Расходы будущих периодов в 2011 году

[KATYA1603]

а что нельзя как раньше на 97 оставить?

[LADAS]

согласна за замечание ОСАГО на 76.1.1, но как же это все уже достало....с этими расходам

[Катюха]

Сообщение от LADAS

это все таки не 97 и не 44, а 76/5 ставим оплату и частями бух.справкой списываем на затраты

Сообщение от Veselenochka

о, это что-то новенькое. и зачем все так усложнять?

Это все тоже самое, тока теперь мы не используем счет 97, а используем 76,5.

[Людмила П.]

Ответ именно на вопрос:здесь всего лишь в бух.учете все ведется на затратных счетах,в налоговом учете - не уменьшает налогооблагаемую базу. 97 счет не трогайте.Проводкой 99.2.3 -68.4.2 подтяните бухучет к налоговому. И такой вариант ученой политики для целей налогового учета не пойдет, т.к. ФНС однозначно не признает расходы без доходов.

[Veselenochka]

Сообщение от Катюха

тока теперь мы не используем счет 97, а используем 76,5.

вот я и говорю, что все слишком сложно. 97 счет не отменили, и аналитику к нему не запретили создавать
поэтому зачем все так усложнять - вешать на 76 счет и бухсправкой(!) списывать

[MARIN)]

Сообщение от Veselenochka

вот я и говорю, что все слишком сложно. 97 счет не отменили, и аналитику к нему не запретили создавать
поэтому зачем все так усложнять - вешать на 76 счет и бухсправкой(!) списывать

Veselenochka Я тоже провожу через 97 страхование имущества и пр. расходы, которые необходимо списывать частями. Не стала заморачиваться с 76, действительно неудобно списывать бух.справкой, техники много, самой высчитывать не хочется, ждала когда 1-сники что-то придумают по аналогии с 97 счетом, но они не торопятся.

[LADAS]

можно 97 использовать, а остатки по нему в балансе правильно указывать

[Катюха]

Сообщение от Veselenochka

вот я и говорю, что все слишком сложно. 97 счет не отменили, и аналитику к нему не запретили создавать
поэтому зачем все так усложнять - вешать на 76 счет и бухсправкой(!) списывать

а я и не говору, что можно и без него, сама бух. справкой делать не буду, пока 1Сники, сами автоматом не сделают. Поэтому 97 счет используется полным ходом, но вот одно изменение точно есть 76,01 -Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию, вот там автоматически списывает каждый месяц, точь-в-точь как на 97 счете.

[Albinka]

Привет! У меня такая же ситуация со страхованием автомобиля. Написано много всего, но все равно все не понятно. Заморочки! Я не стала заморачиваться и отразила на 97 счете. А в балансе отразила, как прочие оборотные активы.

[alista]

Расходы будущих периодов: что с ними делать?

Поправки, внесенные в 2011 г. в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, для многих бухгалтеров оказались самыми проблемными.
Согласно прежней редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета организации имели право самостоятельно признавать расходами будущих периодов любые расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. При этом организациям было предоставлено также и право самостоятельно устанавливать порядок списания тех или иных расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
В новой редакции п. 65 Положения (в редакции изменений, внесенных Приказом N 186н) отсутствует упоминание о праве организации самостоятельно квалифицировать какие-либо расходы как расходы будущих периодов.
Как понимать внесенные изменения?
Означают ли они, что само понятие "расходы будущих периодов" больше в российском бухгалтерском учете не используется и про счет 97 "Расходы будущих периодов" можно с 2011 г. забыть?
Нет, конечно.
Счет 97 пока из Плана счетов никто не исключал. Но использовать его теперь можно, на наш взгляд, только в тех случаях, когда соответствующие указания присутствуют в действующих ПБУ.
Так, например, в 2011 г. продолжают действовать нормы, обязывающие отражать в составе расходов будущих периодов следующие суммы:
- фиксированные разовые платежи в рамках лицензионных договоров на предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации. Они подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007, Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 07-02-06/64);
- расходы, осуществленные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008). Они списываются по мере признания выручки для определения финансового результата в порядке, установленном ПБУ 2/2008.
В указанных выше случаях использование счета 97 остается полностью легитимным, но при заполнении баланса отраженные на нем суммы показываются в нем не отдельной статьей, а по статьям "Запасы" или "Прочие внеоборотные активы".
Что же принципиально изменилось в 2011 г.?

Примечание. У организаций теперь больше нет права самостоятельно квалифицировать произведенные расходы как расходы будущих периодов. Если произведенные расходы привели к появлению у организации какого-либо актива, то тогда следует признать в балансе наличие соответствующего актива. В противном случае произведенные расходы признаются расходами отчетного периода.

Какие суммы традиционно учитывались на счете 97?
В большинстве случаев в составе расходов будущих периодов признавались:
- затраты на покупку компьютерных программ с так называемыми оберточными лицензиями (т.е. без заключения лицензионного договора напрямую с правообладателем);
- затраты на разработку (создание) сайтов;
- расходы на приобретение лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
- затраты на сертификацию, получение разрешений;
- отпускные в части дней отпуска, приходящихся на следующий период;
- расходы на ремонт основных средств;
- разного рода страховки (ОСАГО, каско, медицинское страхование работников и др.) <1>.
--------------------------------
<1> Некоторые специалисты предлагают отражать страховки на счете 76, квалифицируя эти суммы как авансы, выданные в счет предстоящего оказания услуг. Но, на наш взгляд, рассматривать сумму страхового платежа как аванс (предоплату) некорректно и всю сумму страховки (независимо от срока ее действия) следует единовременно признавать в составе расходов. Если впоследствии договор страхования будет расторгнут и страховая компания вернет организации часть суммы страховки, то возвращенная сумма просто будет признана в составе прочих доходов.

Все эти расходы, безусловно, не приводят к появлению у организации каких-либо активов. Поэтому с 2011 г. все подобные расходы следует признавать расходами (дебет счетов 20, 26, 44, 91) того периода, в котором они были осуществлены.
Следующий вопрос, который не дает покоя бухгалтерам: как поступить с аналогичными суммами, оставшимися на счете 97 с прошлых лет?
На наш взгляд, их нужно единовременно списать.
Нужно ли делать в связи с этим ретроспективный пересчет соответствующих показателей бухгалтерской отчетности прошлых лет (как минимум, за 2010 и 2009 гг.)?
Формально в данном случае бухгалтерам следует руководствоваться нормами ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ведь фактически речь идет об изменении учетной политики в части учета расходов будущих периодов.
Порядок отражения последствий изменения учетной политики регулируется п. п. 13 - 16 ПБУ 1/2008.
Согласно п. 15.1 ПБУ 1/2008 малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать все последствия изменения учетной политики перспективно. Поэтому, если при формировании учетной политики на 2011 г. организация, являющаяся субъектом малого предпринимательства, прописала в ней перспективное отражение всех последствий изменения учетной политики <2>, то никаких дополнительных пересчетов делать не нужно. Достаточно просто списать все остатки, учтенные на счете 97, в состав прочих расходов текущего периода.

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, в принципе должны отражать последствия изменения учетной политики ретроспективно (т.е. с пересчетом сравнительных показателей прошлых лет). Но требование об обязательном ретроспективном отражении распространяется лишь на те случаи, когда речь идет об изменениях, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств (п. 15 ПБУ 1/2008).
Таким образом, организации, не являющиеся малыми предприятиями, должны самостоятельно оценить, насколько существенно для организации единовременное списание сумм, учтенных на счете 97, в состав расходов текущего периода. И если речь идет о несущественных суммах, которые никакого влияния на финансовое состояние не оказывают, то тогда можно обойтись и без ретроспективного пересчета.
Рассматривая вопрос о расходах будущих периодов, нельзя не сказать о том, что 2011 г. выявил одну проблему, о которой говорили и раньше, но не так громко.
"Разгребание" счета 97 показало, что во многих организациях на этот счет "вешали" суммы, которых там не должно было быть и по старым правилам, в частности:
- расходы, относящиеся к периодам, в которых не было доходов;
- убытки, принимаемые в налоговом учете (налог на прибыль) в особом порядке, например убытки от реализации основных средств.
Если у вас на счете 97 зависли с прошлых лет именно такие суммы, то вопрос о порядке их списания со счета 97 должен решаться уже через призму ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности".
Если речь идет о существенных суммах, неправильное отражение которых в отчетности привело к существенному искажению ее показателей, то списание расходов со счета 97 нужно производить по правилам, установленным для исправления существенных ошибок (расходы списываются со счета 97 в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", плюс делается ретроспективный пересчет связанных показателей отчетности прошлых лет). В этом случае соответствующую информацию необходимо будет отразить в Отчете об изменениях капитала за 2011 г. (разд. 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок").
Если же речь идет о суммах, которые для организации не существенны, то расходы, ошибочно учтенные на счете 97, можно просто списать в дебет счета 91 в состав прочих расходов (правила исправления несущественных ошибок). И все.
Кроме того, всем малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, п. 9 ПБУ 22/2010 предоставлено право любые ошибки исправлять в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок (т.е. можно списать все расходы прошлых лет, неправомерно учтенные на счете 97, в состав прочих расходов текущего периода (дебет счета 91) без ретроспективного пересчета)
Внимание! Изменение правил бухгалтерского учета расходов будущих периодов никак не отразилось на налоговом учете. В налоговом учете никаких изменений в этом вопросе в 2011 г. не произошло, и все подходы налоговых органов по налоговому учету подобных расходов, сформированные в прошлые годы, остались без изменения.

[Татошик]

alista, а откуда цитатка?

[alista]

Из книги по сдаче годовой отчетности за 2011 год, нашла в консультанте

[КсешаКсеша]

купили программу для составления смет,как такого установленного срока использования нет.НУжно ли относить эту прогу на 97 чет,если да,то как определить срок списывания?

[MARIN)]

Сообщение от КсешаКсеша

купили программу для составления смет,как такого установленного срока использования нет.НУжно ли относить эту прогу на 97 чет,если да,то как определить срок списывания?

Срок списания определите сами, а провести через 97

[КсешаКсеша]

К программе так же прилагаетсяКомпакт-диск(предоставление инф-ции на носителе),и электр.версии сборников коэффициентов(т.е. это как ежемесячное обновление),как с ними быть?

[MARIN)]

Вы за них отдельно платили или это общий комплект? Если общий то на 97 отражаете всю стоимость и списываете помесячно. У меня Гранд-смета обновляется ежегодно и я списываю обновление в течении 12 м-цев, а сама стоимость программы была разбита на 5 лет.

[КсешаКсеша]

да,платили за весь комплект,купила сразу три обновления,за ноябрь 2010,январь 2011,если они ежемесячные,и то их не обязательно приобретать,может списать их сразу на 26?а программу разбить на 5 лет

[MARIN)]

Сообщение от КсешаКсеша

да,платили за весь комплект,купила сразу три обновления,за ноябрь 2010,январь 2011,если они ежемесячные,и то их не обязательно приобретать,может списать их сразу на 26?а программу разбить на 5 лет

Можете так сделать.

[*Наталия*]

Доброе утро! Подскажите, пожалуйста, если у меня на 97 счете висят лизинговые платежи с 2008-2009гг, которые я туда отнесла, чтобы не показывать убыток (до сих пор не списанные, т.к. прибыль маленькая), то я должна их списать в бух.учете на 84 счет, а в налоговом по мере получения прибыли списывать?

[Катюха]

Ранее организация учитывала на счете 97 "Расходы будущих периодов" затраты на обязательное и добровольное страхование, затраты на приобретение прав на использование программных продуктов (простая неисключительная лицензия) и плату за открытие кредитной линии по договору об открытии кредитной линии.
Указанные виды договоров заключаются, как правило, на один год (или больше), оплата производится сразу на всю сумму.
Каков порядок учета перечисленных расходов в налоговом учете в 2012 году?
6 апреля 2012
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают, в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования (обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта, ОСАГО), а также по добровольному страхованию средств транспорта (КАСКО), расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).
Кроме того, на основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы оплаты по договорам:
- страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
- добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
- добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Пунктом 6 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Однако, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (письма Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/1/346, от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6).
Иными словами, в рассматриваемом случае расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта, страхование служебного транспорта (КАСКО и ОСАГО) и страхование работников в целях налогообложения прибыли признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Право на использование программного обеспечения
В целях налогового учета затраты на приобретение программы 1С включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Порядок признания расходов в налоговом учете определен ст. 272 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В свою очередь, п. 4 ст. 1235 ГК РФ установлено, что срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срока действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.
Таким образом, организация в целях налогового учета вправе самостоятельно установить срок, в течение которого расходы на приобретение программы 1С будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли с учетом требований в отношении определения срока действия программного обеспечения, установленного ГК РФ, то есть не менее 5 лет (письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1).
Плата за открытие кредитной линии
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются в том числе расходы на оплату услуг банков.
При этом сумма комиссии, взимаемой банком за совершение операций по открытию и обслуживанию кредитной линии, может быть учтена в составе расходов на оплату услуг банков (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765).
По мнению Минфина России, указанные виды платежей за открытие и обслуживание кредитной линии признаются экономически обоснованными в целях налогообложения прибыли и учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (как расходы на оплату услуг банка), либо в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов).
В рассматриваемом случае комиссия за открытие кредитной линии установлена в фиксированной сумме. Следовательно, организация может учесть указанный расход в полной сумме в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, что не противоречит позиции Минфина России (письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315, от 10.09.2007 N 03-03-06/1/657).
Как уже было сказано, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Учитывая вышеизложенные положения, считаем, что комиссия за открытие кредитной линии, установленная в фиксированной сумме, может быть учтена в целях налогообложения прибыли либо единовременно, в отчетном периоде, когда были произведены затраты, либо распределена налогоплательщиком самостоятельно в течение действия договора кредитования. В любом случае порядок учета данных затрат следует установить в учетной политике.
Разъяснения Минфина России о том, что расходы в виде комиссионного вознаграждения банку, указанные в договоре в стоимостном выражении, учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, содержатся в письме от 23.12.2009 N 03-03-06/1/824.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Горностаев Вячеслав
23 марта 2012 г.