Выездная налоговая проверка

[ElenaAlekc]

Здравствуйте!Подскажите,пожалуйста!Налоговая инспекция вынесла решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.Может ли комиссия до возобновления проверки запрашивать у контрагентов документы по встречной проверке?

[MARIN)]

ElenaAlekc, какая комиссия, которая по выездной или это камеральщики требуют?

[ElenaAlekc]

Незнаю какая.

[MARIN)]

Сообщение от ElenaAlekc

Незнаю какая.

Камеральщики могут требовать независимо от выездной

[ElenaAlekc]

Спасибо!Но выездная проверка с приостановлениями на может превышать 6 месяцев?

[MARIN)]

ElenaAlekc, читайте все о выездной проверке

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В отдельных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК РФ).

Основанием для продления выездной налоговой проверки до четырех и (или) шести месяцев может стать:
– принадлежность проверяемой организации к категории крупнейших;
– получение в ходе проверки информации, которая свидетельствует о наличии в организации налоговых правонарушений, но требует дополнительной проверки;
– форс-мажорные обстоятельства на территории, где проводится проверка;
– наличие обособленных подразделений в составе проверяемой организации;
– непредставление (несвоевременное представление) организацией документов, необходимых инспекции для проведения выездной проверки.
Об этом говорится в пункте 3 приложения 2 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Продлить выездную проверку инспекция может и по другим основаниям. При этом в каждом конкретном случае необходимость и срок продления проверки будут определены исходя из:
– длительности проверяемого периода;
– объемов анализируемых документов;
– количества налогов, по которым назначена проверка;
– количества видов деятельности, которыми занимается организация;
– разветвленности организационно-хозяйственной структуры организации;
– сложности технологических процессов;
– других обстоятельств по усмотрению инспекции.
Об этом сказано в подпункте 6 пункта 3 приложения 2 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Чтобы продлить срок выездной проверки, инспекция, которая ее проводит, должна направить мотивированный запрос в вышестоящий налоговый орган. На основе этого запроса руководитель (его заместитель) вышестоящего налогового органа примет решение о продлении выездной проверки или откажет в таком продлении.

Данный порядок предусмотрен пунктом 4 приложения 2 к приказу ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892.

Выездная проверка в организации может быть не только продлена, но и приостановлена. Приостановление проверки означает, что приостанавливается и течение срока проверки. После возобновления проверки отсчет срока продолжится.

Приостановление проверки возможно, если в ходе ее проведения инспекции потребуется:
– запросить документы (информацию) о проверяемой организации у ее контрагентов или иных лиц, обладающих этими сведениями;
– получить информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров России;
– провести экспертизу;
– перевести на русский язык документы, представленные проверяемой организацией на иностранном языке.
Это следует из положений пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Перечень оснований для приостановления выездной проверки закрыт. Приостанавливать проверку инспекция может несколько раз и по разным основаниям. В этом отношении действуют только два ограничения.

Во-первых, приостановление проверки для истребования информации у контрагента или иных лиц допускается не более одного раза по каждому лицу (абз. 6 п. 9 ст. 89 НК РФ). Если инспекция приостановила проверку, чтобы истребовать документы у какого-либо контрагента организации, впоследствии она не сможет приостановить проверку для истребования дополнительных документов у этого же контрагента.

Во-вторых, общий срок всех приостановок не может превышать шести месяцев. Исключение предусмотрено только для тех случаев, когда в течение шести месяцев инспекция не успевает получить информацию, запрошенную у иностранных государственных органов. В такой ситуации общий срок приостановления выездной проверки может быть увеличен еще на три месяца. Об этом говорится в абзаце 8 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Проверка приостанавливается с даты, которая указана в решении о приостановлении выездной проверки. Возобновляется – с даты, указанной в решении о ее возобновлении. Указанные решения принимает руководитель (его заместитель) инспекции, которая назначила выездную проверку в организации (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК РФ).

В период приостановления проверки инспекция:
– не может запрашивать документы у проверяемой организации;
– должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);
– обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.
Об этом сказано в абзаце 9 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: обязана ли инспекция на период приостановления проверки вернуть копии документов, ранее полученные от организации в ходе проверки

Нет, не обязана.

На период приостановления выездной проверки инспекция должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (абз. 9 п. 9 ст. 89 НК РФ). Возврат копий законодательством не предусмотрен, поэтому обязанности возвращать их у налоговой инспекции нет. Более того, налоговое законодательство не запрещает инспекции в период приостановления проверки исследовать и анализировать эти копии, а также информацию, для получения которой была приостановлена проверка (сведения от контрагентов, результаты экспертизы, переводы документов, данные от иностранных государственных органов). Это следует из положений абзаца 9 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-47.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в период приостановления проверки проводить допросы свидетелей

Да, может.

Все ограничения, действующие в период приостановления выездной проверки, указаны в абзаце 9 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ. Их перечень закрыт. В частности, инспекция обязана приостановить все действия на территории проверяемой организации. Между тем Налоговый кодекс РФ не запрещает инспекции проводить контрольные мероприятия, которые не связаны с пребыванием инспекторов на территории организации. Например, они могут проводить допросы свидетелей на своей территории. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данный вывод (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 14 января 2010 г. № А57-19762/2008, Дальневосточного округа от 20 марта 2009 г. № Ф03-711/2009).

Ситуация: может ли инспекция приостановить выездную проверку в период ее продления

Да, может.

В период продления выездная проверка проводится в общем порядке. Никаких ограничений для инспекции по проводимым мероприятиям или действиям налоговое законодательство не устанавливает (п. 6 ст. 89 НК РФ). В частности, в период продления выездной проверки инспекция может ее и приостановить. Аналогичные разъяснения дают специалисты налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 февраля 2008 г. № 16-27).

При проведении самостоятельной выездной проверки филиала или представительства ее срок не может превышать одного месяца (абз. 5 п. 7 ст. 89 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не предусматривает продление этого срока. Однако самостоятельную выездную проверку инспекция может приостановить на общих основаниях на срок до шести, а в отдельных случаях – до девяти месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Срок проведения выездной проверки – это период со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о ее проведении (п. 8 ст. 89 НК РФ). При этом отсчет срока начинается со дня, следующего за днем принятия решения о проведении выездной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). При определении срока выездной проверки время фактического пребывания сотрудников инспекции на территории организации значения не имеет. При расчете срока следует учитывать лишь периоды продления и приостановления выездной проверки.

Пример расчета предельного срока выездной налоговой проверки

Решение о проведении выездной проверки в организации принято 11 июня 2010 года. Сотрудники инспекции приступили к проверке и официально вручили руководителю организации решение о ее проведении 17 июня 2010 года. Период проведения проверки, указанный в решении, равен двум месяцам.
Налоговая инспекция приостанавливала проверку на один месяц в связи с запросом информации у контрагентов проверяемой организации и продляла проверку на четыре месяца из-за наличия у организации пяти филиалов.

Поскольку решение по проверке принято 11 июня 2010 года, то срок ее проведения отсчитывается с 12 июня 2010 года. Изначально проверочные мероприятия инспекция должна была закончить 11 августа (по истечении двух месяцев). Но поскольку проверка приостанавливалась и продлевалась, инспекция должна закончить ее (составить справку о проведении проверки) не позднее 11 января 2011 года.

Ситуация: можно ли отменить решение по итогам выездной проверки. Инспекция нарушила (превысила) срок ее проведения

Нет, нельзя.

Решение по выездной проверке подлежит отмене, если инспекция нарушит существенные условия процедуры рассмотрения материалов проверки. Так, решение по выездной проверке отменяется, если инспекция не обеспечит организации возможность участвовать в рассмотрении материалов проверки и давать объяснения. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, основанием для отмены решения по проверке могут стать и иные нарушения, связанные с процедурой рассмотрения материалов, которые могли бы привести к принятию неверного решения (абз. 3 п. 14 ст. 101 НК РФ). Превышение срока проведения выездной проверки к таким нарушениям не относится, поэтому само по себе оно не влечет за собой отмены решения по проверке. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 мая 2008 г. № Ф09-3779/08-С3, от 24 марта 2008 г. № Ф09-1772/08-С3, Северо-Кавказского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф08-7602/2008, Западно-Сибирского округа от 26 мая 2008 г. № Ф04-3206/2008(5461-А27-15), Волго-Вятского округа от 13 июня 2007 г. № А11-6119/2006-К2-24/489).

Внимание!

При принятии решения по выездной проверке инспекция не может использовать доказательства, полученные с нарушением Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 4 ст. 101 НК РФ). Превышение срока выездной проверки можно считать нарушением налогового законодательства. Таким образом, инспекция при принятии решения по проверке не может использовать доказательства, которые были получены в ходе налоговых мероприятий по истечении срока проверки. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого вывода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июля 2008 г. № Ф04-4594/2008(8820-А03-31), Московского округа от 5 июня 2009 г. № КА-А40/3497-09, Дальневосточного округа от 26 мая 2009 г. № Ф03-2248/2009).

[ElenaAlekc]

Спасибо большое!

[MARIN)]

Пожалуйста

[ЛРК]

Так они и приостанавливают проверку с целью проведения встречки с контрагентами.

[Vareshka]

Сегодня вручили требование о выездной камеральной проверке. Боюсь ужасно! Опыта по такому вопросу у меня никогда небыло. Сидеть будут у нас. В требовании речь идет об оригиналах документов. Каким образом мне их передавать, чтобы ничего не потерять? Если бы копии просили, то составила бы опись, а с оригиналами как по правильному быть?

[MARIN)]

Сообщение от Vareshka

Сегодня вручили требование о выездной камеральной проверке. :

Так выездная или камеральная?

Сообщение от Vareshka

Сидеть будут у нас. В требовании речь идет об оригиналах документов. Каким образом мне их передавать, чтобы ничего не потерять? Если бы копии просили, то составила бы опись, а с оригиналами как по правильному быть?

Если будут сидеть у вас, то оригиналы просто покажете, забирать с собой они не будут, а если будут, то только копии с них, заверенные.

Сообщение от Vareshka

Боюсь ужасно! Опыта по такому вопросу у меня никогда небыло.

Не бойтесь, опыта набирайтесь.

[Vareshka]

Марина Августовна, выездная... будут сидеть в соседнем кабинете... вдруг что потеряется...

[MARIN)]

Сообщение от Vareshka

Марина Августовна, выездная... будут сидеть в соседнем кабинете... вдруг что потеряется...

Почему должно потеряться, они же с собой в налоговую не увезут, тем более в соседнем кабинете. Сразу все доки по требованию они смотреть не будут, постепенно просмотрят, вы же с ними будете общаться, они вопросы могут задавать, что за день просмотрели можно у них забрать.

[Vareshka]

Марина Августовна, спасибо за ответы!

[MARIN)]

Vareshka, не за что. Удачи в проверке

[Vareshka]

Вручили письмо о приостановлении проверки, но срок там не написан. На какой срок примерно приостанавливают?

[MARIN)]

Сообщение от Vareshka

Вручили письмо о приостановлении проверки, но срок там не написан. На какой срок примерно приостанавливают?

По общему правилу продолжительность выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев. В отдельных случаях срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК РФ).

[Кира81]

Сообщение от Марина Августовна

, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК РФ).

Это с учетом приостановления?

[Кира81]

Сообщение от Марина Августовна

срок проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев (абз. 1 п. 6 ст. 89 НК РФ).

Об этом уведомляют? У нас она как стремительно началась, так же и приостановилась.

[Vareshka]

Марина Августовна, какой ужас... шесть месяцев это очень много! Надеюсь, что мы не исключительный случай! Спасибо за ответ!