Когда переходить на ежемесячные авансовые платежи?

[Алеус]

Подскажите, пожалуйста! Организация создана 05 мая 2010 г. Выручка появилась в июле, причем сразу 18 млн, в августе 12 млн. За полугодие я сдала нулевую декларацию. А теперь за 9 месяцев платить налог за 3 квартал надо до 28 октября? или (хотя такого вроде не может быть) уже в августе надо было перейти на уплату ежемесячных платежей? А 28 октября платеж пройдет за 3 квартал и одновременно ежемесячный авансовый уплачивать за 4 квартал что-ли надо? Совсем запуталась...

[Впервые главбух]

Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию.




Главой 25 Налогового кодекса РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.
Согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом вы не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей вы обязаны также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.


Рассмотрим оба варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей.




ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В ТЕЧЕНИЕ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА


При уплате ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Если средняя величина выручки от реализации превысит 3 млн. руб., то со следующего квартала следует уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В свою очередь, по истечении квартала, в котором вы уплачивали ежемесячные авансовые платежи, необходимо снова произвести упомянутый расчет. Если средняя величина выручки от реализации и в этот раз превысит 3 млн. руб., то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале. Если же такое превышение не наблюдается, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансовых платежей.
При этом решения налогового органа для такого освобождения не требуется, как и не требуется уведомлять налоговый орган о том, что вы не будете уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение определенного квартала.
Следует учитывать и то, что, если даже по итогам квартала выручка от реализации превышает 3 млн. руб., но ее средняя величина за предыдущие четыре квартала составила менее 3 млн. руб., ежемесячные авансовые платежи вы не уплачиваете.
Сумма ежемесячного авансового платежа, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).


Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно по следующим формулам.
1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):


А1 = А4 предыдущего налогового периода,


где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;
А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.


2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):


А2 = АК1 / 3,


где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.


3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):


А3 = (АК2 - АК1) / 3,


где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;
АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.


4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):


А4 = (АК3 - АК2) / 3,


где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;
АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;
АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.


Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определятся не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.
В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300, 310, а также по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации за предыдущий отчетный период. Следует учитывать, что в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются. Объясняется это тем, что такие платежи равны ежемесячным авансовым платежам, рассчитанным на IV квартал предыдущего налогового периода. А они, в свою очередь, отражаются в декларации за девять месяцев.



Пример 1


Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов у организации "Весна", составили:
- за полугодие 2005 г. - 600 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 162 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 437 500 руб.;
- за девять месяцев 2005 г. - 1 200 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 325 000 руб., в бюджет субъекта РФ - 875 000 руб.;
- за I квартал 2006 г. - 60 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 16 250 руб., в бюджет субъекта РФ - 43 750 руб.;
- за полугодие 2006 г. был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен 0;
- за девять месяцев 2006 г. - 120 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - 32 500 руб., в бюджет субъекта РФ - 87 500 руб.
Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который организации "Весна" следовало уплачивать в каждом квартале 2006 г. и I квартале 2007 г.


Решение


Воспользуемся для расчета ежемесячных авансовых платежей формулами, приведенными выше.
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале 2006 г., равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией "Весна" в IV квартале 2005 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:
(1 200 000 руб. - 600 000 руб.) / 3 = 200 000 руб.
Таким образом, в январе, феврале, марте 2006 г. организация "Весна" уплачивала в бюджет по 200 000 руб.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 60 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 540 000 руб. (200 000 руб. х 3 - 60 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале 2006 г.:
60 000 руб. / 3 = 20 000 руб.
Таким образом, в апреле, мае, июне 2006 г. организация "Весна" уплачивала в бюджет по 20 000 руб.
Исчисленные на II квартал 2006 г. ежемесячные авансовые платежи организация "Весна" рассчитала в налоговой декларации за I квартал 2006 г.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала 2006 г. (540 000 руб.) организация произведет зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составит 480 000 руб. (540 000 руб. - 20 000 руб. х 3).
3. Уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2006 г. (июле, августе, сентябре) организация "Весна" не будет, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал 2006 г. является отрицательной (0 - 60 000 руб. = -60 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Так как по итогам II квартала 2006 г. организация "Весна" получила убыток, но уплачивала ежемесячные авансовые платежи в этом периоде, сумма переплаты на 28 октября 2006 г. составит 540 000 руб. (480 000 руб. + 20 000 руб. х 3).
4. Квартальный авансовый платеж за девять месяцев 2006 г. в размере 120 000 руб. организация зачтет в счет переплаты.
5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале 2006 г. и I квартале 2007 г.:
(120 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 40 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре 2006 г. и в январе, феврале, марте 2007 г. размер ежемесячных авансовых платежей составит 40 000 руб., в том числе в федеральный бюджет - по 10 833 руб., в бюджет субъекта РФ - по 29 167 руб. Поскольку у организации "Весна" числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.





Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.
Следует учитывать, что с 1 января 2007 г. в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей вам могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на ваших счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).
Не стоит забывать, что неуплата или несвоевременная уплата авансов не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ)

[Алеус]

[QUOTE=Впервые главбух;377230]Перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию.

Я имела ввиду не из фактически полученной прибыли, а вообще авансовые ежемесячные платежи.
Спасибо за ответ, теперь все точно поняла