Необходимость в помещении кассы?

[Nadia]

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

Вопрос: Статья 15.1 КоАП РФ подразумевает административный штраф за нарушение порядка работы с денежной наличностью. Вправе ли налоговый орган штрафовать организацию по этой статье за необорудованную кассовую комнату?

Ответ: Согласно Единым требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий (Приложение N 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40) помещение кассы должно отвечать ряду требований, в частности, находиться в отдельном помещении, иметь две двери, иметь встроенный сейф и исправный огнетушитель.
Статья 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за нарушение порядка хранения свободных наличных денежных средств. Следовательно, хранение таких денег в необорудованной кассе можно признать составом административного правонарушения. К такому выводу приходят большинство арбитражных судов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.2010 по делу N А53-25133/2009, от 02.08.2007 N Ф08-4749/2007-1836А, от 05.08.2009 N А53-25387/2008-С4-55, ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2008 N А79-1753/2008, ФАС Поволжского округа от 29.03.2010 N А12-24921/2009, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2010 N Ф03-770/2010). Обязанность рассматривать дела об административном правонарушении по указанной статье возложена на налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ).
Между тем нарушение требований к оборудованию кассы нельзя приравнять к нарушению правил хранения наличных денег. Ведь в ст. 15.1 КоАП РФ ничего не сказано о необходимости хранить эти деньги в оборудованной кассе, в этой норме предусматривается ответственность именно за нарушение порядка хранения свободных денег. Более того, согласно ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" на ЦБ РФ возложены функции лишь по определению порядка ведения кассовых операций, но никак не порядок хранения наличных денег. Но такие аргументы на сегодняшний день не находят отражения в судебной практике.
Однако административный штраф все же можно оспорить, если в ходе рассмотрения дела налоговый орган не сможет доказать наличие свободных денег в кассе и указать их точную сумму и дату их появления (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 N А12-4948/08). Подтверждением таких фактов может являться кассовая книга. Если же факт движения наличных денег и их хранения в необорудованной кассе установить невозможно, то привлечение к административной ответственности за необорудованную кассовую комнату неправомерно (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2009 N А32-22027/2008-29/346-147АЖ).
Таким образом, налоговый орган может привлечь к административной ответственности за необорудование кассовой комнаты. Однако такие действия налогового органа можно оспорить.

Л.К.Давыдова
Издательство "Главная книга"
Подписано в печать
29.07.2010

[Nadia]

"Главная книга", 2010, N 6

ЕСЛИ У ВАС НЕТУ КАССЫ...

(Чем грозит отсутствие изолированного помещения,
предназначенного для приема, выдачи и временного хранения
наличных денег)

Все организации, работающие с наличностью, обязаны иметь у себя специально оборудованное помещение кассы, предназначенное <1>:
- для приема и выдачи наличных денег (при этом расчеты с розничными покупателями могут проводиться и вне помещения кассы);
- временного хранения выручки.

Внимание! Если вы не ведете никаких наличных расчетов со своими контрагентами, а зарплату и другие выплаты работникам перечисляете безналичным путем, то вы не обязаны оборудовать специальную кассовую комнату.

Причем Центробанк и многие суды считают, что Порядок ведения кассовых операций, в котором закреплено это требование, распространяется и на индивидуальных предпринимателей <2>. Хотя напрямую из него это не следует и есть судебные решения, в которых говорится, что Порядок ведения кассовых операций обязателен только для юридических лиц <3>. Поэтому предпринимателям, которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, предлагаемый материал тоже может быть любопытен.
В реальности большинство компаний, особенно относящихся к малому бизнесу, обязанность по оборудованию помещения кассы не соблюдают, зачастую по вполне объективным причинам - банально нет свободного места или арендодатель категорически против любой перепланировки арендуемой площади. Кроме того, чтобы оборудовать кассу по всем правилам, нужны немалые деньги, и многие "малыши" просто не могут себе этого позволить.
Однако отсутствие кассовой комнаты, а также ее несоответствие определенным техническим параметрам может обойтись еще дороже. Мы расскажем, чем чревато игнорирование этой обязанности и есть ли шансы избежать ответственности за ее несоблюдение.
--------------------------------
<1> Пункты 3, 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок).
<2> Пункт 3 ст. 23 ГК РФ; Письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540; Решение Верховного Суда РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000; Постановления ФАС СКО от 23.12.2009 по делу N А53-13805/2009, ФАС ЦО от 11.12.2009 по делу N А09-7203/2009.
<3> Постановления ФАС ВВО от 11.11.2009 по делу N А82-8377/2009, ФАС ПО от 17.02.2009 по делу N А55-16939/2008.

Цена вопроса

Если у вас нет специально оборудованного помещения кассы, это означает, что вы не соблюдаете порядок хранения свободных денежных средств <4>. Тем самым вы нарушаете Порядок ведения кассовых операций, а за это предусмотрена административная ответственность <5>. Налоговые органы вправе оштрафовать вашу организацию на 40 000 - 50 000 руб., а руководителя (или индивидуального предпринимателя) - на 4000 - 5000 руб. <6>. И надо сказать, что налоговики весьма активно этим правом пользуются. Причем штрафуют они и тогда, когда кассовой комнаты нет в принципе, и тогда, когда она есть, но не соответствует Единым требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс <7>. А требования эти весьма обширны. В частности, помещение кассы должно <8>:
- быть изолированным от других помещений;
- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассы оборудуются внутренними ставнями;
- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка;
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
- иметь сейф, который должен прочно прикрепляться к полу и стенам;
- иметь исправный огнетушитель.
И это далеко не исчерпывающий перечень требований. Стены, двери, прутья на решетках в оконных проемах должны быть определенной толщины, окошко для выдачи наличности - определенного размера и т.д. <9>. В принципе, несоблюдение любого из перечисленных требований чревато штрафом.
Выявить такое правонарушение налоговики могут, проводя, например, выездные налоговые проверки <10> или проверки соблюдения законодательства о применении ККТ <11>. И обнаружив отсутствие кассовой комнаты, инспекторы вряд ли упустят возможность наказать компанию (предпринимателя).
--------------------------------
<4> См., например, Постановление ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009.
<5> Статья 15.1 КоАП РФ.
<6> Статьи 15.1, 23.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ.
<7> Приложение N 3 к Порядку (далее - Единые требования); Постановление ФАС ПО от 23.11.2009 по делу N А12-11434/2009.
<8> Пункт 3 разд. I Единых требований.
<9> Раздел II Единых требований.
<10> Статья 89 НК РФ.
<11> Пункт 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники...".

Надо ли пробовать снизить штраф на месте?

В Порядке ведения кассовых операций прямо говорится, что обязанность оборудовать кассу лежит на руководителе и именно он несет ответственность, если по его вине не были созданы условия для обеспечения сохранности денег <12>. При этом штраф для директора в 10 раз меньше штрафа для организации. Разница, что называется, ощутимая. Именно поэтому некоторые руководители в случае претензий по поводу отсутствия кассовой комнаты пытаются уговорить инспекторов выписать штраф на себя, а не целиком на фирму.
Однако здесь есть вот какая опасность. Если разговор не заладится и вы ненароком перегнете палку, то можно "нарваться" одновременно на два штрафа - и на фирму, и на руководителя. Закон не запрещает налоговикам это делать.
--------------------------------
<12> Пункт 29 Порядка.

Ищем правды в суде

Законность привлечения фирмы к административной ответственности за отсутствие кассовой комнаты можно попытаться оспорить в суде. Сразу скажем, что арбитражная практика по таким делам неоднозначная и гарантировать положительный исход спора невозможно. Предостаточно судов, которые считают, что раз порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязательное оборудование помещения кассы, отвечающего всем установленным требованиям, то какие-либо отступления от этого правила недопустимы <13>.

Предупреди руководителя
Отсутствие специально оборудованной кассовой комнаты может обернуться для организации большим штрафом, оспорить который будет сложно.

Тем не менее шансы избежать штрафа есть.
Некоторые суды <14> признают это правонарушение малозначительным <15>, поскольку оно "не представляет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям" <16>, и ограничиваются устным замечанием. Иногда, по мнению судов <17>, на малозначительность указывают следующие обстоятельства:
- наличие в помещении бухгалтерии сейфа для хранения денег;
- охрана арендуемого помещения силами сторожевой службы арендодателя;
- возложение на главного бухгалтера обязанности по контролю за сохранностью материальных ценностей.
Но есть суды <18>, которые не принимают в качестве доказательства отсутствия вины компании то, что в проверяемом помещении имеются пожарно-охранная сигнализация, видеонаблюдение и решетки на окнах.
Еще больше шансов на то, что нарушение будет расценено как малозначительное, если изолированное помещение кассы у организации все-таки имеется, но при этом оно не оборудовано должным образом (например, отсутствуют решетки на окнах и внутренняя дверь). Суд может закрыть на это глаза, учтя, например, тот факт, что организация не могла выполнить все установленные требования, поскольку помещение ею арендуется и она не имеет права проводить в нем какую-либо реконструкцию без разрешения владельца <19>. Однако и это обстоятельство суды не всегда принимают во внимание <20>.
Заметим, что, по мнению ВАС РФ, квалифицировать правонарушение как малозначительное можно лишь в исключительных случаях <21>. И может так случиться, что суд не увидит оснований, свидетельствующих об исключительности конкретного рассматриваемого случая, и откажется признать отсутствие помещения кассы малозначительным правонарушением <22>.
Есть особо прогрессивные суды (но их немного), которые считают, что само по себе отсутствие оборудованной кассовой комнаты не является правонарушением, предусмотренным ст. 15.1 КоАП РФ. И чтобы привлечь организацию за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, налоговый орган должен доказать факт хранения наличности <23>. При этом отражение в кассовой книге операций, подтверждающих оприходование наличных денег в кассу, само по себе не является доказательством этого факта.

* * *

Как видим, при обращении в суд у компании есть шанс совсем избежать штрафа за отсутствие кассового помещения. Но нужно помнить вот о чем. Если в суде вам удастся отбиться от штрафа, это вовсе не означает, что можно расслабиться и почивать на лаврах. Для налоговиков вы будете как надкушенный, но не съеденный бутерброд, и добиться своего может стать для них делом чести. И тогда вам следует в скором времени ожидать их повторного визита, тем более что ограничений по количеству и периодичности таких проверок нет <24>.
Поэтому если вы не хотите стать объектом для регулярных придирок со стороны налоговых инспекторов, то даже при удачном исходе дела в суде сделайте все возможное для того, чтобы выполнить требование об оборудовании помещения кассы. Хотя нельзя не признать, что это требование - пережиток прошлого.
--------------------------------
<13> Постановления ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009, от 20.08.2009 N Ф03-3496/2009, ФАС ПО от 15.10.2009 по делу N А12-13358/2009, ФАС СКО от 21.12.2009 по делу N А53-16835/2009.
<14> Постановления ФАС ВВО от 11.08.2009 по делу N А11-904/2009, ФАС ЗСО от 23.06.2009 N Ф04-3665/2009(9165-А03-3), ФАС УО от 17.11.2009 N Ф09-8921/09-С1, ФАС ЦО от 11.12.2009 по делу N А09-7203/2009.
<15> Статья 2.9 КоАП РФ.
<16> Пункт 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10.
<17> Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2008 по делу N А28-1884/2008-82/12.
<18> Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 07АП-6159/08.
<19> См., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2009 по делу N А12-16818/08-С10.
<20> Постановление ФАС ВВО от 21.07.2008 по делу N А79-1753/2008.
<21> Пункт 18.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10.
<22> См., например, Постановление ФАС ПО от 23.11.2009 по делу N А12-11434/2009.
<23> Постановления ФАС ВСО от 09.10.2008 N А33-4941/08-Ф02-4967/08, от 10.01.2008 N А33-11309/07-Ф02-9617/07, ФАС СКО от 18.02.2009 по делу N А32-22027/2008-29/346-147АЖ.
<24> Часть 3 ст. 1, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"; Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-01-15/7-327.

М.Г.Суховская
Юрист
Подписано в печать
12.03.2010

[Nadia]

Таких законов много, ну очень много. Надо стараться их соблюдать и быть в курсе того, какая ответственность будет. Но соблюсти все, просто не реально, особенно МП и ИП.

[SozonovAS]

Nadia, Есть к чему стремиться.

[Larky]

Сообщение от Nadia

Предостаточно судов, которые считают, что раз порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязательное оборудование помещения кассы, отвечающего всем установленным требованиям, то какие-либо отступления от этого правила недопустимы

Вот поэтому Сергей Астахов ждет прецедента, по которому он может выставить контраргументы таким судам...

[Jacklyn15]

Какие сейчас предъявляются требования к помещению кассы, если документ в котором они прописывались устарел, а в новом (Положение Банка России от 12 октября 2011 г. N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" его нет).


ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УКАЗАНИЕ от 13 декабря 2011 г. N 2750-У О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ БАНКА РОССИИ
1. В связи с принятием Положения Банка России от 12 октября 2011 года N 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 24 ноября 2011 года N 22394 ("Вестник Банка России" от 30 ноября 2011 года N 66), и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 9 декабря 2011 года N 22) признать утратившими силу:
письмо Банка России от 4 октября 1993 года N 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации";
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 года N 40;
Положение Банка России от 5 января 1998 года N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" ("Вестник Банка России" от 14 января 1998 года N 1);
Указание Банка России от 31 октября 2002 года N 1201-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2002 года N 61).
2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2012 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ

[Аланда]

Jacklyn15, Отсутствие прямых требованимй к помещению кассы в положении означает,что

1.11. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.