УСН+ЕНВД: взносы в ПФ

[twins0609]

Здравствуйте!
У меня ИП на УСН(6%)+ЕНВД с работниками. Взносы в ПФ могу ставить в уменьшение налогов, распределив пропорционально выручке.
Прочитала письмо ИФНС №ШС-22-3/743@ от 28.09.09. Там написано, что к уменьшению можно брать взносы в ПФ начисленные и уплаченные за отчетный период. А взносы в ПФ начисляем в тек.месяце, а платим до 15-го числа след.месяца, т.е. некоторые суммы будут просто выпадать из расчета.Запуталась окончательно.
У меня такой вопрос: какие суммы брать к уменьшению?
Кто как делает?

[Копейка]

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 03-11-05/325 О порядке распределения расходов и исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиками, одновременно применяющими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД

Вопрос: Я, как предприниматель, осуществляю оптово-розничную торговлю электронной бытовой техникой. В части оптовой торговли применяется УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Розничная торговля на территории нашего муниципального образования включена в перечень видов деятельности, в отношении которых введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД. Таким образом, я являюсь одновременно плательщиком ЕНВД и налога при УСНО и в соответствии с п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ веду раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Каков порядок определения коэффициента пропорции (за какой период), используемого при разделении суммы расходов, относящихся к обоим видам деятельности, если налоговый период при УСНО - год, а при ЕНВД - квартал?

Каков порядок исчисления взносов на ОПС в данной ситуации, на сумму которых, в соответствии с п. 2 ст. 346.32 уменьшается ЕНВД за налоговый период?

Правомерно ли использование в работе рекомендаций, изложенных в письме Министерства финансов Российской Федерации от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279, поскольку оно не содержит указания о доведении до сведения территориальных налоговых органов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу распределения расходов при осуществлении разных видов деятельности и о порядке распределения суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих суммы налогов, исчисляемых при применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Исходя из содержания статей 346.21 и 346.32 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму каждого из этих налогов, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не могут быть уменьшены более чем на 50 процентов.

Производимые расчеты отражаются в декларации по каждому из налогов.

Согласно пункту 5 статьи 346.18 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

В связи с этим, распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения и в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 03-11-05/325

Текст письма официально опубликован не был

[Копейка]

Рассчитанный по итогам квартала ЕНВД можно уменьшить лишь на те пенсионные взносы, которые начислены и уплачены за этот же период

Налоговый кодекс разрешает снижать квартальный ЕНВД на сумму пенсионных взносов, «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени». Как применить это требование на практике? Например, взносы за июнь 2008 года уплачены 14 июля, за июль – 13 августа, за август – 12 сентября, а за сентябрь – 13 октября 2008 года. Какие из этих взносов можно учесть при расчете ЕНВД за III квартал?

Спрашивает М.С. МАЯКОВА,
гл. бухгалтер ООО «Продторг»
(г. Покров)

Общее правило здесь таково. Составляя декларацию по «вмененному» налогу за квартал, организация может учесть пенсионные взносы, которые соответствуют трем условиям:
– начислены с выплат, причитающихся сотрудникам за месяцы этого же квартала;
– уплачены до подачи декларации по ЕНВД за этот квартал;
– не превышают 50 процентов от суммы рассчитанного налога (в совокупности с пособиями по временной нетрудоспособности).

Согласно разъяснениям Минфина России, трактовать положения пункта 2 статьи 346.32 НК РФ нужно именно так (см. письма от 16 июня 2008 г. № 03-11-04/3/279 и от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/398). Как это сделать, продемонстрируем на приведенном вами примере.

Предположим, что условие о непревышении 50-процентного норматива в любом случае выполняется. Тогда ответ на заданный вопрос будет зависеть от того, когда составлена и сдана в инспекцию декларация по ЕНВД за III квартал.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда отчетность представлена в налоговую инспекцию после 13 октября 2008 года (даты уплаты пенсионных взносов за последний месяц III квартала – сентябрь). В этом случае в графе 020 раздела 3 этой декларации может быть указана сумма пенсионных взносов, которые начислены и уплачены за июль, август и сентябрь 2008 года. То есть 13 августа, 12 сентября и 13 октября 2008 года.

Теперь допустим, что компания отчиталась по ЕНВД до 13 октября 2008 года (несмотря на то, что крайний срок сдачи «вмененной» отчетности за III квартал – 20 октября). В этой ситуации в соответствующей графе этой декларации должны быть указаны лишь пенсионные взносы за июль и август (уплаченные 13 августа и 12 сентября). А сумму пенсионных взносов за сентябрь включать в эту графу нельзя. Ведь на дату подачи декларации эти взносы еще не уплачены. Однако после уплаты взносов за сентябрь (в нашем примере – после 13 октября) сумму ЕНВД за III квартал можно скорректировать. Для этого придется подать в инспекцию уточненную декларацию и увеличить в ней значение графы 020 раздела 3 на сумму страховых взносов за сентябрь.

И наконец, о сумме взносов в ПФР за июнь 2008 года. Учитывать ее при расчете ЕНВД за III квартал нельзя вообще. Ведь она начислена за один из месяцев II квартала. Тот факт, что данная сумма перечислена в фонд в III квартале, значения не имеет.

Отвечает М.С. СКИБА,
главный специалист-эксперт отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России

[azizova]

Даже если страховые взносы, относящиеся к отчетному периоду, уплачиваются после его окончания, они уменьшают ЕНВД, рассчитанный именно за отчетный период. К такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 17.09.09 № Ф04-5563/2009(19582-А75-29)).
Напомним, статья 346.32 Налогового кодекса позволяет уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на ОПС. В каком периоде «вмененщик» вправе уменьшить сумму налога: в периоде фактического перечисления взносов или в периоде, за который взносы начислены? Налоговики заявляют, что взносы уменьшают базу по ЕНВД в том периоде, в котором они фактически уплачены, независимо от того, за какой период они начислены. Если взносы в Пенсионный фонд уплачены после подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде.
Однако суды*, в том числе ФАС Западно-Сибирского округа, придерживаются противоположной позиции. Арбитры рассуждают так. Согласно статье 346.32 Налогового кодекса, исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченную за этот же период при выплате вознаграждений сотрудникам, работающим в сфере деятельности, по которой начислен налог. То есть уменьшение суммы налога связано не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который они исчисляются и уплачиваются. Поэтому если страховые взносы, относящиеся к отчетному периоду, уплачены после его окончания, налогоплательщики вправе уменьшить на эти суммы ЕНВД. Отметим, что такой вывод согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 08.04.04 № 92-О.
*постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.08 № Ф04-5687/2008(11715-А45-29)), ФАС Уральского округа от 13.08.07 № Ф09-6339/07-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.06 № А82-228/2006-29

[twins0609]

Копейка,azizova,cпасибо за ответы!
Скажите, а если УСН доходы-расходы, (15%), то как эти взносы учитывать? Вроде доходы и расходы учитываются кассовым методом, т.е на день совершения операции.

[Allok]

Сообщение от twins0609

Скажите, а если УСН доходы-расходы, (15%), то как эти взносы учитывать? Вроде доходы и расходы учитываются кассовым методом, т.е на день совершения операции.

поддерживаю вопрос