Наличные расчеты

[alexia]

Директор купил компьютер и принес только товарный и кассовый чеки на сум 25000, где в последнем выделен НДС. Никаких накладных и с-факт естественно не было и не будет. Как оприходывать комп, НДС включать в стоимость и потом амортизировать, если нет, то что с НДС, какие проводки?

[Катрин]

В январе 2004 г. организация приобрела в розничной торговой сети через подотчетное лицо компьютерный стул стоимостью 6300 руб. (НДС в кассовом и товарном чеке не выделен). В том же месяце данный компьютерный стул передан в эксплуатацию (установлен в кабинете директора), при этом срок его полезного использования установлен организацией равным 3 годам. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета объекты основных средств стоимостью не более 6000 руб. за единицу списываются на затраты на производство по мере ввода их в эксплуатацию. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления, авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
На выданные под отчет суммы в учете организации производится запись по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Согласно п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, активы, предполагаемый срок использования которых превышает 12 месяцев, относятся к основным средствам (ОС). Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01).
Фактические затраты, связанные с приобретением ОС, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции в данном случае со счетом 71. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".
В соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
В рассматриваемой ситуации установленный в учетной политике организации лимит составляет 6000 руб. Следовательно, стоимость приобретенного компьютерного стула погашается в бухгалтерском учете посредством начисления амортизации в течение 3 лет начиная с февраля 2004 г. (п.п.17 - 21 ПБУ 6/01). Ежемесячно сумма начисленной амортизации в сумме 175 руб. (6300 руб. / 3 года / 12 мес.) отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".
В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ). Таким образом, приобретенный организацией компьютерный стул не является амортизируемым имуществом (объектом ОС) в налоговом учете (п.1 ст.257 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). На основании ст.318 НК РФ указанные расходы являются косвенными и формируют налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (в данном случае в январе 2004 г.).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в соответствии с п.п.8 - 10, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации в январе 2004 г. подлежит отражению налогооблагаемая временная разница в размере стоимости компьютерного стула, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль - в последующие отчетные периоды.
Налогооблагаемые временные разницы согласно п.13 ПБУ 18/02 отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница).
В том отчетном периоде, когда возникает налогооблагаемая временная разница, в учете организации признается отложенное налоговое обязательство, величина которого определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.15 ПБУ 18/02).
Согласно п.18 ПБУ 18/02 и Плану счетов отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете суммы указанной налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства будут уменьшаться, что отражается в учете записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
Как видно из приведенной ниже таблицы бухгалтерских записей, установление организацией лимита в размере 6000 руб. для единовременного списания стоимости объектов ОС приводит к увеличению трудозатрат в бухгалтерском учете, а также к увеличению налоговой базы по налогу на имущество организаций <*>. В связи с этим считаем, что исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н) указанный лимит целесообразно устанавливать в размере 10 000 руб., что позволит избежать возникновения временных разниц в бухгалтерском учете.

--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦Дебет ¦Кредит¦ Сумма,¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Бухгалтерские записи января 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Выданы денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ Расходный ¦
¦подотчетному лицу ¦ 71 ¦ 50 ¦ 6 300¦ кассовый ордер ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражена стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенного через ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦подотчетное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦компьютерного стула ¦ 08-4 ¦ 71 ¦ 6 300¦ Авансовый отчет¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Компьютерный стул принят ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦к учету в качестве ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦объекта ОС <*> ¦ 01 ¦ 08-4 ¦ 6 300¦основных средств¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признано отложенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налоговое обязательство ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(6300 х 24%) ¦ 68 ¦ 77 ¦ 1 512¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦ Ежемесячно с февраля 2004 г. ¦
+-------------------------T------T------T-------T----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекту ОС ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(6300 / 3 / 12) ¦ 26 ¦ 02 ¦ 175¦ справка-расчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Отражено уменьшение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦отложенного налогового ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦обязательства (175 х 24%)¦ 77 ¦ 68 ¦ 42¦ справка-расчет ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------

-------------------------------
<*> С 01.01.2004 налог на имущество исчисляется в порядке, установленном гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст.375 НК РФ).

В.А.Остояч
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
05.01.2004