Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[Arhimed.]

Сообщение от Вес`на

При максимальном использовании дневных лимитов водитель проведет за рулем не более шести дней в неделю: четыре дня по девять часов и два дня — по десять часов. На следующей неделе он сможет управлять автомобилем суммарно не более 34 часов.

что же делать в колхозе во время уборочной?

[Вес`на]

Сообщение от Arhimed. что же делать в колхозе во время уборочной? нет сейчас таких колхозов с такими уборочными как в советское время

[ptihka]

Сообщение от Вес`на Есть, сама вела недавно КФХ.

[Arhimed.]

Сообщение от Вес`на нет сейчас таких колхозов с такими уборочными как в советское время да какая разница как они называются? да, они все имеют статус согласно ГК дело не в этом во время ответвенных работ: посевная, период уходных работ, ну и особенно уборочная особенно как раз водители как раз на уборочной - от зари до када совсем стемнеет каки там могут быть ограничения времени если делать с такими ограничениями, то уборочная до весны растянется

[Entry]

В новом письме от 14.05.2018 № БС-4-21/9062 налоговое ведомство пояснило заполнение граф 3 и 4 раздела 2 расчета (декларации) в двух случаях:

---когда движимое имущество полностью освобождается от налога на основании закона субъекта РФ
---когда законом субъекта РФ льгота (в том числе в виде понижения ставки) не установлена и движимое имущество облагается налогом по ставке 1,1 процента, предусмотренной Налоговым кодексом.

В первом случае организация должна заполнить обе графы раздела 2, указав в них остаточную стоимость льготируемого имущества. Во втором случае в отношении этого имущества заполняется только графа 3 раздела 2 расчета (декларации).

ФНС обратила внимание, что в отношении движимого имущества, полностью освобождаемого от налога в соответствии с законом субъекта РФ, по строке 130 расчета (строке 160 декларации) следует указывать код налоговой льготы 2012000.

[Entry]

Неотделимые улучшения в арендованное имущество, носящие капитальный характер, арендатор отражает в декларации (расчете) по налогу на имущество.

Источник: Письмо ФНС от 14.05.2018 № БС-4-21/9061

Развернуть для просмотра

По общему правилу объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе компании в качестве ОС. Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованные ОС (стоимость улучшений арендованного имущества) до их выбытия учитываются арендатором в качестве ОС.

Соответственно, неотделимые улучшения в арендованное имущество – объект обложения налогом на имущество. А значит, капвложения в арендованное имущество в виде неотделимых улучшений, учтенные в качестве ОС, арендатор должен отразить в разделе 2.1. «имущественной» декларации (расчета).

[свернуть]

[Entry]

Действующим законодательством не предусмотрена уплата неналоговых платежей в бюджет иным лицом за лицо, которое обязано вносить такие платежи.

Источник: Письмо Минфина от 21.05.2018 № 23-01-06/34205

К таким платежам, в частности, относятся суммы арендной платы за госимущество, а также штрафы за административные правонарушения или уголовные преступления.

Поэтому, если, например, административный штраф был перечислен в бюджет кем-то помимо самого привлеченного к ответственности нарушителя, штраф не будет считаться уплаченным. Такая сумма будет признана ошибочно уплаченной и подлежащей возврату плательщику.

[ptihka]

Как целиком отменить 800-тысячный штраф за просрочку подачи СЗВ-М

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 15.05.2018 № 306-КГ17-22270

Развернуть для просмотра

Верховные судьи пришли к выводу, что новый срок для подачи СЗВ-М – до 15-го числа следующего месяца, установленный с 01.01.2017, имеет обратную силу и распространяется на 2016 год.

В связи с этим ВС РФ снял с организации штраф за подачу этой формы за сентябрь 2016 года 12 октября, при крайней дате ее сдачи на тот момент – 10 октября.

Обстоятельства сложились следующим образом.

ПФР выявил несвоевременное представление компанией формы СЗВ-М за сентябрь 2016 года: в нарушение п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ фирма направила ее 12 октября при крайней дате 10 октября.

Фонд оштрафовал компанию по ч. 4 ст. 17 Закона № 27-ФЗ на 779 тыс. рублей.

Она обратилась в суд, потребовав снизить штраф в 100 раз – до 7,79 тыс. рублей.

Судьи приняли компромиссное решение: снизили санкцию в 10 раз – до 77,9 тыс. рублей.

Верховный Суд РФ указал, что Законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ в п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ внесены изменения: срок представления спорной отчетности увеличен с 10-го до 15-го числа следующего месяца.

В соответствии со ст. 54 Конституции РФ, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Таким образом, закон, смягчающий или отменяющий ответственность либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило правонарушение до вступления такого закона в силу.

В данном случае это означает, что новый срок подачи СЗВ-М – до 15-го числа – распространяется на прежние периоды, то есть на 2016 год.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 15.05.2018 № 306-КГ17-22270

[свернуть]

[ptihka]

Прачечная-химчистка должна быть исключена из кадастрового перечня

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 18.04.2018 № 3-АПГ18-2

Развернуть для просмотра

Нежилое 3-этажное здание, в котором размещена прачечная-химчистка, включили в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Поводом послужил техпаспорт на здание: в нем указано, что данное здание имеет назначение «прачечная-химчистка». Значит, оно предназначено для бытового обслуживания, — решили региональные власти, а согласно ст. 378 НК РФ это служит основанием для занесения строения в кадастровый перечень.

Собственник здания с этим не согласился.

Обратившись в суд, он указал, что сдал здание в аренду и в нем действительно размещена прачечная-химчистка.

Однако она оказывает услуги не гражданам, а юридическим лицам — об этом свидетельствуют договоры на оказание услуг по стирке белья, заключенные с рядом организаций. Доказательства того, что прачечная оказывает услуги населению, то есть бытовые услуги, госорганы не имеют.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка: «Для эксплуатации гаражного комплекса с пристройками». Данный вид не предусматривает размещения ни торговых объектов, ни объектов бытового обслуживания.

Таким образом, здание должно быть исключено из кадастрового перечня, поскольку не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ для его включения туда.

Судьи согласились с этими доводами и обязали исключить здание из указанного списка.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 18.04.2018 № 3-АПГ18-2

[свернуть]

[ptihka]

ФНС разъяснила, кого признать налоговым агентом

ПИСЬМО ФНС РФ от 30.05.2018 № ЕД-4-3/10443@

Развернуть для просмотра

Компания усомнилась в своей обязанности налогового агента при выплате доходов иностранному юрлицу и необходимости оформления расчета, утвержденного Приказом ФНС РФ от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

Свои сомнения организация изложила следующим образом.

Для возникновения указанной обязанности достаточно соблюдения условий:

организация должна быть плательщиком налога на прибыль;
выплачивать иностранным компаниям доходы от источников в РФ.

Но дело в том, что иностранный контрагент компании — получатель доходов не обладает признаками постоянного представительства в РФ и вообще деятельность в России не ведет. Отсюда по п. 2 ст. 309 НК РФ объекта обложения налогом не возникает вовсе. Признаки постоянного представительства приведены в ст. 306 НК РФ.

Поэтому компания предположила, что в данной ситуации налоговым агентом она не является и заполнять расчет не должна.

С другой стороны, форма бланка расчета предусматривает все необходимые реквизиты для описания именно указанных доходов, есть даже специальный код для заполнения — 25.

Возник вопрос: отражать или нет такие доходы в расчете?

ФНС РФ дала развернутый ответ: отразить указанные доходы придется, поскольку они являются доходами, выплаченными от источников в РФ. Им действительно следует присвоить код 25.

Но облагаться налогом они не будут. Для этого в строках 080—140 подраздела 3.2 необходимо проставить нули.

Кроме того, в строке 160 раздела 3 нужно сделать ссылку на п. 2 ст. 309 НК РФ об освобождении от налога.

ПИСЬМО ФНС РФ от 30.05.2018 № ЕД-4-3/10443@

[свернуть]

[ptihka]

Аренда жилья временно пребывающих в РФ сотрудников от НДФЛ и взносов не освобождается

ПИСЬМО Минфина РФ от 16.05.2018 № 03-04-06/32677

Развернуть для просмотра

В Минфин РФ обратилось образовательное некоммерческое учреждение. Профессорско-преподавательский коллектив организации состоит из иностранных граждан, временно пребывающих в РФ.

Работодатель снимает жилье для таких сотрудников. Производственная необходимость найма прописана в локальных актах учреждения.

Организация высказала предположение, что оплата аренды квартир и компенсация расходов на их найм не должны облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Ведомство предположение опровергло.

Как денежная компенсация расходов, так и натуральная форма в виде съема жилья в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ считается доходом и облагается НДФЛ.

Кроме того, данные суммы не поименованы в перечне доходов по ст. 217 НК РФ, освобождаемых от обложения.

Что касается включения в базу по страховым взносам, здесь чиновники пояснили следующее.

По Закону от 15.12.2001 № 167-ФЗ данная категория сотрудников подлежит пенсионному и социальному страхованию. Чего нельзя сказать о медицинском страховании. Временно пребывающие иностранные граждане, работающие по трудовому договору, такому виду страхования не подлежат по ФЗ от 29.11.2010 № 326-ФЗ.

Правда, если международными соглашениями установлены иные правила, то придерживаться нужно именно их положений.

Данные расходы не указаны в перечне не облагаемых взносами выплат по ст. 422 НК РФ.

Поэтому и оплата аренды жилых помещений, и возмещение сотрудникам затрат по их найму включаются в базу для исчисления взносов.

ПИСЬМО Минфина РФ от 16.05.2018 № 03-04-06/32677

[свернуть]

[ptihka]

Доработка нематериального актива не увеличивает его первоначальную стоимость

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33132

Развернуть для просмотра

Затраты на доработку нематериального актива учитываются в составе прочих расходов в течение периода использования нематериального актива.

В письме Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33132 чиновники разъясняют, как в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты на доработку нематериальных активов. Примеров таких активов, требующих доработки, усовершенствования являются программы для ЭВМ и базы данных.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ в налоговом учёте первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ. Но в отличие от основных средств, нематериальные активы хотя и амортизируются, однако увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции положениями НК РФ не предусмотрено.

В пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем - по лицензионным и сублицензионным соглашениям. К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определённой в п. 1 ст. 256 НК РФ, то есть 100 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчётном или налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена чётко или определяется косвенным путём, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива.

В п. 2 ст. 258 НК РФ установлено, что для программы по ЭВМ или базы данных, на которые у налогоплательщика есть исключительное право, он может установить срок их полезного использования самостоятельно, но не менее двух лет.

Если по лицензии было получено неисключительное право, то срок полезного использования актива определяется так:

если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, то расходы, относящиеся к нескольким отчётным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
если из условий договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то произведённые расходы распределяются с учётом принципа равномерности признания доходов и расходов, а срок их распределения налогоплательщик устанавливает сам.

Об этом было указано, например, в письме Минфина России от 31.08.12 № 03-03-06/2/95.

К чему мы ведём? Представьте себе, что в течение срока владения лицензией произошло сразу несколько доработок программы. Тогда получается, что для каждой такой доработки будет свой срок учёта! Первая доработка будет равномерно распределена на весь оставшийся срок лицензии с момента этой доработки. Вторая — на весь оставшийся срок с момента её осуществления... И так далее.

[свернуть]

[ptihka]

Ремонт оборудования за границей – без НДС

Письмо Минфина России от 07.05.18 № 03-07-08/30460

Развернуть для просмотра

Услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося в иностранном государстве, а также услуги дистанционной технической поддержки НДС не облагаются.

В письме Минфина России от 07.05.18 № 03-07-08/30460 чиновники напоминают, что экспортные операции российских компаний имеют преференции по НДС. Например, если за границу продаётся российское оборудование, то зачастую в договор о продаже включается обязанность продавца проводить ремонт и техническое обслуживание этого оборудования, а также вести его дистанционную техническую поддержку. Такие работы и услуги не облагаются НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом порядок определения места реализации работ или услуг в целях применения НДС прописан в ст. 148 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ или услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, не признаётся территория РФ в случае, если такое имущество находится за пределами территории РФ. При этом к таким работам или услугам относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Так что ремонт и обслуживание в нашем случае НДС не облагается. А дистанционное обслуживание идёт «попутно». В п. 3 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что, если компанией выполняется несколько видов работ или услуг, и реализация одних работ или услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других, то местом реализации вспомогательных работ или услуг признаётся место реализации основных работ или услуг.

Поэтому если дистанционная техническая поддержка оборудования носит вспомогательный характер к его ремонту и обслуживанию, то она может считаться вспомогательной услугой и тоже не облагаться НДС.

Между прочим, ремонт вовсе не обязательно проводить своими силами. Для этого можно задействовать и другую российскую компанию. И всё равно платить НДС не нужно. При выполнении российской компанией работ по ремонту движимого имущества, находящегося на территории иностранного государства, по договору с другой российской организацией местом реализации указанных работ территория РФ не признаётся и такие работы в РФ НДС не облагаются — письмо Минфина России от 16.11.11 № 03-07-08/319.

Местом реализации услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории РФ, оказываемых российской компанией, в том числе по договору, заключённому с другой российской организацией, территория РФ не признаётся и, соответственно, такие услуги объектом обложения НДС в РФ не являются — письмо Минфина России от 04.02.10 № 03-07-08/30.

Пусконаладочные работы объекта, находящегося за границей, которые одна российская компания выполняет для другой, тоже не облагаются НДС в России — письмо Минфина России от 10.08.09 № 03-07-08/179.

[свернуть]

[ptihka]

Пенсия для наследников

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33344

Развернуть для просмотра

Денежные суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом наследникам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат обложению НДФЛ.

Одним из преимуществ НПФ является то, что свои пенсионные накопления здесь можно оставить детям. И налогом это не облагается. Однако несколько смущает письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33344. Вкладчик умер, и его деньги со счёта в НПФ в виде выкупной суммы получили наследники. НДФЛ, как уверяют чиновники в комментируемом письме, платить не надо.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 07.05.98 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» выкупная сумма - это денежные средства, выплачиваемые фондом вкладчику, участнику или их правопреемникам либо переводимые в другой фонд при прекращении пенсионного договора. Таким образом, выкупная сумма - это сумма денежных средств, фактически выплачиваемых фондом при прекращении пенсионного договора.

Согласно п. 2 ст. 213.1 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключённых с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров, (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Таким образом, денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые НПФ наследникам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению.

Это хорошо. Но вот что странно. Ранее - ещё в письме Минфина России от 18.01.08 № 03-04-06-01/8 - чиновники полагали, что такие суммы должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые правопреемнику умершего застрахованного лица в сумме, эквивалентной сумме средств пенсионных накоплений, учтённых на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии на дату смерти застрахованного лица, не являются доходом, получаемым в порядке наследования. Поэтому действие п. 18 ст. 217 НК РФ о наследстве на указанные выплаты не распространяется.

Но потом, в силу Федерального закона от 21.11.11 № 330-ФЗ, на помощь наследникам пришёл п. 48 ст. 217 НК РФ, согласно которому НДФЛ не облагается сумма пенсионных накоплений, учтённых на пенсионном счёте накопительной пенсии в НПФ, выплачиваемая правопреемникам умершего застрахованного лица.

Нам кажется, что п. 2 ст. 213.1 НК РФ касается всё-таки взаимоотношений НПФ с участником пенсионного договора. А для наследников действует п. 48 ст. 217 НК РФ.

[свернуть]

[ptihka]

НДФЛ: за грибами и ягодами

Письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33394

Развернуть для просмотра

Доходы физического лица, полученные от реализации дикорастущих ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом РФ, освобождаются от обложения НДФЛ.

В письме Минфина России от 17.05.18 № 03-04-06/33394 чиновники озвучили свою позицию по поводу обложения НДФЛ стоимости собранных физическими лицами дикорастущих ягод и грибов в российских лесах.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Лесного кодекса РФ граждане имеют право свободно и бесплатно пребывать в лесах и для собственных нужд вести заготовку и сбор дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов, других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), а также недревесных лесных ресурсов.

Согласно п. 15 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

Таким образом, доходы физического лица, полученные от реализации дикорастущих ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ.

При этом НК РФ не устанавливает ограничения по применению указанной нормы в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Понятно. А теперь посмотрим на ситуацию с другой стороны. Кто такие «граждане»? В Лесном кодексе РФ отдельного определения этого термина нет. И в ст. 11 НК РФ отдельного определения «граждан» тоже нет. Значит, надо искать информацию в других законодательных актах.

В ст. 3 Федерального закона РФ от 31.05.02 № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» тоже нет отдельного определения понятия «гражданин». Зато есть определение «гражданство Российской Федерации” – это «устойчивая правовая связь лица с РФ, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей". А также есть отдельный термин «иностранный гражданин». (На практике всё решается просто: «российский гражданин» — этот тот человек, у которого есть российский паспорт, а «иностранный гражданин» - это тот, у которого его нет). Таким образом, можно сделать вывод, что если в каком-то российском законе или кодексе указано о «гражданине», а не об «иностранном гражданине», то речь идёт именно о российском гражданине.

А теперь вернёмся к п. 1 ст. 11 Лесного кодекса РФ. Получается, что свободно и бесплатно собирать грибы и ягоды в российских лесах могут только российские граждане. Даже те, которые не имеют статуса российского налогового резидента. А вот иностранные граждане, будь они хоть трижды российскими налоговыми резидентами, такого права не имеют вообще! И смысла говорить о том, облагается ли стоимость собранных ими грибов и ягод НДФЛ, просто нет.

[свернуть]

[Rovena]

НДФЛ: за грибами и ягодами ого как оно то может быть, да и с 1 января 2019 г разрешили БЕСПЛАТНО сухостой в лесу собирать. По факту - чужеземцы не шибко то сами ножками собирают дары леса, это 99,9% местные жители и сдают потом за небольшую денежку. А что лес вырубили до х.. и больше и плодородный слой почвы сняли и продолжают - это нормально за это что-то не беспокоится власть.

[ptihka]

Сообщение от Rovena Вот попробуй ответить сама себе на свои же рассуждения/вопросы: а оно ентой "власти"-то ннада?

[ptihka]

ЕСХН и НДС: конец «лёгкой» жизни

Письмо ФНС России от 18.05.18 № СД-4-3/9487@

Развернуть для просмотра

ФНС России напомнила, налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, с 1 января 2019 года становятся налогоплательщиками НДС, но отдельные - вправе воспользоваться правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.

В письме ФНС России от 18.05.18 № СД-4-3/9487@ чиновники напоминают, что с 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН станут исчислять и уплачивать НДС в общем порядке. Для этого Федеральным законом от 27.11.17 № 335-ФЗ из п. 3 ст. 346.1 НК РФ были изъяты положения, освобождающие компании и предпринимателей, уплачивающие ЕСХН, от уплаты НДС.

Однако данная категория налогоплательщиков будет вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Получить право на освобождение от уплаты НДС, указанное в ст. 145 НК РФ, можно, представив соответствующее письменное уведомление в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Предусмотрены два варианта. Первый - «для начинающих». Если налогоплательщик переходит на ЕСХН и желает получить право на освобождение от НДС в одном и том же календарном году. Второй - «для опытных». Если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учёта НДС не превысит в совокупности за 2018 год — 100 000 000 руб.; 2019 год — 90 000 000 руб.; 2020 год — 80 000 000 руб.; 2021 год — 70 000 000 руб.; 2022 год и последующие годы — 60 000 000 руб.

Как видите, система «заточена» на то, что не платить НДС смогут только уж совсем мелкие предприятия. Да и то, им приготовили «сюрприз»: с 01.01.19 исключён пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, который разрешает включать в налоговые расходы при применении ЕСХН суммы НДС по приобретённым и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам, услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.45 НК РФ. Получается, что, используя освобождение от НДС, входной НДС нельзя будет ни принять к вычету, ни включить в расходы.

Кроме того, если в течение налогового периода (календарного года) у компании или предпринимателя, применяющих ЕСХН, и использующих право на освобождение от уплаты НДС, сумма дохода, полученного от реализации товаров, работ, услуг, по которым применяется ЕСХН, без учёта НДС, превысит указанный выше размер, то такие налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, или производилась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Компании и предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

[свернуть]

[ptihka]

Суд признал неправомерным переквалификацию займа в инвестиции

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.05.2018 № Ф04-1678/201 по делу № А27-25463/2016, ЗАО «Шахта Беловская»)

Развернуть для просмотра

Налоговые органы не оставляют попыток переквалифицировать займы в инвестиции, несмотря на долгосрочные договорные отношения и фактическую уплату процентов.

Общество привлекало займы от российской материнской организации. Налоговая инспекция переквалифицировала заём в инвестиции и оспорила процентный расход c учетом следующих обстоятельств:
— денежные средства для предоставления займа были получены займодавцем от иностранной компании, имеющей общего с налогоплательщиком бенефициара, что свидетельствует об осуществлении собственником перераспределения капитала для развития своего бизнеса, то есть об инвестировании;
— полученные от займодавца денежные средства были направлены налогоплательщиком на приобретение активов, непосредственно связанных с производственной деятельностью, что также свидетельствует об инвестиционном характере финансирования;
— имела место неоднократная пролонгация договоров;
— займодавец не применял санкции за нарушение сроков возврата займов.

Суды трех инстанций приняли решение в пользу налогоплательщика, приняв во внимание следующие обстоятельства:
— в проверяемом периоде срок исполнения обязательства по возврату основной суммы долга не наступил, а перенос сроков возврата был обусловлен нехваткой у налогоплательщика оборотных средств;
— налоговым органом не опровергнут факт отражения налогоплательщиком в отчетности задолженности по возврату займов;
— налогоплательщиком произведено частичное погашение основного долга, что указывает на реальную природу отношений в части предоставления заемных средств, их возврата;
— налогоплательщик осуществлял фактическую выплату процентов в период 2011—2015 гг., при этом нарушение срока оплаты процентов само по себе не может свидетельствовать о формальном заключении договоров займа;
— займодавцем суммы начисленных процентов отражены при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в полном объеме;
— сделки займа, заключенные Обществом и займодавцем, имеют последовательный и долгосрочный характер, не являются разовыми или нетипичными для Общества;
— вхождение организаций в единый холдинг не является противоправным действием;
— взаимозависимость участников сделок сама по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.05.2018 № Ф04-1678/201 по делу № А27-25463/2016, ЗАО «Шахта Беловская»)

Аналогичные выводы содержатся также в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.05.2018 по делу № А27-2397/2017 (ООО «Джой Глобал») и в постановлении 14 ААС от 25.04.2018 № 14АП-11756/2017 по делу № А66-7018/2016 (АО «Сибур-ПТЭФ»).

[свернуть]

[ptihka]

Переквалификация консультационных услуг

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.05.2018 по делу № А40-255442/2016, ЗАО «ВТБ Капитал»)

Развернуть для просмотра

Суд признал, что консультационные услуги для осуществления инвестиций в объекты недвижимости фактически являются услугами по управлению недвижимостью и должны облагаться НДС в России.

Общество оказывало иностранной компании консультационные услуги для осуществления инвестиций в объекты офисной недвижимости на территории РФ − приобретения и продажи бизнес-центра. Общество полагало, что оказанные услуги являются комплексными, включают в себя консультационные, маркетинговые услуги и услуги по обработке информации, место реализации которых определяется по месту нахождения иностранного покупателя. По мнению налогового органа, фактически Обществом были оказаны услуги по управлению недвижимостью, местом реализации которых признается РФ.

Суды первой и кассационной инстанций согласились с позицией налогового органа, указав на следующие обстоятельства дела:
— Группа компаний, в которую входит Общество, несла инвестиционные риски и возможности получения выгоды, не характерные для отношений по оказанию консультационных услуг;
— сотрудники Общества входили в состав совета директоров иностранной компании и участвовали в принятии управленческих решений относительно объектов инвестиций;
— сотрудники Общества участвовали в предпродажной подготовке объекта недвижимости, его оперативном управлении, в том числе ребрендинге и привлечении арендаторов с целью повышения рыночной стоимости;
— иностранная компания является технической, не является налогоплательщиком НДС и создана исключительно для осуществления сделки по купле-продаже недвижимости;
— вознаграждение налогоплательщика по договору формируется аналогично вознаграждению иностранных управляющих компаний инвестиционным фондом (переменная часть вознаграждения рассчитывалась как процент от разницы между реальной рентабельностью объекта недвижимости и установленным инвестором порогом минимальной рентабельности), что также свидетельствует об оказании услуг по управлению инвестицией.

Суд обратил внимание еще на один важный нюанс. В первичных учетных документах, счетах-фактурах к спорному договору в отношении стоимости реализации услуг указано «Без НДС». Таким образом, Общество после оказания услуг иностранной организации понимало, что в расчетных документах, предъявленных покупателю, сумма налога не содержится. Перечень оснований для применения расчетной ставки налога (п. 4 ст. 164 НК РФ) является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих налогоплательщикам перераспределять суммы НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без НДС. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.

[свернуть]