1% с дохода свыше 300 тыс руб при УСН доходы минус расходы

[MarinaAnna]

Кто-нибудь подскажет, приняли уже новый порядок уплаты 1% у ИП при УСН доходы минус расходы. Теперь для расчета берут сумму разницы и с этой разницы минусуем 300 тыс руб ? У меня 1С 8.3 бухгалтерия не считает 1% , у меня расходы за 2020 год превышают доходы, т.е. убыток у меня и программа не считает взносы 1%.

[Вес`на]

Сообщение от MarinaAnna

У меня 1С 8.3 бухгалтерия не считает 1% , у меня расходы за 2020 год превышают доходы, т.е. убыток у меня и программа не считает взносы 1%.

правильно не считает. 01.09.2020 года опубликовано письмо ФНС России № БС-4-11/14090, основная мысль которого: для расчёта 1% взносов ИП, применяющие УСН «Доходы минус расходы», можно вычитать расходы.

[MarinaAnna]

Вес`на, Спасибо. А то я уж думаю, обновление может быть кривое, стала гуглить, нашла какие-то письма, но думаю, у нас же письма не закон, значит все же можно на основании письма.

[ptihka]

Вопрос: Об определении дохода ИП, применяющим УСН с объектом "доходы минус расходы", в целях исчисления страховых взносов на ОПС.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 1 сентября 2020 г. N БС-4-11/14090

Федеральная налоговая служба рассмотрела вопрос определения размера доходов в целях исчисления страховых взносов в размере 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", сообщает.

В соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.01.2020 N 10-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Житнего Олега Сергеевича на нарушение его конституционных прав статьей 346.15 и подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Определение N 10-О) указал, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 Кодекса). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 Кодекса).

Также в Определении N 10-О указано, что действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения.

Разъяснения ФНС России, учитывающие положения Определения N 10-О в части исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", доведены в письме от 06.03.2020 N БС-5-11/493дсп@.

Также следует отметить, что в Определении 10-О Конституционный Суд Российской Федерации сделал ссылку на статью 346.18 Кодекса. Согласно пункту 2 данной статьи в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании пункта 7 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15Кодекса.

Абзацами 2 и 3 пункта 7 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Следовательно, убыток на УСН по своему экономическому содержанию является предусмотренными статьей 346.16 Кодекса расходами прошлых налоговых периодов, которые налогоплательщик праве перенести на будущие налоговые периоды.

При этом статьей 430 Кодекса установлено, что страховые взносы определяются исходя из дохода плательщика за расчетный период, которым в соответствии со статьей 423 Кодекса признается календарный год.

В связи с этим, по мнению ФНС России, плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

[ptihka]

ни НК, ни ранее действовавшим законом 212-ФЗ прямо не предусмотрен учет расходов при исчислении взносов ИП на УСН. Не был он установлен и для ИП на общем режиме, однако КС в постановлении 27-П в конце 2016 года узаконил учет расходов в этих целях. Затем этот подход ВС распространил и на УСН.

Позже Минфин и ФНС твердили, что все это касается правоприменительной практики в бытность закона 212-ФЗ, а не норм о взносах, перенесенных в НК. К тому же, был инцидент, когда ВС не отменил одно из подобных ведомственных разъяснений из-за отсутствия у него нормативных свойств. Фискалы перевернули это в свою пользу – как запрет на учет на расходов. После выхода первых судебных решений о взносах за 2017 год в пользу предпринимателей ФНС объявила, что мониторит ситуацию, и не все суды думают одинаково. Однако теперь суды, в основном, поддерживают ИП, в том числе по взносам, администрируемым налоговиками.

[ptihka]

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ
Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru
И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И
Р Е Ш Е Н И Е
г. Тюмень Дело № А70-14009/2018
13 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2018 года.
Полный текст решения изготовлен 13 декабря 2018 года.
Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Бадрызловой М.М., при
ведении протокола судебного заседания секретарем Павловой А.С., рассмотрев в открытом
судебном заседании дело по заявлению
индивидуального предпринимателя Долгих Алексея Владимировича
к Инспекции ФНС России по г.Тюмени № 1
о возмещении необоснованно взысканных страховых взносов в размере 56 730, 82 руб. и
пени в размере 242, 70 руб.,
при участии
от заявителя – не явились, извещены,
от ответчика – Шардаков В.А. по доверенности от 29.01.2018 №7, Севоян Д.Г. по
доверенности от 23.01.2018 №21,
установил:
Индивидуальный предприниматель Долгих Алексей Владимирович (далее –
заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции
Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №1 (далее – ответчик, Инспекция) о
возмещении необоснованно взысканных страховых взносов в размере 56 730,82 руб. и
пени в размере 242,70 руб.
Представители заявителя в судебное заседание не явились, о времени и месте
рассмотрения дела извещены надлежащим образом.
На основании ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в
отсутствии извещенного надлежащим образом представителя заявителя.
Представители ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения
заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.
Как следует из материалов дела, Долгих А.В. зарегистрирован в качестве
индивидуального предпринимателя с 30.01.2008.
В соответствии со ст. 19 НК РФ Долгих А.В. является плательщиком страховых
взносов.
На основании требования № 351048 от 06.07.2018г. и по решению о взыскании №
82013 от 30.07.2018г. инкассовыми поручениями № 132558, 132559, 132560 от 30.07.2018г.
ИФНС №1 по г.Тюмени взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017г. в размере 56730,82 рубля и пени
на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в
ПФ РФ за 2017г. в размере 242,70 рублей.
Заявителем поданы возражения от 12 июля 2018г., подтверждено описью вложения
в ценное письмо от 13.07.2018г., чеком ККМ и отчетом об отслеживании отправления с
2 А70-14009/2018
почтовым идентификатором 62501325005874. Возражения получены ИФНС №1 г.Тюмени
(ответчиком) 16.07.2018г.
30.07.2018г. ИФНС №1 г.Тюмени вынесено решение о взыскании № 82013 от
30.07.2018г., в соответствии с которым, по инкассовым поручениям № 132558, 132559,
132560 взысканы страховые взносы в сумме 56730,82 рубля и пени 242.70 рублей. Решение
о взыскании № 82013 от 30.07.2018г. истцом не получено.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном
размере в ПФ РФ за 2017г в размере 1% рассчитаны в соответствии с налоговой
декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения за 2017г. по формуле в соответствии с п.1 ст.430 НК РФ и судебными
актами Конституционного суда РФ и Верховного Суда РФ, принятыми в четвергом
квартале 2017г. по вопросам налогообложения:
Доходы 2017г. строка 213 Декларации 6 556 231 рубль минус 300 000 рублей минус
Расходы 2017г. строка 223 Декларации 5 673 083 рубля, налогооблагаемая база 583 148
рублей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном
размере в ПФ РФ за 2017г в размере 1% составили 5 831,48 рубль (уплачено платежным
поручением № 38 от 22.04.2018г.).
Полагая, что налоговая служба необоснованно взыскала страховые взносы на ОПС
в фиксированном размере 1% с суммы расходов (в соответствии с налоговой декларацией
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за 2017г. расходы составили 5 673 083 рубля) в размере 56 730,82 рубля, и пени в размере
242,70 рублей, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым
заявлением.
Требования заявителя мотивированы ссылками на нормы налогового
законодательства, Постановление Конституционного суда Российской Федерации от
30.11.2016 № 27-П, на основании которых предпринимателем сделан вывод о том, что
сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину
расходов при исчислении страховых взносов.
Ответчик в отзыве пояснил, что из системного толкования положений подпункта 3
пункта 9 статьи 430. пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 НК РФ,
доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от
сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в
суммовом выражении без учета расходов.
При этом, по мнению налогового органа, к рассматриваемым правоотношениям
правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в
Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению, поскольку выводы
Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках
рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным
предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий
уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам.
Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле
доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по
следующим основаниям.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование регулировался нормами Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009,
который с 01.01.2017 г. утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты
страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.
Согласно п.1 ст.430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период)
индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения
3 А70-14009/2018
физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование в размере, который определяется в следующем порядке:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период
превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года,
за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425
настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300
000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более
размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты
труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который
уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего
Кодекса.
Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1
настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, -
в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта
налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами
1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации,
изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода,
учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим
общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на
величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК
РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
Выводы Конституционного суда сформулированы не применительно к конкретной
системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых
взносов в общем, что согласуется с позицией, изложенной п.27 «Обзор судебной практики
Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017)», утвержденного Президиумом
Верховного Суда РФ 12.07.2017.
Суд отклоняет доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ, так
как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу ст.1 НК
РФ, ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых
арбитражными судами при рассмотрении и разрешении дел.
Аналогичная позиция содержится в решении Верховного Суда РФ от 08.06.2018
NAKПИ18-273 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим
Письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369». Верховный суд РФ указал, что
изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не
изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.
Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем,
применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.
Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН за 2017 год, следует, что общая сумма дохода составила 6 556
231 рублей, расходы - 5 673 083 рублей.
Таким образом, с учетом приведенных выше норм налогового законодательства, а
также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в
4 А70-14009/2018
Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд пришел к выводу, что предпринимателем
обоснованно произведен расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2017 год исходя
из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов: 6 556 231 рублей
– 300 000 руб. - 5 673 083 рублей = 583 148 рублей *1%= 5 831,48 рублей.
Заявителем произведена уплата сумм страховых взносов в размере 5831,48 руб.,
что подтверждается платежным поручением № 38 от 22.04.2018.
Таким образом, предприниматель в полном объеме исполнил свои обязательства по
уплате страховых взносов. Налоговый орган необоснованно произвел взыскание
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в
ПФ РФ за 2017г. в размере 56730,82 рубля и пени на страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ за 2017г. в размере 242,70
рублей.
С учетом вышеизложенного, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного
процессуального кодекса РФ все приведенные лицами, участвующими в деле, доводы, а
также имеющиеся в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд
пришел к выводу о том, что заявителем доказаны основания возникновения переплаты по
страховым взносам, и, соответственно, возврата излишне уплаченных сумм, который
должен быть осуществлен ответчиком.
При таких обстоятельствах, суд находит требования заявителя подлежащими
удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с
удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по
уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат
взысканию с Инспекции в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного
процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Заявленные требования удовлетворить.
Обязать ИФНС России по г.Тюмени № 1 после вступления решения в законную силу
возвратить индивидуальному предпринимателю Долгих Алексею Владимировичу из
соответствующего бюджета страховые взносы за 2017 год в сумме 56 730 (пятьдесят шесть
тысяч семьсот тридцать) рублей 82 копейки и пени в сумме 242 (двести сорок два) рубля
70 копеек за 2016 и 2017 год.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области в пользу
индивидуального предпринимателя Долгих Алексею Владимировичу судебные расходы по
уплате государственной пошлины в сумме 2 279 (две тысячи двести семьдесят девять)
рублей.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой
арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через
арбитражный суд Тюменской области.
Судья Бадрызлова М.М.

[Х Елена]

Подскажите, пожалуйста, при начислении 1% взносов в ПФ с суммы превышающей доход 300 тыс.руб. за 2020 год надо включать выручку за неполный 2 квартал работы у пострадавшего в карантин ИП? Почему-то возник такой вопрос, ведь, взносы в ПФ и налог 6% УСН за 2 квартал не платили...

[MarinaAnna]

Для начисления 1процента берется выручка годовая, которая фигурирует в книге доходов и расходов усн, для прверки , правильно ли вы исчислили и перечислили эту сумму, и налоговая и пфр сверяют эту сумму с КДУДиР.

[Х Елена]

Сообщение от MarinaAnna

Для начисления 1процента берется выручка годовая, которая фигурирует в книге доходов и расходов усн, для прверки , правильно ли вы исчислили и перечислили эту сумму, и налоговая и пфр сверяют эту сумму с КДУДиР.

СПАСИБО.