НДФЛ

[Машенька]

Подскажите, как оформлять и что нужно платить при выплатах: - материальая помощь; - подарок на день рождение сотрудника? Заранее благодарю.

[Lala]

"ЭЖ Вопрос-Ответ", 2006, N 12

Вопрос: Нужно ли учитывать суммы подарков и материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, при расчете предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартных налоговых вычетов?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб. и 40 000 руб. соответственно. Поскольку в этих нормах речь идет о доходах, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), то, следовательно, под доходами нужно понимать только налогооблагаемые доходы.
Стоимость подарков и суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. не облагаются НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому стоимость подарков и суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб., не учитываются при определении предельной величины дохода, по достижении которого стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не предоставляются.
Стоимость подарков и суммы материальной помощи, превышающие 4000 руб., учитываются при определении предельной величины дохода. При этом учитывается только разница между стоимостью подарка (или суммой материальной помощи) и суммой 4000 руб.
Такой же позиции придерживаются специалисты налоговых органов (см. Письмо ФНС России от 05.06.2006 N 04-1-04/300).

И.Михайлов
Ведущий эксперт
АКДИ "ЭЖ"
Подписано в печать
28.11.2006

Налог на доходы физических лиц

Подарок, который физическому лицу вручает фирма, рассматривается как его доход в натуральной форме. Поэтому стоимость презента включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом фирма, вручившая презент, будет выступать в роли налогового агента. Она должна начислить налог, рассчитав стоимость подарка исходя из цен, определяемых в порядке, установленном ст. 40 Налогового кодекса. В стоимость подарка необходимо включить соответствующую сумму НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Доход, полученный в виде подарка, облагается налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом НДФЛ начисляется только на ту часть стоимости подарка, которая превышает законодательно установленный лимит 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Заметим, что данный лимит установлен для всего налогового периода. То есть если человек получает в течение года несколько подарков, их стоимость суммируется. Если же общая стоимость презентов, полученных за год, до 4000 руб. не "дотягивает", такой доход НДФЛ не облагается. Следовательно, эту сумму не нужно включать в форму N 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
Обратите внимание еще на один момент. Подарки выдаются в натуральной форме, и сразу удержать НДФЛ с их стоимости невозможно. Поэтому, если стоимость подарка превышает 4000 руб., налог удерживается из следующей заработной платы. То есть при фактической выплате денежных средств, как этого требует п. 4 ст. 226 Налогового кодекса. При этом облагаемый доход нужно отразить в форме N 1-НДФЛ.
Что касается подарков деловым партнерам, то удержать с них НДФЛ организация не может, так как подарок выдан в натуральной форме и в дальнейшем денежных выплат этим людям не планируется. Уплачивать же налог за счет средств налогового агента закон запрещает (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в такой ситуации, если стоимость подарка превышает 4000 руб., фирма должна в течение месяца письменно сообщить в инспекцию о сумме подарка и о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно, если стоимость подарка больше 4000 руб. Кроме того, в обычном порядке до 1 апреля 2007 г. на получателя презента фирма должна подать сведения в инспекцию по форме 2-НДФЛ. Правда, здесь может возникнуть трудность с получением паспортных данных одаряемого лица, необходимых для оформления справки. Чтобы избежать проблем, специалисты рекомендуют действовать таким образом. Сначала выдать ответственному сотруднику фирмы премию или материальную помощь, величина которой равна цене подарка, а затем на эти деньги его приобрести.
Сумму, которую компания затрачивает на организацию новогоднего торжества, включить в базу, облагаемую НДФЛ, нельзя. Дело в том, что конкретный размер дохода в натуральной форме, который получен каждым присутствующим на торжестве, определить невозможно. А доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, должны быть предназначены конкретному лицу (ст. ст. 210, 211 НК РФ).
Данная позиция изложена в п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.06.1999 N 42. В этом пункте судьи указывают на то, что при расчете подоходного налога "отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в новогоднем вечере и получившим доход в натуральной форме в виде материального блага". А способ разнесения доходов на всех присутствующих на празднике в налоговом законодательстве не указан.