просмотра

В связи с необходимостью предоставления лицами, обязанными исчислять и вносить плату при размещении твердых коммунальных отходов, отчетов за 2018 год разделы "Расчет суммы платы, подлежащей внесению в бюджет" и 3.1 "Расчет суммы платы за размещение твердых коммунальных отходов" декларации излагаются в новой редакции, с учетом разграничения отходов производства и ТКО и изменений, вносимых в Постановление Правительства РФ от 03.03.2017 N 255 "Об исчислении и взимании платы за негативное воздействие на окружающую среду".

Кроме того, проектом предусматривается:

введение на 2018 год дополнительного коэффициента 1,04, предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 13.09.2016 N 913 "О ставках платы за негативное воздействие на окружающую среду и дополнительных коэффициентах";

введение коэффициента Kнмм, применяемого к ставкам платы для новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных полностью в пределах Баренцева, Карского, Печорского, Чукотского, Восточно-Сибирского, Белого морей и моря Лаптевых, степень выработанности которых по состоянию на 1 января 2017 г. составляет более 0,01;

в декларацию включены положения, учитывающие суммы переплаты, засчитанные по итогам прошлого отчетного периода в счет платежей будущего отчетного периода;

уточняется применение предусмотренного Постановлением Правительства РФ от 17.12.2016 N 1381 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 8 ноября 2012 г. N 1148" повышающего коэффициента К, равного 120, применяемого при исчислении размера платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, образующихся при сжигании на факельных установках и (или) рассеивании попутного нефтяного газа, в случае отсутствия средств измерений и (или) технических систем и устройств с измерительными функциями, соответствующих требованиям, устанавливаемым Минэнерго России, измеряющих объем фактически добытого и сожженного на факельных установках и (или) рассеянного попутного нефтяного газа.

[свернуть]

[Entry]

Указ Президента РФ от 13.12.2018 N 714 "О внесении изменений в Список товаров и технологий двойного назначения, которые могут быть использованы при создании вооружений и военной техники и в отношении которых осуществляется экспортный контроль, утвержденный Указом Президента Российской Федерации от 17 декабря 2011 г. N 1661"

Развернуть для просмотра

Расширен Список товаров и технологий двойного назначения, которые могут быть использованы при создании вооружений и военной техники и в отношении которых осуществляется экспортный контроль

Кроме того, ряд позиций и примечаний изложены в новой редакции.

Настоящий Указ вступает в силу через три месяца со дня его официального опубликования.

[свернуть]

[Entry]

Разъяснен порядок оформления реестра документов (чеков) для компенсации НДС в системе "tax free" Письмо ФНС от 21.11.2018 № ЕД-4-15/22601.

[Entry]

Уплачивать НДС до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за приобретаемые работы (услуг) налоговому агенту не следует (Письмо Минфина от 07.12.2018 № 03-07-08/88932).

[Entry]

От обложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. В случае, если расходы на приобретение единицы товаров (работ, услуг) превышают 100 рублей, то передача товаров (работ, услуг) в рекламных целях как на возмездной, так и на безвозмездной основе облагается НДС в общеустановленном порядке (Письмо ФНС от 10.12.2018 № СД-4-3/23927@).

[Entry]

Минтруд рассказал об исчислении стажа, дающего право на ежегодный отпуск, в случае, если работник 17 дней был в отпуске без сохранения зарплаты Письмо Минтруда от 23.11.2018 № 14-2/В-933.

[Entry]

ФНС рассказала об алгоритме действий при выявлении налоговиками расхождений в НДС-декларации (Письмо ФНС от 03.12.2018 № ЕД-4-15-23367@).

[Entry]

Налоговая служба рассказала об указании в декларации 3-НДФЛ кодов налогоплательщиков Письмо ФНС от 04.12.2018 № БС-3-11/9008@.

[Entry]

С 21 ДЕКАБРЯ МЕНЯЮТСЯ ПРАВИЛА ПЕРЕВОЗОК ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД:
НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
*

Развернуть для просмотра

Исключительные права на представленный материал принадлежат АО "Консультант Плюс".
*
Если у организации есть грузовик или автобус, который она использует для своих нужд, ей придется соблюдать те же требования, что и коммерческим перевозчикам. Поправки затронут и организации, у которых есть только легковые автомобили.
*
Действующие правила
*
Организации и предприниматели, которые используют автотранспорт, должны соблюдать требования ст. 20 Закона о безопасности дорожного движения.
Требования можно разделить на две группы:
- общие требования ко всем, кто использует автотранспорт. Например, обязанность страховать автомобили и проводить медосмотры водителей;
- специальные требования к перевозчикам. Например, обязанность назначить ответственного за безопасность дорожного движения, прошедшего аттестацию.
В судебной практике не было единства по вопросу о том, распространяются ли общие и специальные требования на тех, кто использует транспорт для собственных нужд (а не для коммерческих перевозок). Было три подхода:
- распространяются и общие, и специальные требования;
- распространяются только общие требования;
- не распространяются ни те, ни другие.
Точку поставил летом этого года Пленум ВС РФ, о позиции которого мы писали. При перевозках для своих нужд необходимо соблюдать все требования ст. 20 Закона о безопасности дорожного движения, в том числе специальные. Этот подход суды уже используют (ВС РФ, АС Уральского округа).
*
Правила, которые начнут применяться 21 декабря
*
Организации и предприниматели должны будут соблюдать специальные требования при перевозках для собственных нужд автобусами и грузовыми автомобилями.
Следовательно, если организация использует для своих нужд только легковые автомобили, специальные требования ей соблюдать не нужно. Например, она не должна назначать ответственного за обеспечение безопасности дорожного движения, проводить предрейсовый или предсменный контроль технического состояния автотранспорта.
Общие требования, которые должны выполнять все, немного изменены:
- исчезла обязанность создавать условия для повышения квалификации водителей (она перешла в перечень специальных требований);
- появилось требование проводить техобслуживание транспорта в сроки, которые установил завод-изготовитель.

[свернуть]

[ptihka]

Когда субсидию можно не возвращать, даже если ее цель не достигнута

Развернуть для просмотра

Верховный Суд РФ подтвердил правоту нижестоящих коллег, признавших за компанией право не возвращать целевую субсидию в бюджет. Противником такой позиции выступало управление казначейства, потребовавшее вернуть деньги, выданные организации на оборудование рабочих мест для инвалидов. Дело в том, что все обязанности, взятые по условиям финансирования, компания выполнила, но не смогла удержать новых специалистов в коллективе: они уволились по собственному желанию, не проработав и года. Как и следовало, фирма сохранила рабочие места для новых претендентов с ограниченными возможностями и даже на срок, вдвое превышающий требования, обращалась в центр занятости для поиска подходящих кандидатов, но освободившиеся вакансии закрыть так и не удалось.

Судьи посчитали, что мер, предпринятых со стороны компании и службы по трудоустройству вполне достаточно, а принять на вакантные места других работников помешали объективные причины. В связи с этим основания для возврата субсидии отсутствуют. ВС РФ отказал управлению казначейства в передаче кассационной жалобы на рассмотрение за отсутствием причин для изменения вердикта.

[свернуть]

[ptihka]

Два, четыре, шесть: суды разрешили не сообщать налогоплательщикам мотивы продления проверки

Развернуть для просмотра

Компания не смогла доказать суду, что инспекция, которая проводила выездную проверку, немотивированно продлила ее с двух до четырех, а потом и до шести месяцев.

Суды трех инстанций нарушений не увидели. Увеличение срока проверки было обусловлено спецификой деятельности налогоплательщика: он использовал широкую номенклатуру сырья, имел обширную документацию без обобщения. Документы было сложно соотнести с конкретными хозоперациями, а по некоторым операциям вообще пришлось делать запросы в иностранные государства.

Таким образом, продление срока проведения проверки не было формальным.

Кроме того, апелляция прямо указала: налоговое законодательство не обязывает инспекцию обосновывать налогоплательщику причины продления проверки и их исключительность.

Документ: Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2018 по делу N А19-853/2018

[свернуть]

[ptihka]

НДС: вывоз можно подтвердить копиями таможенных деклараций без отметок, даже если проверка выездная

Развернуть для просмотра

Для товаров, реализованных на экспорт с 1 октября 2018 года, действует правило. Если инспекция требует копии таможенных деклараций, желая убедиться, что товар, по которому вы подали электронные реестры таможенных деклараций, действительно вывезен из ЕАЭС, можно представить копии деклараций без отметок таможенников.

Налоговики пояснили, что это правило работает и при выездной проверке.

Документ: Письмо ФНС России от 26.10.2018 N ЕД-4-2/20995

[свернуть]

[ptihka]

Внимательнее при сокращении: работница может быть одинокой матерью, даже если она замужем

Развернуть для просмотра

После вступления в брак женщина не утрачивает статус матери-одиночки автоматически. Такой статус сохраняется, если она единственная, кто наделен родительскими правами и обязанностями по воспитанию своих детей.

На это указал Санкт-Петербургский городской суд, признав увольнение незаконным. Сокращать одинокую мать, у которой есть малолетний ребенок, нельзя.

В рассмотренной ситуации в свидетельстве о рождении ребенка отец указан не был. Женщина получала выплаты как одинокая мать, ее муж не усыновлял ребенка. Статус матери-одиночки сохранялся, несмотря на вступление в брак.

Отметим, широкий подход к определению того, кто является матерью-одиночкой, выражали Президиум ВС РФ и Пленум ВС РФ.

Однако у Санкт-Петербургского городского суда встречалась противоположная позиция. Раз работница находилась в браке, у организации не было оснований считать ее одинокой матерью и сохранять за ней гарантии при увольнении.

Чтобы сокращение не признали незаконным, лучше уточнять у сотрудников, относятся ли они к тем, кого запрещено увольнять по инициативе работодателя.

Документ: Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 05.07.2018 N 33-13981/2018

[свернуть]

[ptihka]

Что поможет снизить штраф за просрочку сдачи СЗВ-М

Развернуть для просмотра

ПФР выставил организации штраф в размере 348 тыс. рублей за то, что она сдала форму СЗВ-М позже, чем это следовало сделать.

Компания обратилась в суд и попросила снизить санкции с учетом смягчающих ее вину факторов:

просрочка составила всего 1 день;
сведения все-таки были сданы в фонд;
страховые взносы в полном объеме уплачены;
нарушение не повлекло ущемления прав и законных интересов ни самого ПФР, ни застрахованных лиц.

Арбитры решили, что это вполне достаточные основания для того, чтобы снизить выписанный штраф до 35 тыс. рублей.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Арбитражного суда Московского округа от 06.12.2018 № Ф05-20356/2018

[свернуть]