Контроль и ревизия

[ElarniA]

Прoшу пoмoчь рaзoбрaться в зaдaче.

В янвaре 2003г. былa прoведенa ревизия немaтериaльных aктивoв. Пo дaнным бухгaлтерскoгo учетa нa 1 янвaря 2003 г. нa счете 04 числится суммa 100 800 руб., нa счете 05 -16 800 руб.
Ревизoру были предстaвлены следующие дoкументы:
кaртoчкa № 1 учетa немaтериaльных aктивoв;
плaтежнoе пoручение № 34 oт 20 июня 2002 г. — 5000 руб. (регистрaциoнный сбoр зa регистрaцию лицензиoннoгo дoгoвoрa) плaтежнoе пoручение № 33 oт 20 июня 2002 г. — 65 800 руб., крoме тoгo, НДС 13 160 руб. OAO «ТOК» пo лицензиoннoму дoгoвoру;
плaтежнoе пoручение № 32 oт 20 июня 2002 г. — 10 000 руб., крoме тoгo, НДС 2000 руб. ЗAO «Пaтентoвед» зa услуги кoмиссиoнерa;
плaтежнoе пoручение № 31 oт 20 июня 2002 г. — 20 000 руб., крoме тoгo, 4000 руб. ЗAO «Финaнсы» зa кoнсультaциoнные услуги;
решение o регистрaции лицензиoннoгo дoгoвoрa № 10204 oт 1 aвгустa 2002 г.
В aкте прoверки ревизoр oтметил, чтo не хвaтaет aктa приемa' передaчи, oтчетa и aктa oб oкaзaнии кoнсультaциoнных услуг, oтчетa кoнсультaнтa. Первoнaчaльнaя стoимoсть признaнa ревизoрoм без стoимoсти услуг, oкaзaнных кoнсультaнтoм; oтмеченo, чтo в 2002 г. (в июле) излишне нaчисленa aмoртизaция пo дaннoму oбъекту немaтериaльных aктивoв.
1.Кaкие первичные дoкументы пoдтверждaют прaвoмернoсть oтрaжения в учет немaтериaльнoгo aктивa, пoлученнoгo пo лицензиoннoму дoгoвoру?
2.Кaким дoкументoм устaнoвлен срoк пoлезнoгo испoльзoвaния 36 месяцев?
3.В кaких регистрaх бухгaлтерскoгo учетa oтрaжaются немaтериaльные aктивы, пoлученные пo лицензиoннoму дoгoвoру.
4.В кaкoм регистре нaчислялaсь пoмесячнo aмoртизaция прaвa испoльзoвaния изoбретения (пaтент № 2094245)?
5.Прaвильнo ли ревизoр сделaл вывoд o первoнaчaльнoй стoимoсти прaвa нa изoбретение пo пaтенту № 2094245 в сумме 80 800 руб.?
6.Прaвильнo ли ревизoр oпределил излишне нaчисленную aмoртизaции?
7.Сделaйте бухгaлтерские зaписи пo итoгaм ревизии.
8. Сoстaвьте aкт ревизии.

Нaбрoски:
Первичный дoкумент пoдтвержaющий прaвoмернoсть oтрaжения в учете нмa - Aкт приемa-передaчи (№OС-1).
Пo пoвoду дoкументa кoтoрым устaнoвлен срoк пoлезнoгo испoльзoвaния в 36 мес. - думaю прoписaнo в лицензиoннoм дoгoвoре.
Пo пoвoду регистрoв вoт нет пoкa сooбрaжений.
O первoнaчaльнoй стoимoсти - думaю 80 800 руб. прaв.вывoд ревизoрa.
Пo пoвoду излишне нaчисленнoй суммы- тaк кaк первoнaч. суммa другaя oкaзaлaсь не 100 800, a 80 800, тo и aмoртизaция изменилaсь, нo пoчему выявлены излишки aмoрт. тoлькo в июле 2002г., дoлжнa же изменится в кaждoм месяце?
Бухгaлтерские зaписи.
Прoвoдки, нa сумму 80 800р. Дт 08 Кт 76
НДС 15 160р. Дт 19 Кт 76
перечисления 100 800р. Дт 76 Кт 51
И врoде пo oпред. результaтa oт испoльзoвaния Дт 48 Кт 04, Дт 48 Кт 68 НДС. Вoт пo зaписям пoдскaжи кaк прaвильней будет, с прoвoдкaми тяжелoвaтo.
И пo сoстaвлению aктa ревизии, в прoизвoльнoй фoрме сoстaвляется? Или есть oбрaзец?

[ElarniA]

Так никто и не подтолкнет на истинный путь решения данной задачи?

[Гурина Анна Юрьевна]

Привет! Смотрела твою задачку - тоже интересно разобраться
Первый вопрос - это теоретически или по факту? Если по факту, то ответ уже дан:

"В aкте прoверки ревизoр oтметил, чтo не хвaтaет aктa приемa' передaчи"

А если теория,то сразу режет глаз ОС-1. Это в УП прописано?
Я вот не поленилась достать конспект по этому случаю и вот что нашла:
"Типовые формы первичных документов отсутствуют. Организации в праве разрабатывать формы первичных документов по учету НМА самостоятельно, соблюдая наличие обязательных реквизитов:
- № документа
- наименование организации
- дата составления
- наименование объета
- способ приобретения
- срок полезного использования

К документам относятся:
- Акт приемки НМА
- Акт списания НМА
- Карточка учета НМА"

И вот что нашла в интернете:

"Для учета нематериальных активов разработана лишь одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1). Этот первичный документ утвержден Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
В Указаниях по применению и заполнению формы N НМА-1 указано, что она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии организации на каждый объект нематериальных активов. Заполняется карточка в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
При заполнении карточки указывается ее номер в соответствии с принятой в организации системой нумерации первичных учетных документов, дата составления карточки, код вида операции (если в организации разработана система кодирования информации), а также дата и номер документа, на основании которого составляется карточка. Наименование организации и структурного подразделения, в котором нематериальный актив будет использоваться, вписываются в предназначенные для этого строки.
На лицевой стороне карточки указывается полное наименование и назначение объекта нематериальных активов. В соответствующие графы табличной части вписываются наименование структурного подразделения, вид деятельности, счет, субсчет, на котором учитывается объект, код аналитического учета, первоначальная (балансовая) стоимость объекта, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, норма амортизации в процентах, код счета и объекта аналитического учета для начисления амортизации, дата постановки объекта нематериальных активов на учет. Указывается также способ приобретения, наименование, номер и дата документа о регистрации, сведения о выбытии объекта нематериальных активов (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от продажи).
Сумма амортизации, указываемая в графе 7, исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.
На оборотной стороне карточки содержится раздел "Краткая характеристика объекта нематериальных активов". В нем следует указать только основные показатели объекта, во избежание дублирования данных, имеющихся в технической документации на объект.
Итак, выше мы сказали, что карточка учета нематериальных активов составляется на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) и другой документации. Унифицированных форм первичной учетной документации, которыми можно было бы оформить поступление в организацию объекта, его перемещение и выбытие, не существует.
Статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" содержит следующее требование: документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, составившей документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи.
Таким образом, при отсутствии унифицированных форм документов по приему, перемещению и выбытию объектов нематериальных активов организация может самостоятельно разработать формы таких документов, учитывая специфику деятельности и соблюдая перечисленные выше обязательные реквизиты.
Использование самостоятельно разработанных форм документов следует предусмотреть приказом по учетной политике, а образцы форм должны содержаться в приложении к приказу.
Многие организации, использующие при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) объекты нематериальных активов, ведут их учет, применяя формы первичной учетной документации, разработанные для учета и движения объектов основных средств. Основные средства, как и нематериальные активы, относятся к объектам внеоборотных активов организации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. Использование этих документов для учета объектов нематериальных активов также следует закрепить приказом по учетной политике организации.
Формы по учету основных средств можно взять за основу при самостоятельной разработке документов, предназначенных для учета и движения нематериальных активов, удалив из документов реквизиты, которые не будут заполняться. Обратите внимание, что если организация примет решение об использовании унифицированных форм документов по учету основных средств, удаление отдельных реквизитов из документов не допускается. В этом случае в документ следует внести недостающие строки и графы для отражения информации об объектах нематериальных активов, а строки и графы, для заполнения которых нет сведений, должны быть прочеркнуты."

В общем-то инфорация сходится, поэтому большой вопрос про ОС-1.

[Гурина Анна Юрьевна]

На основании моего предыдущего сообщения сообщения думаю что ответом на вопрос будет лицензионный договор, т. к.:"Лицензионный договор, договор, по которому одна сторона (лицензедатель, или лицензиар) предоставляет право на использование изобретения или иного технического достижения (лицензию), а другая сторона (лицензеполучатель, или лицензиат) выплачивает за это соответствующее вознаграждение. Объектом Л. д. являются технические решения, признаваемые изобретениями по закону страны, гражданином которой является приобретатель лицензии; им могут быть также иные технические достижения, в том числе секреты производства ("ноу-хау")."

Мысль такова: чтобы использовать НМА, нам нужно иметь право пользования, которое предоставляет нам лицензионный договор. Использование НМА, в свою очередь, влечет за собой определенные затраты, который нам необходимо отразить для из возмещения в будущем. Как следствие - постановка на баланс.

Смущает только одно - Л.Д. не первичка Но всё-равно логично, так что имеет право есто быть

[Гурина Анна Юрьевна]

Вопрос 2.
Что-то я не вижу по условию, ятобы СПИ был 36 мес.

Вопрос 3.
"Учетные регистры - специальные таблицы, в которых производятся текущие учетные записи хозопераций на основании докумнетов.
По внешней форме бывают:
- ведомости
- карточки
- книги"
(между прочим ТБУ и в интернете тоже есть - ты не пробовала там искать???)

ОСВ, НМА-1.

[Гурина Анна Юрьевна]

Вопрос 4.
На вскидку ОСВ любимая и Ведомость начисленной амортизации

Вопрос 5.
Ревизор конечно прав, так как нет акта. Но вообще учитывать такое нужно конечно:
"В составе расходов на приобретение НМА учитываются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Вопрос 6.

Согласна с тобой. Думаю, что даже при применении не линейных методов сумма амортизации все-равно должна была измениться по всем месяцам. Но надо ище чего-нить поискать по этому поводу.
Наприер, возможно ли приенение бонуса (его аналога скорее) к НМА? До этого как-то не задумывалась честно сказать... И возможно ли тогда, что при его применении сумма бонуса в данном случае была равна сумме излишка? Или в 2003 бонуса (его аналога) не было совсем????

[Гурина Анна Юрьевна]

По проводкам все красиво (только субсчета 08 счету ставьте). Покрайней мере было до определения результата (даже можно не спорить по поводу счетов 76 и 60 - все-таки поставщики НМА - это редкость, если не нонсенс) .

На определении результата меня крайне смущает счет 48. Это что???
Когда я училась - такого давно не было и сейчас нет. Поэтому пожалуйста объясните, чтобы можно было понять что это и был ли он в 2003?

[ElarniA]

1. Да, ОС-1 стоит опустить.
2. «НМА, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по НМА, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).»
Я все-таки думаю в лицензионном договоре прописан срок полезного использования.
6. По шестому вопросу не совсем я что-то вникла. Амортизацию еще определить нужно будет.
7. Прибывший объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Дт 08.5 Кт 60 80 800,00 руб.
Дт 19 Кт 60 15 160,00 руб.
Затем актив приходуется на счет 04. Документом, который является основание для этой записи, как раз и является акт приемки-передачи.
Дт 04 Кт 08.5 80 800,00 руб.
Амортизация начисляется исходя из срока полезного использования актива. В отличие от основных средств, срок полезного использования нематериальных активов обычно определить проще, ведь патенты, права на товарные знаки и прочие аналогичные права обычно предоставляются на определенный срок, и этот срок известен заранее. Тем не менее, бывает, что срок полезного использования определить нельзя, тогда считается, что он составляет 20 лет. По деловой репутации и организационным расходам срок полезного использования всегда составляет 20 лет. (в нашем случае это явно не подходит)
В задаче 36 мес., как я уже говорила, думаю что в лицензионном договоре прописано.
Способы амортизации, которые позволено использовать для НМА, совпадают со способами, установленными для объектов основных средств.
Правда, в этом случае применяется не 4, а 3 способа начисления амортизации:
- Линейный
- Способ уменьшаемого остатка
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Для начисления амортизации нематериального актива применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Дт 20,23,25,26,44 Кт 05
Отражены дополнительные расходы (вознаграждение посреднику, бухгалтерские услуги, консультационные услуги, плата за регистрацию), связанные с поступлением объекта НМА, и учтены первоначально в составе капитальных вложений.
Дт 08.5 Кт 60,76 20 000,00 руб.
Отражен НДС по приобретенному объекту НМА и дополнительным расходам.
Дт 19 Кт 60,76 4 000. 00 руб.
Оплачены по безналичному расчету счет поставщика и дополнительные расходы.
Дт 60,76 Кт 51 119 960,00 руб.

Проверьте, может здесь еще нужно по проводкам что-то добавить?
И по акту ревизии, составлять в произвольной форме, при этом описав все выявленные ошибки?

[Гурина Анна Юрьевна]

Насчет оформления акта ревизии не знаю, но ошибки описывать точно надо.
В проводках не пойму откуда 119 960? Если я все правильно поняла, то НДС шел в том числе и сверху его кидать не нужно. А при отражении в учете расчетов с бюджетом пойдет проводка: 68-19 на сумму 19 160 руб. Так что на 60 и 76 счета в любом случае больше 100 800 руб. не пойдет точно.
Так ошибок не вижу, но вопрос про 48 счет остался - к чему он был? Интересно же

[ElarniA]

Да это я откуда-то взяла эту проводку, не правильно, это же когда реализуем НМА получается.
"Счет Бухгалтерского Учета 48 Реализация Прочих Активов
счет, предназначенный для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей".

А мне кажется по другому, что кроме 65 800 руб. НДС 13 160 руб., и в общем 78 960 руб. ? нет ?

"65 800 руб., крoме тoгo, НДС 13 160 руб."

[ElarniA]

А по амортизации, думаю..."oтмеченo, чтo в 2002 г. (в июле) излишне нaчисленa aмoртизaция пo дaннoму oбъекту немaтериaльных aктивoв." Можно предположить, что ревизор написал про первый месяц, а про то что и последующие месяцы амортизация не правильная и так понятно.
По данным организации:
100 800 : 36 мес. = 2 800,00 руб.
16 800 руб. за 6 мес., т.е. с 01.08.2002 по январь 2003 года вкл.

По данным ревизора:
80 800 : 36 мес. = 2 244,44 руб.
13 466,64 руб. за 6 мес.

Видно, что излишне было начислено. Ну вот можно предположить что ревизор не стал вдаваться в подробности, и так понятно первонач. стоимость не правильно исчислена, соответственно и амортизация изменится по все месяцам. Написал что в июле 2002г., хотя наверно правильнее было бы написать с июля 2002г.

Что вы думаете по этому поводу?
Просто про бонусы (аналоги) думаю не стали бы мудрить так глубоко задачу.

[ElarniA]

Уважаемые форумчане!
Может кто знает как правильно после замечаний ревизора должна сделать корректрировку бухгатерия? Т.е. как отразить что сумма 100 800, 00 руб. не правильна, убрать проводкой 20 000.00 руб. так как "первоначальная стоимость была признана ревизором без оказания услуг, оказанных консультантом, потому как нет отчета и акта об оказании консультационных услуг, отчета консультанта". А также как убрать проводкой излишне начисленную амортизацию "отмечено, что в 2003 г. (в июле) излишне начислена амортизация по данному объекту нематериальных активов"?
Буду очень признательна за помощь.

[Revizor-msk]

Ребята, зрите в хвост !!! а не в гриву

[Revizor-msk]

смотрим на даты и вспоминаем, с какого числа начинается начисление амортизации если исключительное право получено 1.08, и это еще не всё .....................(и вообще то ли составитель накосячил то ли вы перемудрили с задачей, очень много неизвестного в задачи чтоб полноценно правильный дать ответ) кроме того - бух учете отсутствие оправдательного документа по свершенной хоз операции не отменяет саму операцию

[ElarniA]

Да уж задачка еще та. Здесь вообще нужно расписать так, как бы бухгалтерия после замечаний ревизора сделала исправления. Необходимые проводки составить, выявить излишне начисленную амортизацию именно за июль, срезать сумму первоначальной стоимости, так как нет подверждающих документов об оказанных услугах консультанта. Вот как то так.

[Revizor-msk]

Сообщение от ElarniA

Да уж задачка еще та. Здесь вообще нужно расписать так, как бы бухгалтерия после замечаний ревизора сделала исправления. Необходимые проводки составить, выявить излишне начисленную амортизацию именно за июль, срезать сумму первоначальной стоимости, так как нет подверждающих документов об оказанных услугах консультанта. Вот как то так.

по замечаниям Ревизора (по условию задачи)вообще изменения в учет вносить нельзя

[ElarniA]

Корректурным методом, 30 000,00 руб. как я поняла на фин. результат. В общем с использованием счетов 94 и 91.

[Квайгон]

Да, вообще конечно дурацкий предмет "Ревизия и контроль" в нынешнем исполнении.
Минобразование чем думало, я ваще ни знаю.

[ElarniA]

Квайгон, полностью с Вами согласна. А тесты, выносимые на экзамен вообще еще мудреней.

[Revizor-msk]

Сообщение от ElarniA

Корректурным методом, 30 000,00 руб. как я поняла на фин. результат. В общем с использованием счетов 94 и 91.

хтож Вам разрешил на фин результат?