ПБУ 18

[Устинья]

И всё-таки оно живет, как бы не любили его и не заморачивались на нём

Уважаемые коллеги, не могли бы вы поразмышлять на тему постоянных и временных разниц в ситуации, когда компания приобретает ОС за счет заемных средств.
Где эти разницы вылазят и как погашаются?

[Tatyanka]

Нашла вот такую большую статью по ПБУ 18/02
___________________________________________

Комментарий к ПБУ 18/02 "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ"
Материал взят из книги "20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариям".

Т. КРУТЯКОВА, АКДИ "Экономика и
жизнь"




Учет налога на прибыль

ПБУ 18/02 вводит следующие новые понятия:
условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли;
условный доход по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерского убытка;
текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения, т.е. налог, который исчислен по правилам налогового учета и подлежит уплате в бюджет.

Формирование суммы налога на прибыль на счете 68 с учетом требований ПБУ 18/02 происходит следующим образом.
В бухгалтерском учете на счете 99 выявляется сумма бухгалтерской прибыли или убытка.
Исходя из суммы бухгалтерской прибыли (убытка) начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.
Начисление условного расхода отражается проводкой:
Д-т счета 99/Условный расход - К-т счета 68 /Налог на прибыль.
Начисление условного дохода отражается проводкой:
Д-т счета 68/Налог на прибыль - К-т счета 99/Условный доход.
Сумма текущего налога на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированной на суммы ПНО, ПНА, ОНО и ОНА отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 11.
По итогам года прибыль организации по данным бухгалтерского учета составила 100 000 руб.
Сумма амортизации за год составила:
в бухгалтерском учете - 5000 руб.;
в налоговом учете - 2500 руб.
Выявленная разница является ВВР. Ей соответствует ОНА в сумме 600 руб. (2500 руб. х 0,24).
В течение года работникам была выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб. Для целей налогообложения прибыли эта сумма в состав расходов не включается. Соответственно возникает постоянная разница в сумме 6000 руб., которой соответствует ПНО в сумме 1440 руб. (6000 руб. х 0,24).
Больше расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета нет.
В этом случае процесс формирования суммы текущего налога на прибыль на счете 68/Налог на прибыль отражается следующими проводками:
Д-т счета 99/
Условный расход -
К-т счета 68 - 24 000 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль (100 000 руб. х 0,24);
Д-т счета 09 - К-т счета 68 - 600 руб. - начислен ОНА;
Д-т счета 99/ПНО -
К-т счета 68 - 1440 руб. - начислено ПНО.

В результате на счете 68 выявляется сумма текущего налога на прибыль в размере 26 040 руб. Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в Декларации по налогу на прибыль.
Проверить себя можно следующим образом. Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль: 100 000 руб. + 2500 руб. + 6000 руб. = 108 500 руб.
Определим сумму налога на прибыль: 108 500 руб. х 0,24 = 26 040 руб.
Порядок применения норм ПБУ 18/02 при получении убытка был разъяснен в письме Минфина России от 14.07.2003 № 16-00-14/219 "О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль".
На сумму полученного бухгалтерского убытка организации необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль (Д-т счета 68/Налог на прибыль - К-т счета 99/Условный доход).
Затем нужно определить сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в будущем в соответствии с правилами, установленными ст. 283 НК РФ. Назовем эту сумму налоговым убытком. Сумма налогового убытка представляет собой ни что иное как ВВР, которая влечет за собой образование ОНА (Д-т счета 09 - К-т счета 68/Налог на прибыль).
В результате всех проводок на счете 68/Налог на прибыль должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю.

ПРИМЕР 12.
В условиях примера 11 предположим, что организацией в бухгалтерском учете получена не прибыль, а убыток в сумме 20 000 руб.
Сумма налогового убытка, т.е. убытка, принимаемого в целях налогообложения, составит 11 500 руб. (20 000 руб. - 2500 руб. - 6000 руб.). Эта сумма признается ВВР. Ей соответствует ОНА в сумме 2760 руб. (11 500 руб. х 0,24).
В этом случае процесс формирования суммы текущего налога на прибыль на счете 68/Налог на прибыль отражается следующими проводками:

Д-т счета 68 - К-т счета 99/
Условный доход - 4800 руб. - начислен условный доход по налогу на прибыль (20 000 руб. х 0,24);

Д-т счета 09 - К-т счета 68 - 600 руб. - начислен ОНА (по ВВР, образовавшейся в связи с различиями в амортизации);

Д-т счета 99/ПНО -
К-т счета 68 - 1440 руб. - начислено ПНО;

Д-т счета 09 - К-т счета 68 - 2760 руб. - начислен ОНА (по ВВР в части налогового убытка).

В результате сумма текущего налога на прибыль равна нулю (4800 руб. - - 600 руб. - 1440 руб. - 2760 руб. = 0).
* * *


Выше мы рассмотрели простейшие ситуации, когда те или иные доходы (расходы) в полном объеме участвуют в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором они были получены (произведены).
Однако на практике все значительно сложнее. Большинство затрат отчетного периода участвует в формировании финансового результата отчетного периода не в полном объеме, а лишь частично, переходя на следующие отчетные периоды.
Это касается, например, прямых расходов, участвующих в формировании себестоимости готовой продукции.

Если часть затрат попадает в состав расходов отчетного периода не полностью, а лишь частично, то выявить сумму разницы, приходящейся на данный отчетный период, можно, только наладив развернутый аналитический учет движения постоянных и временных разниц.

Как это сделать, показано ниже на примере суммы разницы, возникающей в связи с начислением амортизации по объекту производственного назначения. Амортизация по этому объекту участвует в формировании себестоимости готовой продукции. Соответственно сумма начисленной амортизации распределяется на остатки НЗП, готовой продукции на складе, готовой, но нереализованной продукции.

ПРИМЕР 13.
Ежемесячная сумма амортизации по объекту основных средств составила:
в бухгалтерском учете - 2000 руб.;
в налоговом учете - 1600 руб.

Данные бухгалтерского учета за март 2004 г.:
- общая сумма затрат на производство (дебетовый оборот по счету 20) - 202 000 руб., включая амортизацию по объекту в размере 2000 руб.;
- остатков НЗП ни на начало, ни на конец месяца нет;
- выпущено готовой продукции - 100 единиц;
- реализовано готовой продукции - 90 единиц;
- остатка готовой продукции на складе на начало месяца нет;
- остаток готовой продукции на складе на конец месяца - 10 единиц.
В бухгалтерском учете в марте делаются следующие проводки:
Д-т счета 20 - К-т счета 02 - 2000 руб. - начислена амортизация по объекту ОС;
Д-т счета 20 - К-т счета 10 (69, 70, другие счета) - 200 000 руб. - отражены затраты на производство продукции;
Д-т счета 43 - К-т счета 20 - 202 000 руб. - выявлена фактическая себестоимость изготовленной продукции (100 ед.);
Д-т счета 90 - К-т счета 43 - 181 800 руб. - списана себестоимость реализованной продукции (202 000 руб. : 100 ед. х х 90 ед.).

В налоговом учете сумма амортизации по данному объекту ОС - 1600 руб. в месяц. Разница между данными бухгалтерского и налогового учета - 400 руб. Предположим, что эта разница является постоянной.
Определим, какая часть этой разницы вошла в состав расходов (дебет счета 90) в марте. Проследить движение постоянной разницы можно с помощью следующих таблиц.


Движение по счету 20 за март 2004 г.(руб.)

Остаток на В дебет счета 20 с кредита счетов С кредита счета 20 в дебет счета 43 Остаток на
01.03.2004 02 ... итого за месяц 01.04.2004
Всего - 2 000 ... 202 000 202 000 -
В том числе:
постоянные разницы - 400 - 400 400 -
налогооблагаемые временные разницы - - - - - -
вычитаемые временные разницы - - - - - -





Движение по счету 43 за март 2004 г.(руб.)

Остаток на В дебет счета 43 с кредита счетов С кредита счета 43 в дебет счета 43 Остаток на
Всего - 202 000 181 800 20 200
В том числе:
постоянные разницы - 400 360 40
налогооблагаемые временные разницы - - - -
вычитаемые временные разницы - - - -

Сумма постоянной разницы, списанной в дебет счета 90, определяется расчетным путем:
181 800 руб. : 202 000 руб. х 400 руб. = 360 руб.

Таким образом, в состав расходов в марте вошла постоянная разница в сумме 360 руб. Соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, исчисленное по ставке 24%, составит 86,4 руб.:

Д-т счета 99/ПНО -
К-т счета 68/
Налог на прибыль - 86,4 руб.

В примере 13 рассмотрен максимально простой вариант.
На практике в подобной ситуации, как правило, одновременно возникают и постоянные, и временные разницы. Они могут быть связаны как с амортизацией по объектам основных средств и нематериальных активов, так и с другими расходами, для которых в бухгалтерском и налоговом законодательстве установлены разные правила учета.
Но технология учета движения этих разниц в принципе одинакова: аналитический учет должен быть налажен таким образом, чтобы он позволял отследить движение всех разниц от момента возникновения до момента списания на счета учета доходов и расходов (90, 91, 99).
Очевидно, что организовать такой учет вручную практически невозможно. Это можно сделать лишь с помощью средств вычислительной техники. При этом организации придется полагаться на то, что разработкой соответствующей программы занимались квалифицированные специалисты, разобравшиеся во всех тонкостях применения ПБУ 18/02.
В противном случае сумма налога на прибыль, выявленная в бухгалтерском учете на счете 68, не совпадет с суммой налога, рассчитанной по правилам налогового учета. При этом при наличии большого количества постоянных и временных разниц найти ошибку - все равно что искать иголку в стоге сена.
Какой из этого следует вывод? По нашему мнению, в том виде, в каком ПБУ 18/02 существует сегодня, его требования на практике невыполнимы. Правила бухгалтерского и налогового учета в настоящее время различаются слишком сильно. Видимо, это понимают и в Минфине России, поскольку это ведомство уже давно обещает выпустить подробные методические указания по применению ПБУ 18/02. Однако пока такой документ не разработан.

[Устинья]

спасибо, Татьяна, что откликнулись, но я это ПБУ уже проситала вдоль и поперек и примеры из Консультант а тоже. Везде они показывают тлегкие примеры про амортизацию.А на практике действительно сложнее. Вот не могу понять следующее:
- купили ОС за 1000, заплатити 200 руб.-% за кредит банку на покупку ОС, до ввода в эксплуатацию
- в НУ стоимость 1000 руб.
Сразу возникает разница: 200 руб.- она ВР или ПР?
Если привязать к активу- ОС и потом погашать амортизацией- это ВР.
А если привязать к обязательсву- часть ВР, а часть ПР, потому что в НУ % погаситься могут в пределах нормы ставка рефинасирования на 1,1%.

[Tatyanka]

Elli, я тоже столкнулась в прок...м ПБУ в прошлом году, когда годовую прибыль считала, еле осилила, благо были пояснительные записи предидущего главбуха))) На мой взгляд эти 200 р. пойдут на ударажание ОС в бух учете, следовательно в НУ это внереализационные расходы. Вот здесь неплохая статья по учету (БУ и НУ) кредитов: http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a68/44152.html, там есть и про ОС.

[Tatyanka]

http://www.rosec.ru/glavbuh/articles/020620067/index2.wbp
вот еще статья, конкретно по ОС и амортизации по НУ...

[Устинья]

естесственно 200 пойдут на удорожание в БУ, но какая это будет разница временная или постоянная. При разных способах амортизации арифметическая сумма разниц не меняет ся, но если неправильно отражу в учете, это будет методологической ошибкой. А хотелось бы всё сделать на "5"

просмотрела статьи, там по временные и постоянные разницы вроде ничего нет.
Но может быть еще кто-то из коллег примет участие.

[Валерия]

Привет! Скажите пожайлуста если органиация применяет 18 ПБУ и по итогам 3 мес и 8 мес 2009 - убыток, то в декларации по прибли
стр 60 - должна быть отрицательной
и расходы по стр 030 и стр 040 могут быть больше доходов по стр 010 и стр 020, т.е. налоговая база должна отражаться, даже если она отрицательная?

[Валерия]

Поясню свой вопрос...
Организации которые не еприменяют 18 ПБУ при расчете налога на прибыль отрицательную базу для исчисления налога на прибыль не указывают (в основном). Получается что расходы равны доходам. И база равна 0.
При ПБУ 18 такая же "картина" или все-таки нужно ставить превышение расходов над доходами, т.с. показывая отрицательную базу для исчисления прибыли..... что бы в баоансе сошлись отл нал активы и об-ва? Плиз.... горю....

[Валерия]

Люди..... буду рада любой информации...

[Валерия]

Декларация по налогу на прибыль.
По результатам 6 мес 09 - убыток.
Можно ли декларации показать арифметический резульат налогооблагаемой базы с минусом. Или только ноль.

Форма 2 ББ.
Строка 141 - ОНА - ф.2
Строка 142 - ОНО - ф.2
отражаются в этих строках или вычитаются/ прибывляются к строке 140 ф.2

Спасибо!

[sous]

Сообщение от Elli

на тему постоянных и временных разниц

а методические указания по применению ПБУ - не подходят?

[Устинья]

Сообщение от sous

а методические указания по применению ПБУ - не подходят?

честно говря никаких методических про БУ 18 не встречала. Можете скинуть?
Имеются разъяснения и примеры различных авторов, но там такие простые и стандартные примеры, которые не аргументируются пунктами ПБУ 18.
По тем же разницам с примером по ОС, которое приобрели за кредитные средства и ввели в эксплуатацию по стоимости+% банка.
Стоимость ОС в БУ больше чем в НУ= ПНА.
А с 2009 г. изменили способ амортизации и стало в БУ меньше чем в НУ = ?:
- погашать ПНА или
- начислять ПНО
Вот в чем вопрос

[sous]

Методические рекомендации по применению ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль",

[GAF]

"Стоимость ОС в БУ больше чем в НУ= ПНА."
Когда это прочитала, даже испугалась, и решила зарегистрироваться. Стоимость ОС, она и есть стоимость, при чем здесь налоговый или бухгалтерский учет. Разницы у Вас возникнут при расчете налога на прибыль, если сумма амортизации в БУ и НУ не совпадает.
А в Вашем конкретном случае, кажется, и проблем нет. По ПБУ 6 % по займам и кредитам формирует первоначальную ст-ть ОС, и списывайте ее, на здоровье , (если способы начисления амортизации совпадают в учетах) без всяких разниц.
....или это только у меня такое глубокое заблуждение..

[Устинья]

да ясно, что не в стоимости ОС вопрос, в а в расходах, принимаемых для исчисления прибыли, просто так написала на скорую руку, думала свои - поймут
И про % по займам и кредитам формирует первоначальную ст-ть ОС тоже знаю.
Вопрос вот в чем:

1) в 2008 г. купили за заемные ср-ва ОС,
согласно принятого способа амортизации расход по БУ был больше, чем в НУ - возникала временная разница ОНА,

2) в 2009 г. изменили способ амортизации:
теперь расход по амортизации в БУ меньше, чем в НУ.
Что в этом случае следует делать?
сначала погасить ОНА, а затем начать начислять ОНО? - на основании чего?
или сразу начать начислять ОНО?

[GAF]

Понятно... Вы просто упорно делали акцент на заемные средства, а вопрос ваш о смене способа амортизации. Ничего не могу сказать, сейчас пробежалась по статейкам комментирующих ст.259, там не все так просто... http://www.znat-audit.com/news/detail/2250/ - вот посмотрите, может поможет

[Устинья]

К сожалению статья про амортизацию, а мне хотелось бы прочитать что-то о разницах в моем случае, со ссылками на зак-во.

Например, ст. 17, 18 ПБУ 18/02: по мере уменьшения или полного погашения
ВВР (НВР) будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА (ОНО).
Значит ли это, что нельзя начислить новый вид разницы, пока не погашена прежняя начисленная?
Вариант № 1
- отражена ВВР, погашается до конца,
- отражена НВР, погашается до конца.
Так разницы будут начисляться поочередно по одному и тому же виду актива (ОС) и пока не погаситься первая, не возникнет вторая.

Вариант № 2
- возникает ВВР,
- смена способа амортизации - возникает НВР
и так существуют обе разницы по одому и тому же ОС до окончания отчетного периода.
По окончании отчетного периода разницы включается в формирование налога на прибыль и с нового года все начисления начинаются по-новому.

Какой вариант по вашему мнению правильный.

[Устинья]

Есть мнения некоторых авторов о том, что временные разницы сначала накапливаются, а затем погашаются.
Например, при отражении в учете операции по амортизации имущества может образоваться вычитаемая временная разница, затем она погашается и появляется налогооблагаемая временная разница.
Таким образом, до тех пор пока не погашена разница одного вида, разница другого вида возникнуть не может.
Но в ПБУ 18 я такой статьи в упор не вижу. Может что не так читаю?

[GAF]

Сегодня задала ваш вопрос своей коллеге, которая больше сталкивалась с этими разницами. Ее мнение: вариант № 1, сначала гасите что накопилось на счете 09, потом начисляете на счет 77. Оборотов по двум счетам одновременно по одному и тому же ОС быть не может.Сослаться ни на что она не может, просто сама поступила бы так. :smile:

[Устинья]

Спасибо!
Тогда еще вопрос по этому же ОС:

суммы начислений ОНА
1 квартал - 100 руб.(Дт 09 Кт 68),
2 квартал - 100 руб..(Дт 09 Кт 68),


затем сменили метод амортизации и получается НУ больше БУ,
теперь погашаем ОНА:
3 квартал - 130 (Дт 68 Кт 09),
4 квартал - 130 (Дт 68 Кт 09=70 руб., и тут же возникает Дт 68 Кт 77=60 руб).

Вот в 4 квартале так что ли будет? Общая сумма разорвана. Ничё?