Оказание услуг нерезиденту. НДС с курсовой разницы.

[Spa]

1. В апреле получен аванс 50% в размере 400 000$ по договору об оказании инжиниринговых услуг нерезиденту(курс доллара 28,5 руб. на дату поступления платежа).
2. В мае подписан акт об оказании услуг(курс 30 руб.)

*** *** ***

Какие проводки будут в апреле и мае по б/у и н/у?

Местом оказания услуг не является территория РФ, так как нет зарегистрированного представительства на территории РФ и нерезидент не осуществляет деятельность на территории РФ. Следовательно НДС не платим с оказанных услуг. Так?

б/у
Апрель.
Д-т 52 К-т 62.22 получен аванс 400 000$, в учёте 11 400 000 руб.

Май.
Д-т 62.01 К-т 90.01.1 выручка от продажи 800 000$, в учёте 24 000 000 руб.
Д-т 90.02.1 К-т 20.1 списаны расходы на себестоимость проданных услуг
Д-т 91.02.1 К-т 62.01 списана отрицательная курсовая разница 600 000 руб. (12 000 000 - 11 400 000)

н/у

?

НДС с отрицательной курсовой разницы начислять? Меня смущает, что эти услуги оказываются нерезиденту, местом реализации которых не признаётся территория РФ. Кажется, что вопрос на первый взгляд простой, но здесь есть свои нюансы и тонкости... Заранее спасибо за ответ!

[Youlia]

На 30-е апреля еще нужно переоценить аванс в бухучете по курсу 30-го апреля.

В налоговом учете отражается выручка по курсу на дату начисления, курсовая разница - во внереализационных доходах. В данном случае аванс будет переоцениваться, т.к. обязательство выражено в валюте.

Насчет НДС - см. ст. 148 НК РФ. Место реализации в некоторых случаях определяется по месту деятельности продавца, а в некоторых - по месту деятельности покупателя.

[Spa]

Youlia, НДС с отрицательной курсовой разницы начислять в моём случае? Какие проводки и суммы?

[Veselenochka]

У организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Такие уточнения внесены в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и вступили в силу с 01.01.2010. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись (как указывал Минфин России в Письме от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516).

на ндс отрицательная курсовая разница не влияет.

[Spa]

Эта статья мне показалась интересной:

Валютные авансы без курсовых разниц

Еженедельник "Экономика и жизнь" N 5, 2011 г.

Благодаря изменениям, внесенным в конце прошлого года в главу 25 НК РФ, окончательно разрешилась проблема с налоговым учетом авансов, выданных и полученных в иностранной валюте. Все несоответствия между нормами Кодекса устранены. Каков же порядок отражения валютных авансов при расчете налога на прибыль?


Бесконечные поправки завершены

Законодатели начали вносить поправки в налоговый учет авансов, выданных в валюте еще в 2009 г. Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ были поправлены п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Расчет курсовых разниц отменен для авансов, выданных или полученных в иностранной валюте. При этом нормы ст. 271, 272 и 316 НК РФ, регулирующие порядок учета валютных обязательств, не изменились. Получилось, что одни положения Кодекса стали противоречить другим.

Минфину России пришлось объяснять обескураженным налогоплательщикам, какие положения НК РФ считать правильными, а какие — не очень (письмо от 02.04.2010 № 03-03-06/1/215).

Затем законодатели приняли Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ. В нем обновились подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ. Теперь в налоговом учете на последнее число текущего месяца авансы, выраженные в иностранной валюте, не переоцениваются. Однако п. 8 ст. 271 и ст. 316 НК РФ так и не были поправлены. И вновь Минфин России взялся разъяснять вопросы, которые остались нерешенными (см., например, письма от 30.09.2010 № 03-03-06/1/620 и от 30.07.2010 № 03-03-06/1/504).

Наконец, благодаря Федеральному закону от 28.12.2010 № 395-ФЗ затянувшийся процесс завершился. В пункте 8 ст. 271 НК РФ прописано, что при получении аванса доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения аванса, — в части, приходящейся на предварительную оплату.

В статье 316 НК РФ теперь предусмотрено, что при получении аванса налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы методом начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса. Заметим, что эти изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2010 г.


Авансы — за стабильность!

На сегодняшний день сумма аванса, выданного или полученного в иностранной валюте, оценивается в российских рублях по курсу ЦБ РФ на момент его перечисления или получения и в дальнейшем не переоценивается ни на отчетные даты, ни на момент оприходования имущества, ни на момент отражения в учете факта реализации.

Что касается суммы требования или обязательства, превышающей сумму аванса, для нее все эти требования сохраняются:

производится пересчет обязательств и требований, выраженных в валюте, на каждую отчетную дату, на момент перехода права собственности на имущество или на момент прекращения обязательства или требования;
результаты переоценки отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.


Налоговый учет идентичен бухгалтерскому

После завершения процесса совершенствования налогового учета авансов, выраженных в иностранной валюте, порядок их отражения стал аналогичен действующему в бухгалтерском учете. Напомним, что он установлен в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В бухгалтерском учете уже давно стоимость аванса пересчитывается в рубли по курсу на дату совершения операции (п. 7 ПБУ 3/2006). В дальнейшем сумма аванса или предоплаты, выраженная в рублях, пересчету не подлежит (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006).

Требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте и не относящиеся к авансам, пересчитываются в российские рубли как на дату совершения операции, так и на каждую отчетную дату.

пример

ООО «Радуга» приобрело у иностранного партнера основное средство за 66 000 евро. До отгрузки имущества поставщику перечислили аванс в размере 50% стоимости объекта, то есть 33 000 евро. Предположим, курс евро на момент перечисления валюты продавцу составлял 40,5624 руб./евро. Таким образом, у себя в учете общество отразило выданный аванс — 1338559,20 руб.

Допустим, на дату перехода права собственности на основное средство курс евро составил 40,1124 руб./евро. Первоначальная стоимость объекта в налоговом и бухгалтерском учете составит 2662268,40 руб. (33 000 евро х 40,5624 руб./евро + 33 000 евро х 40,1124 руб./евро).

На момент оплаты оставшейся части долга курс евро к рублю составил 39,8999 руб./евро. Поэтому у компании в налоговом учете появился внереализационный доход — 7012,5 руб. [33 000 евро х (40,1124 руб./евро – 39,8999 руб./евро)].


Исключение из правила

В письме от 02.11.2010 № 03-03-06/1/683 специалисты Минфина России обратили внимание на один нюанс налогового учета авансов, выраженных в иностранной валюте. Он возникает при возврате валютного аванса.

В тот момент, когда договор расторгается, аванс превращается в требование покупателя по их возврату. Это вытекает из ст. 487 ГК РФ. Следовательно, данное требование надо переоценивать в общеустановленном порядке.

Из этого финансисты сделали вывод, что на дату расторжения договора купли-продажи покупатель должен включить в состав доходов или расходов разницу, образовавшуюся в результате изменения курса валюты с момента выдачи аванса до расторжения договора.


НДС продолжаем пересчитывать

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ с суммы аванса или предоплаты нужно определить НДС по расчетной ставке. При этом на момент отгрузки товара, работы или услуги, в счет которых получен аванс, НДС исчисляется снова — уже с полной суммы реализации (п. 14 ст. 167 НК РФ). Сумму НДС, ранее исчисленную с аванса, можно предъявить к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Так что в случае с НДС аванс, выраженный в иностранной валюте, придется пересчитывать дважды. Первый раз — по курсу на момент его получения (определяется рублевая сумма налога и перечисляется в бюджет). Второй — по курсу на момент отгрузки товара, работы или услуги. В бюджет уплачивается сумма налога, исчисленная исходя из курса, действовавшего на эту дату, а рублевая сумма налога, исчисленная на момент получения аванса, предъявляется к вычету.

А. Анищенко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

[Spa]

Сообщение от Youlia

На 30-е апреля еще нужно переоценить аванс в бухучете по курсу 30-го апреля.

Аванс не нужно переоценивать 30-го апреля и в дальнейшем аванс не переоценивается на отчетные даты.

[Youlia]

Значит в налоговом с некоторых пор не переоценивается, а в бухучете переоценивается все-таки... надо освежить в памяти пбу 3)))

[Spa]

Сообщение от Youlia

Значит в налоговом с некоторых пор не переоценивается, а в бухучете переоценивается все-таки... надо освежить в памяти пбу 3)))

Аванс не нужно переоценивать 30-го апреля и в дальнейшем аванс не переоценивается на отчетные даты ни в бухгалтерском ни в налоговом учёте.

Эта статья мне тоже показалась интересной:

Переоценка валютных авансов: что нового?

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2011 г.

Федеральным законом N 229-ФЗ*(1) в Налоговый кодекс были внесены очередные изменения, касающиеся учета валютных авансов. Эти поправки вступили в действие в этом году, но по сути являются лишь уточняющими. Их задача — внести ясность в порядок налогового учета доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, если оплата производилась с перечислением авансовых платежей.

С 2009 года переоценка авансов, выраженных в иностранной валюте, была отменена в бухгалтерском учете, а в 2010 году ее отменили и для целей налогового учета*(2). То есть перечисленные продавцу или полученные от покупателя суммы авансов в иностранной валюте компании нужно пересчитывать в рубли только один раз — на дату их перечисления (получения) по действующему курсу ЦБ РФ. Дальнейшей переоценке эти суммы уже не подлежат.

Однако если подходить формально, то в 2010 году переоценку авансов в налоговом учете не отменили, а лишь исключили связанную с ней курсовую разницу из состава внереализационных доходов: Налоговый кодекс Российской Федерации, Статья 250. И внереализационных расходов: Налоговый кодекс Российской Федерации, Статья 265

Но сами курсовые разницы от этого возникать не перестали, поскольку порядок определения доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, при использовании метода начисления остался прежним: по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

То есть при предоплате товара в иностранной валюте фактически перечисленная сумма в переводе на рубли могла отличаться от стоимости самого имущества, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

В ответ на многочисленные обращения компаний о том, как отражать в налоговом учете стоимость имущества в подобной ситуации, специалисты Минфина России придерживались одной и той же позиции: авансы в иностранной валюте переоценке не подлежат, а значит, курсовых разниц по ним не возникает*(3). И если имущество было приобретено за иностранную валюту на условиях полной или частичной предоплаты, то варианты его учета могут быть только такими:

— при полной предоплате стоимость имущества у покупателя определяется по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса (авансов);
— если предварительная оплата была произведена лишь частично, а оставшаяся сумма в иностранной валюте была перечислена уже после перехода права собственности, то стоимость имущества определяется так: авансовый платеж по курсу ЦБ РФ на дату его перечисления + сумма оставшейся задолженности в валюте по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Судебной практики, подтверждающей или опровергающей такую точку зрения Минфина России, на сегодняшний день нет. Аналогичный порядок установлен и для целей бухгалтерского учета, поэтому не нужно рассчитывать разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Пример

Российская компания приобретает товар по импортному контракту. Стоимость товара — 7000 долл. США.

Вариант 1

Условиями контракта предусмотрена 100-процентная предоплата за товар.
Допустим, компания перечислила оплату двумя равными платежами по 3500 долл. США 10.09.2010 и 05.12.2010. Курс доллара на эти даты равен 30,8801 и 31,2641 соответственно.
Таким образом, в 2010 г. сумма, фактически перечисленная за товар, составила 217 505 руб. (3500 долл. США х 30,8801 + 3500 долл. США х 31,2641).
Именно по этой стоимости — 217 505 руб. — товар будет оприходован в налоговом учете впоследствии, когда на него перейдет право собственности.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 52
— 108 080 руб. (3500 долл. США х 30,8801) — перечислен 1-й платеж иностранному поставщику;
Дебет 60 Кредит 52
— 109 425 руб. (3500 долл. США х 31,2641) — перечислен 2-й платеж иностранному поставщику;
Дебет 41 Кредит 60
— 217 505 руб. (108 080 + 109 425) — товар оприходован в учете (на дату перехода права собственности).

Вариант 2

Условиями контракта предусмотрена 30-процентная предоплата за товар.
Компания перечислила предоплату 2100 долл. США (7000 долл. США х 30%) 10.09.2010, а 05.12.2010 к ней перешло право собственности на этот товар. Курс доллара на эти даты — 30,8801 и 31,2641 руб. соответственно. Оставшаяся задолженность — 4900 долл. США — была перечислена уже после перехода права собственности — 9 декабря 2010, когда курс доллара составлял 31,2430 руб.
Стоимость товара, по которой он будет оприходован в налоговом учете, составит
218 042 руб. (2100 долл. США х 30,8801 + 4900 долл. США х 31,2641).
При внесении окончательного платежа — 4900 долл. США — с него нужно будет начислить положительную курсовую разницу в размере 103 руб. (4900 долл. США х (31,2641 — 31,2430)), которая будет отражена в составе внереализационных доходов.
Соответственно, проводки в бухгалтерском учете будут такими:
Дебет 60 Кредит 52
— 64 848 руб. (2100 долл. США х 30,8801) — перечислена 30-процентная предоплата иностранному поставщику;
Дебет 41 Кредит 60
— 218 042 руб. (64 848 руб. + 4900 долл. США х 31,2641) — товар оприходован в учете (на дату перехода права собственности);
Дебет 60 Кредит 52
— 153 091 руб. (4900 долл. США х 31,2430) — перечислена оставшаяся задолженность иностранному поставщику;
Дебет 60 Кредит 91-1
— начислена положительная курсовая разница 103 руб. (4900 долл. США х (31,2641 — 31,2430)).

Что изменилось в 2011 году?

После очередных изменений, вступивших в силу в этом году, пробелы в налоговом законодательстве, касающиеся учета доходов и расходов в иностранной валюте, частично устранены.

В положениях Налогового кодекса, которые регламентируют учет доходов и расходов по методу начисления, теперь прямо оговорено, что правило переоценки не применяется в отношении валютных авансов. Поправку «за исключением авансов» внесли в текст статьи 271 Налогового кодекса — относительно учета доходов, а также в текст статьи 272 — относительно учета расходов*(4).

То есть суммы авансов, перечисленные или полученные в иностранной валюте, не должны переоцениваться ни на дату перехода права собственности на соответствующий товар (работу, услугу), ни на последнее число текущего месяца.

Обратите внимание: несмотря на то, что эти поправки вступили в действие в 2011 году, они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года*(5).

Экспортная выручка: вопросы без ответов

С «валютными» расходами, оплата которых была произведена авансом, вопросов, скорее всего, больше не возникнет. А вот проблема учета доходов в иностранной валюте не решена до сих пор. Она в большей степени касается компаний-экспортеров, которые получают валютную выручку от иностранных покупателей, поскольку между российскими юридическими лицами расчеты в иностранной валюте запрещены*(6).
Для компаний-экспортеров в Налоговом кодексе установлено специальное условие: Налоговый кодекс Российской Федерации, Статья 316

В связи с этим возникает противоречие: если компания-экспортер реализует товар на условиях полной или частичной предоплаты и пересчитывает выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности, то фактически полученная сумма за этот товар может ей не соответствовать, поскольку полученная предоплата дальнейшей переоценке уже не подлежит. Таким образом, неизбежно возникает курсовая разница.

Подобную проблему заметили еще в январе 2010 года специалисты ФНС России*(7). В своем письме они обратились в Минфин России с предложением уточнить порядок расчета выручки от реализации, добавив в статью 316 Кодекса оговорку, что ее положения не применяются в том случае, если оплата была произведена авансовыми платежами в иностранной валюте.

Также с аналогичным вопросом по поводу учета выручки обращались к финансистам и компании-экспортеры. Но специалисты Минфина России и в данном случае придерживаются прежней точки зрения: если экспортируемый товар был оплачен авансом, валютная выручка пересчитывается в рубли либо на дату получения аванса (если предоплата была полной), либо на дату получения аванса и на дату перехода права собственности на товар (в части последующей оплаты)*(8). Причем в своих комментариях относительно учета экспортной выручки специалисты Минфина России не упоминают статью 316 Налогового кодекса.
Судебная практика по данному вопросу на сегодняшний день тоже отсутствует.

М.В. Кузьмина,эксперт журнала

Экспертиза статьи:В.Н. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

__________________________________________________ ____________________________
*(1) Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее — Закон N 229-ФЗ)
*(2) п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ
*(3) письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/620, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/504, от 19.05.2010 N 03-03-06/2/91 и др.
*(4) подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
*(5) п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ
*(6) ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ
*(7) письмо ФНС России от 12.01.2010 N 3-2-06/1
*(8) письма Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/188, от 12.04.2010 N 03-03-06/4/40

[Youlia]

Spa, в твоем случае получается, что переоценивается не сам аванс, а остаток обязательства, ведь аванс у тебя закрывает 50% выручки только.