восстановление ндс

[Delphine]

Добрый день!
В 2013 году после инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности, списала висевшую кредиторку (60,01/91,01). На момент списания не подумала об ндс-е, но налоговая не дремлет, и напомнила мне об этом моменте... теперь голова взрывается, надо ли его начислять, восстанавливать или еще что-то?
П.С. нам отгрузили, мы заприходовали, но не оплатили (организация успела закрыться, выписка ЕГРЮЛ есть).

[MARIN)]

Delphine, я НДС при списании кредиторки по сроку исковой давности не восстанавливаю, но вы все таки прочтите эту статью и сами решите

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль при методе начисления входной НДС, принятый к вычету по оприходованным товарам (работам, услугам), не оплаченным организацией. Организация списывает кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Да, можно. Однако включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным.

Исходя из буквального толкования подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные товары (работы, услуги).

Однако в частных разъяснениях представители Минфина России высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.

В таких условиях включение НДС, ранее принятого к вычету, в состав внереализационных расходов может быть признано экономически необоснованным (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Организация применяет метод начисления

ЗАО «Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно. Учет доходов и расходов ведет по методу начисления. 12 января 2011 года в организацию поступили материалы стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). Срок оплаты по договору – семь банковских дней, не считая день поставки. В течение трех лет материалы не оплачивались. Причем поставщик не предъявлял никаких претензий (в судебном порядке), а «Альфа» не принимала никаких мер к погашению своей задолженности.

По итогам инвентаризации, проведенной 24 января 2014 года, руководитель «Альфы» принял решение списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (бухгалтерская справка, приказ руководителя).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

12 января 2011 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету входной НДС.

24 января 2014 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 59 000 руб. – списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При расчете налога на прибыль за январь 2014 года бухгалтер «Альфы» включил в доходы 59 000 руб. Входной НДС, ранее принятый к вычету в сумме 9000 руб., бухгалтер в расходах не учитывает (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

[Delphine]

MARIN), спасибо за ответ! Когда списывала сделала аналогично приведенному примеру, НДС в расход по налогу на прибыль не ставила. Конечно, больше про включение в расход суммы НДС говорится, а мне, наверное, больше подойдет объяснение: "В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ (суммы НДС подлежащие восстановлению), при списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются."
Такой вывод можно сделать на том основании, что в приведенном в этом пункте перечне не описывается данная ситуация.
... ну или я уже не знаю...

[Вес`на]

Сообщение от Delphine

На момент списания не подумала об ндс-е, но налоговая не дремлет, и напомнила мне об этом моменте...

скромностью они не страдают

Вопрос: Организация на общей системе налогообложения списывает свой долг по оплате товаров (кредиторскую задолженность) в связи с истечением срока исковой давности. До этого организация приняла к вычету НДС, предъявленный организацией-поставщиком на общей системе налогообложения. Нужно ли восстанавливать НДС при списании данной кредиторской задолженности и как учесть списание кредиторской задолженности для целей налога на прибыль? Организация расходы и доходы признает для целей налогообложения прибыли по методу начисления.

Ответ: НДС по товарам, ранее принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности восстанавливать не нужно. Сумма списанной кредиторской задолженности (включая НДС) отражается во внереализационных доходах в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Обоснование: НДС
Перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, носит закрытый характер (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). НДС, предъявленный поставщиком товаров и принятый к вычету, восстанавливается в случае:
- передачи данных товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- изменения стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- дальнейшего использования товаров для осуществления операций, облагаемых НДС по ставке 0% (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ);
- получения субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности в вышеуказанных случаях не поименовано, а значит, НДС, который был предъявлен поставщиком товаров и который ранее был принят к вычету, восстанавливать не нужно. И Минфин России совершенно справедливо занимает такую же позицию (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).
Налог на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль списанная в связи с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность (включая НДС) отражается во внереализационных доходах (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Считаем, что доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Аналогичную позицию занимают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/095568@). Схожую позицию занимает и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).
Некоторые организации пытаются признавать доходы при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в налоговом периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности, обосновывая позицию тем, что согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. И ранее ВАС РФ поддерживал эту позицию (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08). Учитывая все вышесказанное и более позднюю позицию ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09), признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.

В.В.Журавлев
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
13.11.2013

есть ещё письмо Минфина

Вопрос: Об отсутствии оснований для восстановления принятого к вычету НДС при списании просроченной кредиторской задолженности по приобретенным работам.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503

В связи с письмом по вопросу восстановления принятого к вычету налога на добавленную стоимость при списании просроченной кредиторской задолженности по приобретенным работам Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов независимо от оплаты указанных товаров (работ, услуг).
В связи с этим восстанавливать налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении работ, в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим работам, по нашему мнению, оснований не имеется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
21.06.2013

[MARIN)]

Delphine, если вы списываете кредиторку только на основании инвентаризации и срок исковой давности еще не вышел, то лучше НДС восстановить, а по сроку не надо восстанавливать.

[Delphine]

Вес`на, спасибо большое! По кредиторской задолженности теперь предельно ясно. Теперь я вот задумалась о дебиторской задолженности (мы отгрузили и нам не оплатили), списывала 91,2/62,1, о НДС я опять же не думала, т.е. всю задолженность дебиторскую я списала в расход, из прибыли. НДС "по отгрузке" давно уже уплачен, придираться не к чему. А вот расход по прибыли (в части НДС), согласно ст. 266 НК РФ, сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, с учетом НДС, т.е. тоже вроде как все правильно.

признавать доходы при списании кредиторской задолженности в налоговом (отчетном) периоде издания приказа руководителя о списании кредиторской задолженности небезопасно и очень рискованно.

т.е. следует издать приказ хотя бы 3кв 2013г?

[Delphine]

Сообщение от MARIN)

Delphine, если вы списываете кредиторку только на основании инвентаризации и срок исковой давности еще не вышел, то лучше НДС восстановить, а по сроку не надо восстанавливать.

а если мы искали этого контрагента, делали запрос ЕГРЮЛ и там прочли, что они закрылись? Писали письма на юр адрес, что бы они отозвались и забрали свои деньги ... Мы же не против погашения, ну нет их, закрылись они и письма возвращались...

[MARIN)]

Сообщение от Delphine

а если мы искали этого контрагента, делали запрос ЕГРЮЛ и там прочли, что они закрылись

если фирма закрылась, то НДС скорее всего также не восстанавливается, вы эту выписку из ЕГРЮЛ подшейте к бух.справке, где вы списали кред.задолженность.