Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году

[Вес`на]

Сообщение от Lem@n

Если в связи с отменой ЕНВД, мы с 1 января 2021г. перейдем на УСН Д-Р, сможем ли мы учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных при ЕНВД?

по тексту да

Сообщение от Lem@n

Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 4 ст. 7 Закона).

[ptihka]

Электронная «первичка» подтвердит расходы

Хозяйствующие стороны при оформлении первичных учётных документов могут организовать электронный документооборот при условии соблюдения требований Федерального закона «Об электронной подписи».

Ещё одно последствие пандемии и вынужденного ограничения физического человеческого общения: значительно большее использование электронной подписью (ЭЦП). Об особенностях применения ЭЦП нам напоминает письмо Минфина России от 10.03.2020 № 03-03-06/1/17830.

На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее – Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учётным документом. Это основополагающий принцип любого вида учёта. А любой первичный документ должен быть подписан – пп. 7 п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ определено, что первичный учётный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного ЭЦП.

Отношения в области использования электронной подписи при совершении гражданско-правовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, при совершении иных юридически значимых действий регулируются Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи». Согласно ст. 6 данного закона информация в электронной форме, подписанная простой ЭЦП или усиленной неквалифицированной ЭЦП, признаётся электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми и соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой ЭЦП, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона № 63-ФЗ.

А что там указано? Электронный документ считается подписанным простой ЭЦП при выполнении, в том числе, одного из следующих условий:

- простая ЭЦП содержится в самом электронном документе;

- ключ простой ЭЦП применяется в соответствии с правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание или отправка электронного документа;

- в созданном или отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан или отправлен электронный документ.

Соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой ЭЦП, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать, в частности:

- правила определения лица, подписывающего электронный документ, по его простой ЭЦП;

- обязанность лица, создающего или использующего ключ простой ЭЦП, соблюдать его конфиденциальность.

(См. также письма Минфина России от 05.05.15 № 07-01-06/25701 и от 04.04.2019 № 03-03-06/1/23591).

Однако напомним, что в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ, обязательным является применение квалифицированной ЭЦП – например, для электронных счетов-фактур и при электронном взаимодействии с налоговой инспекцией, в том числе при сдаче налоговой отчётности. Усиленная квалифицированная подпись отличается от остальных тем, что заверяется отдельным аккредитованным удостоверяющим центром.

[ptihka]

Как быть с вычетом по расходам на приобретение жилого строения

Развернуть для просмотра

Поскольку построенные или приобретённые жилые строения только с 1 января 2019 года признаются жилыми домами, налогоплательщики вправе претендовать на имущественные налоговые вычеты в отношении таких объектов только в случае их приобретения, начиная с 1 января 2019 года.

Письма ФНС России от 19.03.2020 № БС-4-11/4769@ и Минфина России от 13.03.2020 № 03-04-07/19131 расстроят тех, кто приобрёл жилые строения на садовых земельных участках до 01.01.2019.

Дело в следующем. Согласно п. 9 ст. 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд…» расположенные на садовых земельных участках здания, сведения о которых внесены в ЕГРН до дня вступления в силу этого закона с назначением «жилое», «жилое строение» признаются жилыми домами. Иначе говоря – с 01.01.2019.

При этом замена ранее выданных документов или внесение изменений в такие документы, записи ЕГРН в части наименований указанных объектов недвижимости не требуется, но данная замена может осуществляться по желанию их правообладателей.

Можно ли получить имущественный налоговый вычет, если такой дом был приобретён, например, в 2018 году?

Отдельные специалисты подошли к ответу очень осторожно. Например, на основании писем ФНС России от 20.07.2007 № ХС-6-04/581@, от 26.09.2017 № ГД-3-11/6385@ и Минфина России от 08.02.2019 № 03-04-05/7496, а также Определения ВС РФ от 19.01.2011 № 53-В10-13 можно сделать такие выводы.

По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов, имевших место после вступления данного правового акта в силу. Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определённых в пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. При этом право на получение имущественного налогового вычета не зависит от периода, когда налогоплательщик нёс расходы на приобретение недвижимости. Если в предыдущих налоговых периодах право на получение вычета у налогоплательщика отсутствовало, за эти периоды вычет получить нельзя. Если приобретённое жилое строение только с 01.01.2019 признаётся жилым домом, то право на имущественный налоговый вычет, установленный в пп. 3 и пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает за налоговые периоды, начиная с 2019 года.

И главное. Напомним, что в Кассационных определениях ВС РФ от 27.02.2019 № 5-КГ18-308 (см. письмо ФНС России от 16.04.2019 № СА-4-7/7164), от 27.12.2017 № 81-КГ17-24 (см. письмо ФНС России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940) указано, что срок обращения за имущественным вычетом при приобретении жилья законодательством не установлен.

Однако возникает право на имущественный налоговый вычет, если спорный объект был приобретён, например, в 2018 году, а все условия для вычета сложились после 01.01.2019, или нет, было всё равно не очень понятно. У чиновников вполне могло быть иное мнение.

И оно действительно оказалось иным. Так как спорные жилые строения только с 01.01.2019 признаются жилыми домами в соответствии с положениями Закона № 217-ФЗ, то налогоплательщики вправе претендовать на имущественные вычеты, предусмотренные в пп. пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении таких объектов, только в случае их приобретения, начиная с 01.01.2019. Поэтому тот, кто купил жилой дом на дачном участке 31.12.2018, права на вычет не имеет, а тот, кто купил его 01.01.2019 – уже имеет.

[свернуть]

[ptihka]

Льготные доходы: только для собственника

Развернуть для просмотра

Норма подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применима в отношении доходов в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику только на праве собственности или оперативного управления.

На основании пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу или переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта капитального строительства или линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счёт средств бюджетов РФ. Чиновники в письме Минфина России от 05.03.2020 № 03-03-06/1/16368 акцентировали внимание, что данное освобождение доходов доступно только в случаях наличия права собственности и оперативного управления на переносимые или переустраиваемые объекты основных средств. Иными словами, например, арендатор имущества на данную льготу не может рассчитывать.

Напомним, что с 01.01.2019 указанный пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ появился благодаря Федеральному закону от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Иначе говоря, если какая-то организация снесёт имущество налогоплательщика и восстановит его на новом месте, и всё это оплатит бюджет, то никакого дохода у самого налогоплательщика – собственника имущества - не появится. При этом возможность частичного финансирования за счёт бюджета указанных работ появилась позже – на основании Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Обратите внимание! В пп. 10 п. 2 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что не подлежит амортизации имущество, созданное в результате работ, указанных в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Однако отметим письмо Минфина России от 26.09.2019 № 03-03-06/1/74014. Если налогоплательщик, получив требование очистить участок, сам найдёт исполнителя, который всё снесёт, перенесёт и восстановит, то ситуация с налогом на прибыль несколько меняется. При условии, конечно, что налогоплательщик сам оплатит услуги исполнителя, а потом получит за это из бюджета компенсацию. Как заявили чиновники, доходы, полученные налогоплательщиками в качестве компенсации понесённых ими расходов, возникающих при работах по переносу, переустройству принадлежащих им на праве собственности основных средств в рамках создания объектов капитального строительства, находящихся в государственной или муниципальной собственности, не подпадают под действие нормы пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Поэтому при формировании налоговой базы по налогу на прибыль они подлежат учёту в общем порядке.

[свернуть]

[ptihka]

Недвижимость по назначению и монтажу

Развернуть для просмотра

Отсутствие государственной регистрации трубопроводов в ЕГРН не является безусловным основанием для отнесения спорных объектов к движимому имуществу.

Решением налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 887 720 руб., а также доначислен налог на имущество организаций в сумме 4 438 602 руб. Основанием послужил вывод налогового органа о том, что общество неправомерно отнесло технологические трубопроводы в состав движимого имущества, не имеющего прочную связь с землей, при этом входящих в состав комплекса конструктивно сочленённых предметов, перемещение которых невозможно без нанесения несоразмерного ущерба комплексу конструктивно сочлененных предметов.

Данное решение налогового органа было обжаловано в суде.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований общества и указал, что монтаж технологических трубопроводов с помощью сварки исключает сборно-разборный характер данных объектов, и отклонил довод общества о возможности перемещения технологических трубопроводов.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда первой инстанции.

Суды указали, что спорные трубопроводы обладают признаками недвижимого имущества, поскольку:

- во-первых, несмотря на надземную прокладку, имеют прочную связь с землёй посредством фундамента, наличие которого само по себе определяет стационарность объекта и невозможность его перемещения в пространстве без нанесения ущерба его целостности;

- во-вторых, демонтаж (разборка) объектов нанесёт несоразмерный ущерб их целевому (проектному) функциональному назначению, закреплённому в паспортах трубопроводов.

Также признан необоснованным довод общества о том, что в соответствии с Техническим регламентом Таможенного союза «О безопасности оборудования, работающего под избыточным давлением» технологические трубопроводы отнесены к оборудованию, поскольку для бухгалтерского учёта с целью классификации объектов основных средств применяется Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), а не регламент Таможенного союза.

Необоснованной признана ссылка общества на факт отсутствия государственной регистрации трубопроводов в ЕГРН, поскольку данное обстоятельство не является безусловным основанием для отнесения спорных объектов к движимому имуществу.

Не помогла налогоплательщику ссылка в обоснование своей позиции на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 по делу № А05-879/2018. Верховный Суд РФ разъяснил, что в случае установления в ходе налоговой проверки обстоятельств, указывающих на искусственное разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (зданием или сооружением), налоговые органы не лишены права обосновывать необходимость взимания налога на имущество в подобных ситуациях.

Кроме того, арбитражный апелляционный суд принял во внимание тот факт, что ранее обществу по результатам проверки деклараций по налогу на имущество организаций за 2015-2016 годы был доначислен налог за аналогичные спорные технологические трубопроводы. При этом общество данные доначисления налога не оспорило.

(Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2020 по делу № А65-23979/2019, АО «ТАИФ-НК»)

[свернуть]

[ptihka]

Совокупность признаков, свидетельствующих о недостоверности счетов-фактур

Развернуть для просмотра

Счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ и не являются основанием для применения вычета по НДС.

Обжалуемым решением обществу доначислен НДС в сумме 23 026 852 руб., начислены соответствующие пени и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме размере 392 557 руб. Основанием для вынесения решения послужило получение обществом налоговой выгоды в виде занижения суммы НДС, подлежащей уплате, путём увеличения вычетов по НДС по взаимоотношениям с отдельными контрагентами.

Отказывая в удовлетворении требований суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 169, 171 и 172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», признал правильными выводы выездной проверки о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

Налоговым органом установлена совокупность признаков, свидетельствующих о недостоверности счетов-фактур: документальная неподтвержденность факта подписания счетов-фактур уполномоченным лицом; отсутствие у организации-контрагента заявителя производственных и трудовых ресурсов, необходимых для осуществления реальной хозяйственной деятельности; отрицание лицом, указанным в ЕГРЮЛ в качестве руководителя фактов осуществления реальной хозяйственной деятельности.

Суды пришли к правильному выводу о том, что у заявителя отсутствует право на применение налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям со спорными контрагентами, поскольку счета-фактуры подписаны неустановленными лицами, а заявитель не проявил должной степени осмотрительности при выборе контрагентов. Счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию, не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ и не являются основанием для применения вычета по НДС.

(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.03.2020 по делу № А41-13889/2019, ООО «Делма»)

[свернуть]

[ptihka]

О праве на вычет НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал

Развернуть для просмотра

Налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал общества, вправе применить налоговый вычет по данному имуществу только при условии восстановления НДС передающей стороной и его уплаты в бюджет.

Отказывая в возмещении НДС, инспекция указала на формальное соблюдение условий для возмещения налога по операциям, связанным с передачей в уставный капитал общества основных средств ОАО (должник) в рамках процедуры замещения активов должника в деле о банкротстве, с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Общество создано в результате осуществления мероприятий по восстановлению платежеспособности (замещение активов должника) ОАО, в отношении которого введена процедура банкротства. Процедура замещения активов должника в соответствии со ст. 115 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» предполагает создание на базе имущества должника одного или несколько акционерных обществ.

В результате такого создания ОАО в оплату уставного капитала общества переданы имущество должника (основные средства) стоимостью 349 802 811 руб. (сумма НДС - 104 365 551 руб.).

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года инспекция признала необоснованным отражение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исчисленных со стоимости имущества, переданного в его уставный капитал.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленного требования, суды исходили из того, что налогоплательщик, получивший имущество в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет по этому имуществу только при условии восстановления налога передающей стороной. Суды согласились с выводом налогового органа о формальном соблюдении налогоплательщиком условий для возмещения налога из бюджета при неисполнении ОАО обязанности по уплате суммы восстановленного налога в бюджет, которой корреспондирует право общества на применение вычета.

Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

(Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2020 № 305-ЭС20-2542, АО «КорнетЪ»)

[свернуть]

[ptihka]

Продажа общего имущества супругов без НДФЛ

Развернуть для просмотра

Если квартира приобретена в период брака за счёт общих доходов супругов, то для каждого из супругов срок владения имуществом, приобретённым в общую совместную собственность супругов, исчисляется с даты возникновения права собственности на такое имущество у одного из супругов.

Письма Минфина России от 03.03.2020 № 03-04-05/15554, от 03.03.2020 № 03-04-05/15562 напоминают, что в целях налогообложения при продаже квартиры супруги учитываются как единое целое. Поэтому срок владения квартирой не прерывается, если один из супругов умер, и его доля в квартире, принадлежащей супругам на праве общей совместной собственности, перешла в порядке наследования другому супругу.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. На основании п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, освобождаются от обложения НДФЛ при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом и более.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества. На основании п. 2 ст. 34 СК РФ общим имуществом супругов являются также приобретённые за счёт их общих доходов, в частности, недвижимые вещи, и любое другое нажитое ими в период брака имущество. Это не зависит от того, на имя кого из супругов оно приобретено, или на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Из этого следует, что право собственности на всю недвижимость возникает у обоих супругов с момента её приобретения, независимо от того, на кого она записана. В этой связи переход доли по наследству от одного супруга другому не имеет никакого значения.

Следовательно, минимальный срок владения недвижимостью для обоих супругов исчисляется с момента её приобретения. (Кстати, не забываем, что брак должен быть заключён официально; а иначе может получиться ситуация, как рассмотренная в письме Минфина России от 14.03.2012 № 03-04-05/7-301).

Что касается других наследников, то им стоит помнить о следующем. Согласно ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 ГК РФ установлено, что принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия и момента госрегистрации права на имущество. Таким образом, у наследника, вступившего в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя. Следовательно, если наследник желает избежать уплаты НДФЛ с проданного имущества, ранее полученного по наследству, ему придётся подождать до истечения минимального срока владения. В п. 4 ст. 217.1 НК РФ прописано, что в общем случае указанный срок составляет пять лет, за исключениями, прописанными в п. 3 ст. 217.1 НК РФ: если имущество получено по наследству, то данный срок составляет три года.

[свернуть]

[ptihka]

Переезд работника и проблемы с НДФЛ

Развернуть для просмотра

В связи с тем, что ст. 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, связанных с поиском жилого помещения, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ.

Граждане нередко жалуются, что законы прописаны многословно, да ещё и жутким «канцеляритом». Якобы многие вещи «и так понятны». Что это совсем не так, можно убедиться, например, в письме Минфина России от 28.02.2020 № 03-04-05/14737. Употребление в законодательстве обычного, плохо расшифрованного слова «обустройство» привело к бесконечным спорам между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, как правило, не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, (в пределах государственных норм), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность.

В ст. 169 Трудового кодекса РФ определено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, в общем случае определяются коллективным договором или локальным нормативным актом или по соглашению сторон трудового договора.

Таким образом, суммы возмещения работодателем стоимости проезда работника и членов его семьи и провоза имущества при переезде на работу в другую местность освобождаются от обложения НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом, или по соглашению сторон трудового договора.

Однако в связи с тем, что в ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, связанных с поиском жилого помещения, на указанные доходы норма п. 1 ст. 217 НК РФ не распространяется. Такие доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. (Что это за расходы, связанные с поиском жилого помещения, не указано; но можно предположить, что это затраты на риелтора).

Хорошо, затраты на риелтора не относятся к обустройству на месте. А что тогда вообще подпадает под понятие «обустройство»? Есть уверенность, пожалуй, только в том, что наём жилья является неотъемлемой частью обустройства на новом месте жительства и, следовательно, оплата найма подпадает под понятие компенсации, предусмотренной в ст. 169 НК РФ. Этот факт зафиксирован в постановлении АС Дальневосточного округа от 12.03.2014 по делу № Ф03-6642/2013.

[свернуть]

[ptihka]

Налог на прибыль и средства дольщиков

Развернуть для просмотра

Средства дольщиков, аккумулированные на счетах застройщика, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль только при условии их расходования строго по целевому назначению.

В письме Минфина России от 02.03.2020 № 03-03-06/1/15099, от 12.02.2020 № 03-03-07/9465 застройщикам напоминают, как нужно использовать средства дольщиков и инвесторов, чтобы они не попали в налоговую базу по налогу на прибыль.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся средства целевого финансирования. При этом на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учёта доходов и расходов, имевших место в рамках целевого финансирования. Иначе говоря, расходы, произведённые за счет средств целевого финансирования, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

К средствам целевого финансирования относится, в частности, имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков или инвесторов. При этом иные доходы и расходы застройщика подлежат учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль в обычном порядке.

Теперь к главному. Указанная норма пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется в отношении аккумулированных на счетах застройщика денежных средств, полученных от дольщиков, за счёт которых им ведётся соответствующая строительная деятельность на основании положений Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости…» (далее – Закон № 214-ФЗ). Поэтому цели расходования средств дольщиков, аккумулированных на счетах компании-застройщика, определяются в соответствии с Законом № 214-ФЗ.

Список допустимых расходов определён в п. 1 ст. 18 Закона № 214-ФЗ. Кроме того, п. 2 ст. 18 Закона № 214-ФЗ установлено ограничение по отдельным расходам. В частности, такими расходами являются:

- оплата услуг уполномоченного банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на расчётном счёте застройщика;

- оплата труда при условии одновременной уплаты соответствующих налогов и обязательных страховых взносов;

- оплата услуг коммерческой организации, осуществляющей функции единоличного исполнительного органа застройщика;

- оплата иных расходов, в том числе расходов на рекламу, коммунальные услуги, услуги связи, затрат, связанных с арендой нежилого помещения в целях обеспечения деятельности застройщика.

Эти расходы не могут составлять более чем 10% от проектной стоимости строительства, а если застройщики составляют отчётность по правилам МСФО – то 20%.

Особо скажем о погашении кредитов и займов, (включая проценты), взятых застройщиком на строительство для дольщиков за счёт средств этих дольщиков. Ранее чиновники считали, что это нецелевое использование средств – см., например, письмо Минфина России от 12.01.2010 № 03-03-06/1/2. С 01.01.2017 благодаря Федеральному закону от 03.07.2016 № 304-ФЗ застройщикам разрешили использовать средства дольщиков на возмещение затрат на уплату процентов по целевым кредитам на строительство. С 30.07.2017 благодаря Федеральному закону от 29.07.2017 № 218-ФЗ сюда добавили и погашение основной суммы долга по целевым кредитам. Однако совершенно забыли про займы. Вспомнили про них только в Федеральном законе от 25.12.2018 № 478-ФЗ, и возможность погашать за счёт средств дольщиков «тело» займа и проценты по нему появилась с 25.12.2018.

[свернуть]

[ptihka]

Без права на вычет

Развернуть для просмотра

При продаже налоговым резидентом Германии в 2020 г. доли в праве собственности на объект недвижимости в РФ при сроке владения ею менее трёх лет придётся уплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода по ставке 30%.

В письме ФНС России от 17.03.2020 № БС-3-11/2071@ налоговики разъясняют порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговому резиденту Германии, который продаёт недвижимость в России.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся доход, полученный ими от источников в РФ и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ - доход, полученный ими от источников в РФ. В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

Соглашение между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 в данном случае ничем не поможет: продажа имущества в РФ облагается налогами по российским правилам.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые физическим лицом (вне зависимости от налогового резидентства) за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в таком имуществе с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. Такой особенностью является то, что освобождение предоставляется собственнику продаваемой недвижимости, если он владел ею более установленного в НК РФ минимального срока. В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Но в рассмотренном письме случае налоговый резидент Германии продаёт долю в праве собственности на объект недвижимости в РФ при сроке владения ею менее трех лет. Следовательно, полученный доход не освобождается от налогообложения.

Ставка НДФЛ для этого случая предусмотрена в размере 30 процентов — п. 3 ст. 224 НК РФ. (См., например, письма Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-05/66382 и от 17.11.2016 № 03-04-05/67734). Право на получение имущественных налоговых вычетов у физического лица - плательщика НДФЛ возникает в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов. Так что налоговому резиденту Германии придётся уплатить НДФЛ со всей суммы полученного дохода.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше кадастровой стоимости данного объекта, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то величина налогооблагаемого дохода, в общем случае, для расчёта НДФЛ принимается равной указанной кадастровой стоимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. (Вероятно, налоговые органы забыли о введении с 1 января 2020 ст. 214.10 НК РФ и в комментируемом письме по-прежнему указали на п. 5 ст. 217.1 НК РФ, утративший силу с указанной даты.)

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, при получении доходов от продажи недвижимости, на основании п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ, должно представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ по форме 3-НДФЛ. Это следует сделать не позднее 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором получен доход от продажи этой недвижимости. Декларацию нужно подать по месту жительства, а в случае его отсутствия - по месту нахождения реализованного имущества.

Интересно, что аналогичный вопрос с гражданином Германии уже рассматривался в письме ФНС России от 23.01.2020 № БС-3-11/453@.

Как подать декларацию и уплатить налог, если гражданин Германии желает добросовестно исполнить налоговую обязанность в России? Чиновники в январском письме напомнили возможные варианты действий: лично или через представителя, или в виде почтового отправления, или через личный кабинет налогоплательщика.

[свернуть]

[ptihka]

Расходы прямые и косвенные

Развернуть для просмотра

Распределение расходов налогоплательщика на прямые и косвенные не может быть произвольным, а зависит исключительно от конкретных условий бизнеса.

Вновь чиновники в письме Минфина России от 27.02.2020 № 03-03-06/1/14109 напомнили налогоплательщикам правила распределения расходов в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные расходы в соответствии с положениями данной статьи. Перечень прямых расходов является открытым и определяется налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения самостоятельно. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчётного или налогового периода.

Одновременно Минфин России в комментируемом письме обратил внимание, что п. 4 ст. 252 НК РФ устанавливает не порядок распределения расходов на прямые и косвенные, а порядок учёта затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов.

Напомним, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществлённых в отчётном или налоговом периоде, в полном объёме относится к расходам текущего отчётного или налогового периода с учётом требований, предусмотренных в НК РФ, в частности, в п. 1 ст. 272 НК РФ.

Распределение расходов на прямые и косвенные зависит исключительно от конкретных условий бизнеса, поэтому варианты могут быть самые неожиданные. Например, в косвенные расходы может попасть начисляемая амортизация - см., например, письмо Минфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/60. И оплата труда – см., например, письмо Минфина России от 15.05.2007 № 03-03-06/1/274.

Тем не менее, некоторые ограничения чиновники всё же накладывают при определении перечня прямых расходов. Так, они утверждают, что из анализа норм ст. ст. 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведённой и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Иначе говоря, механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров, работ, услуг, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможностиотнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

В письме Минфина России от 05.12.2011 № 03-03-06/1/803 чиновники согласились, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учёте налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг, применяемый для целей бухгалтерского учёта.

И судебная практика подтверждает выводы Минфина России, что перечень прямых расходов не может определяться усмотрением налогоплательщика. В частности, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2020 по делу № А27-29983/2018 отмечено, что:

- квалификация расходов в качестве прямых или косвенных не может зависеть исключительно от произвольного усмотрения налогоплательщика, а должна быть обоснованной;

- возможность самостоятельного определения состава прямых расходов в учётной политике не означает, что этот процесс зависит исключительно от воли налогоплательщика, напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

- налогоплательщик должен обосновать выбор в отношении расходов, формирующих в налоговом учёте стоимость произведенной и реализованной продукции, притом, что механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.

[свернуть]

[ptihka]

Социальный вычет по лекарствам: Минздраву пока не до этого

Развернуть для просмотра

При несовпадении названия выписанного врачом и приобретённого лекарства могут возникнуть проблемы с получением социального налогового вычета по расходам на его приобретение.

Федеральный закон от 17.06.2019 № 147-ФЗ внёс правку в состав расходов, в отношении которых может быть получен социальный налоговый вычет. В силу пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ граждане до 2019 года имели право на социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждённым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счёт собственных средств. Перечень этих лекарств был утверждён Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201. С 2019 года указанный Перечень отменён. Следовательно, вычет можно получить по любым лекарствам, которые гражданам выписал врач, и которые они оплатили за собственный счёт. Напомним, что в любом случае все расходы, по которым налогоплательщик вправе получить социальные налоговые вычеты, в совокупности не могут превышать 120 000 рублей за налоговый период. В эту предельную сумму не включаются расходы на благотворительность, обучение детей и дорогостоящее лечение.

ФНС России в письме от 19.03.2020 № БС-3-11/2170@ напомнила, что в целях получения рассматриваемого вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением подтверждающих документов. К этим документам относятся рецептурный бланк, оформленный медицинским работником, а также платёжные документы – например, кассовый чек из аптечной организации, отпустившей лекарственный препарат.

Порядок заполнения рецептурных бланков установлен в приказе Минздрава России от 14.01.2019 № 4н. В соответствии с положениями данного приказа назначение лекарственных препаратов производится либо по международному непатентованному наименованию, либо по группировочному или химическому наименованию, либо по торговому наименованию.

В чём проблема? Налоговые органы не наделены полномочиями по установлению соответствия лекарственного средства, назначенного гражданину лечащим врачом, наименованию лекарственного препарата, приобретённого им за счёт собственных средств в аптечной организации. Иными словами, если наименование в рецептурном бланке не совпадает с тем, что гражданину продали в аптеке, то получит ли он налоговый вычет?

В комментируемом письме ФНС России указала, что согласно Постановлению Правительства РФ от 19.06.2012 № 608 за обращение лекарственных средств для медицинского применения отвечает Минздрав России. ФНС России официально обратилась в Минздрав России с запросом о порядке оформления рецептурных бланков. Минздрав ничего не ответил. Налоговики посоветовали гражданам самим обращаться с этой проблемой в Минздрав России.

[свернуть]

[ptihka]

«Коронавирусные» поправки в Налоговый кодекс

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральному закону от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

От короновируса сильно страдают не только люди, но и экономика. Законодатели очень оперативно приняли меры для некоторого смягчения текущей ситуации, а также попутно решили некоторые другие проблемы – Федеральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ (далее - Закон № 102-ФЗ).
Кризисные правки

Кризисное управление

В п. 1 ст. 4 НК РФ было предусмотрено, что Правительство РФ, налоговые и таможенные органы, региональные власти, местное самоуправление в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции могут издавать нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

С 01.04.2020 это положение получило исключения в виде п. 3 и п. 4 ст. 4 НК РФ.

Правительство РФ получило на срок с 01.01.2020 по 31.12.2020 право издавать нормативные правовые акты в следующих случаях:

- приостановление, отмена или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля, в том числе проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;

- приостановление течения сроков, предусмотренных в НК РФ, в том числе сроков назначения и проведения проверок, на период приостановления или переноса указанных мероприятий;

- продление установленных в НК РФ сроков уплаты налогов или авансовых платежей по ним, в том числе предусмотренных спецрежимами, сборов, страховых взносов;

- продление установленных региональным и местным законодательством сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу;

- продление сроков представления в налоговые органы налоговых деклараций, расчётов, бухгалтерской отчётности и иных документов;

- основания и условия неприменения ответственности за непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций, расчётов, бухгалтерской отчётности и иных документов;

- продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

- продление сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

- дополнительные основания предоставления в 2020 году отсрочки или рассрочки по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также изменение порядка и условий её предоставления;

- основания и условия неприменения (или особенности применения) способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

В общем, Правительство РФ получило право в этом году в ручном режиме менять правила НК РФ по мере необходимости. Соответствующие правки внесены в текст ст. ст. 61, 62, 64 и 70 НК РФ.

Теперь, что касается региональных властей. Они получили право:

- продлевать сроки уплаты налогов для ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН;

- продлевать сроки уплаты региональных и местных налогов, авансовых платежей по ним и торгового сбора в случае, если указанные сроки не продлены Правительством РФ.

Если такие сроки продлеваются для отдельных категорий налогоплательщиков, нужно учитывать следующие показатели:

- основные виды экономической деятельности, которыми занимались налогоплательщики по состоянию на 01.03.2020;

- данные, содержащиеся в реестрах, ведением которых занимается ФНС России;

- данные из бухгалтерской (финансовой) отчётности.

В случае определения указанных категорий на основе иных критериев региональные власти должны сформировать соответствующий перечень налогоплательщиков с указанием их ИНН. Его нужно направить в УФНС по региону в электронной форме.


Новый термин

До внесения последних правок ст. 6.1 НК РФ, определяющая порядок исчисления сроков в налоговом законодательстве, оперировала понятиями «рабочий день», «выходной день» и «нерабочий праздничный день» (п. 6 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Теперь оказалось, что нерабочий день может быть совсем и не праздничным. (А даже совсем наоборот). И установить такие дни имеет право Президент РФ своим актом.

Теперь п. 6 ст. 6.1 НК РФ предусматривает, что срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днём считается день, который не признаётся в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным или нерабочим днём.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным или нерабочим днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день – п. 7 ст. 6.1 НК РФ.


На текущий момент

Сначала – Указ Президента РФ от 25.03.2020 № 206, которым будние дни в период с 30.03.2020 по 03.04.2020 были объявлены нерабочими днями. Соответственно, сроки сдачи бухгалтерского баланса и налоговой отчётности, приходящиеся на эту неделю, были перенесены на 06.04.2020.

Однако в письме Минфина России от 31.03.2020 № 03-02-07/2/25589 чиновники сразу уточнили, что сроки сдачи налоговой отчётности и расчётов сдвигаются только для налогоплательщиков, для которых указанные дни объявлены нерабочими. Те налогоплательщики, которые продолжают работать в обычном режиме, должны представить отчётность в установленные сроки. К ним относятся, в частности, непрерывно действующие предприятия; медицинские организации и аптеки; организации, обеспечивающие население продуктами питания и товарами первой необходимости; организации, выполняющие неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

Теперь дни с 04.04.2020 по 30.04.2020 включительно Президент РФ своим Указом от 02.04.2020 № 239 объявил также нерабочими днями с сохранением за работниками заработной платы. Получается, (с учётом поправок в ст. 6.1 НК РФ), что налоговые декларации и расчёты, срок сдачи которых приходится на период с 28.03.2020 по 30.04.2020, следует представить в налоговые органы не позднее 06.05.2020.

И самое главное! Президент РФ сразу уточнил, что если в борьбе с эпидемией будут серьёзные улучшения, то срок нерабочих дней может быть и сокращён. Соответственно, могут сдвинуться и сроки представления отчётности.


Пониженные тарифы по страховым взносам для малого и среднего бизнеса

Напомним, что порядок признания организаций и индивидуальных предпринимателей субъектами малого или среднего предпринимательства определён в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В частности, субъектами малого предпринимательства признаются организации, среднесписочная численность которых не более 100 человек и доход не более 800 млн руб.

Субъекты малого и среднего бизнеса – плательщики страховых взносов, которые исчисляют страховые взносы в отношении выплат и вознаграждений физическим лицам на основании пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, получили право на применение пониженных тарифов страховых взносов. Отметим, что представители этого сектора экономики зачастую жаловались на «непосильный» размер этих взносов.

С 1 января 2021 года в ст. 427 «Пониженные тарифы страховых взносов» НК РФ дополнена пп. 17 п. 1 и п. 2.1. Исчисление страховых взносов будет зависеть от размера выплаты физическому лицу и МРОТ. Напомним, что размер минимального размера оплаты труда с 1 января 2020 года установлен Федеральным законом от 27.12.2019 № 463-ФЗ в размере 12 130 руб.

Для исчисления суммы страховых взносов необходимо будет сравнивать:

- величину зарплаты и величину МРОТ за месяц;

- зарплату нарастающим итогом и предельную величину базы для исчисления страховых взносов.

На основании п. 6 ст. 421 НК РФ размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов устанавливается ежегодно Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2019 № 1407 размер предельной величины базы на обязательное пенсионное страхование на 2020 год установлен как 1 292 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2020.

Для той части зарплаты за месяц, которая превышает МРОТ, с 01.01.2021 устанавливаются следующие пониженные тарифы:

- на обязательное пенсионное страхование: в пределах предельной величины и сверх неё – 10%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;

- на обязательное медицинское страхование – 5%.

В отношении выплат, не превышающих МРОТ, применяются действующие тарифы, т.е. по совокупности применяется тариф в размере 30% (в ПФР - в пределах предельной величины базы – 22%, а свыше предельной величины – 10%; в ФСС РФ - 2,9%; в ФФОМС - 5,1%).

Соответствующие правки внесены в Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» – пп. 16 п. 4 ст. 33 и п. 19 ст. 33.

Несмотря на то, что указанные изменения вносятся только с 1 января 2021 года, исчислять страховые взносы по-новому субъекты малого и среднего предпринимательства будут с 1 апреля 2020 года. Это следует из ст. 5 и 6 Закона № 102-ФЗ.

Отметим, что в ст. 2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» с 01.04.2020 Правительству РФ предоставлены примерно те же полномочия, что и в п. 3 ст. 4 НК РФ. Иначе говоря, продлевать сроки уплаты взносов, сроки представления отчётности и так далее.


При переходе на УСН

Не одним только днём текущим живут законодатели! К счастью, они нашли время внести правку в ст. 346.25 НК РФ, определяющей особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.

Статья 346.25 НК РФ дополнена п. 2.2, который применяется с 01.01.2020. Компании и ИП, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» применяли ЕНВД или ПСН, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведённые до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации. Они учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты. Поэтому в новом п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ предусмотрено, что эти расходы учитываются в том отчётном или налоговом периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН.


Налог на рантье

Как следует из Википедии, рантье́ - (фр. rentier от rente — рента) — это лица, живущие за счёт ренты, то есть доходов, получаемых с капитала, как правило, размещённого в виде банковских вкладов, ценных бумаг, доходной недвижимости, земли или бизнеса.

По процентам по банковским вкладам с 01.01.2021 и нанесён удар. «Досталось» и ценным бумагам. В п. 7 ст. 214.1 НК РФ пока ещё указано, что доходы в виде процента, (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено этой же статьей. Исключение составляют доходы в виде процента, (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 01.01.2017. С 01.01.2021 такого исключения не будет.

Внесены изменения в ст. 217 НК РФ, содержащую перечень доходов, освобождённых от обложения НДФЛ. С 01.01.2021 из п. 17.2 ст. 217 НК РФ удалено упоминание о доходах в виде дисконта, получаемых при погашении обращающихся рублёвых облигаций российских компаний, эмитированных после 01.01.2017 года. Также исключен п. 25, согласно которому до 01.01.2021 не облагаются НДФЛ доходы в виде суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.

Статья 214.2 НК РФ переписана полностью. Сейчас она называется «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам (остаткам на счетах) физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также в виде процента (купона), выплачиваемого по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях». Будет с нового года называться «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации».


Как сейчас?

В отношении процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. По вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых. Учитывая, что ключевая ставка установлена Банком России в размере 6%, то все проценты по рублёвым вкладам, размещённым под 11% и ниже, не облагаются НДФЛ.

В отношении процентов, получаемых по обращающимся рублёвым облигациям российских компаний, эмитированным после 01.01.2017, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы выплаты процентов над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. Берётся ставка, действующая в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В отношении указанных доходов НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом.


Как будет?

В отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база определяется налоговыми органами как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 000 000 руб. и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода.

Итак, сразу видно, что законодатель заменил упоминание о ставке рефинансирования на ключевую ставку. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России было приравнено к значению ключевой ставки Банка России, определённому на соответствующую дату. При этом Банк России с этой же даты не устанавливает самостоятельное значение ставки рефинансирования (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

При определении налоговой базы не будут учитываться доходы в виде процентов, полученных по вкладам и остаткам на счетах в рублях в банках, находящихся на территории РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1% годовых, а также по счетам-эскроу.

Напомним, что такое счета-эскроу. По договору счёта-эскроу банк открывает специальный счёт для учёта и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счёта (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром. (Например, окончание строительства многоквартирного дома и передача квартиры дольщику). В силу п. 1 ст. 860.7 ГК РФ банк открывает, обслуживает счёт-эскроу, проверяет документы, которые позволяют бенефициару получить доступ к средствам на этом счёте, и закрывает его. Обратите внимание, что согласно ст. 860.8 ГК РФ ни депонент, ни бенефициар, как правило, не вправе распоряжаться денежными средствами, находящимися на счёте-эскроу, пока бенефициар не выполнит условия договора.

Если вклад в российском банке номинирован в иностранной валюте, то проценты будут пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

Расчётом суммы НДФЛ по итогам налогового периода будут заниматься непосредственно налоговые органы на основании информации, предоставленной банками. Банки, в свою очередь, обязаны предоставлять налоговым органам не позднее 1 февраля года, следующего за отчётным налоговым периодом, информацию о суммах выплаченных налогооблагаемых процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Механизм предоставления информации разработает ФНС России – времени ещё достаточно.

Теперь о налоговых ставках. В силу поправок в п. 2 ст. 224 НК РФ рассматриваемый доход будет облагаться по ставке 13%, а не 35%. Кроме того, ставка в размере 13% будет применяться к этому доходу, даже если его получатель не является налоговым резидентом РФ. А это уже правка в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Нетрудно предположить, что это «реверанс» в сторону тех наших граждан, которые доходы в виде процентов получали в России, а жили за её пределами – например, на Гоа.

Налоговых агентов по рассматриваемому процентному доходу не будет. Это закреплено в п. 2 ст. 226.1 НК РФ и п. 6 ст. 228 НК РФ. Налоговые органы будут высылать гражданину налоговое уведомление с указанием суммы исчисленного НДФЛ, а он должен будет уплатить налог в срок до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так указано в новой редакции п. 6 ст. 228 НК РФ.

Кстати, и указывать доход в виде рассматриваемых процентов в налоговой декларации гражданам не нужно – п. 4 ст. 229 НК РФ.

Ну и небольшая отсрочка. Новые правила обложения процентных доходов будут применяться только к тем доходам, которые граждане получат с 01.01.2021, а уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления придётся до 1 декабря 2022 года.

[свернуть]

[ptihka]

Фонд не смог переквалифицировать договоры подряда в трудовые

Развернуть для просмотра

Совокупность признаков, свидетельствующих о заключении общества с физическими лицами договоров подряда, не допустила переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые.

Решениями регионального отделения ФСС России (далее – Фонд) по результатам проведения выездной проверки общества доначислены оспариваемые суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование, пени и штрафов. Основанием послужили выводы Фонда о том, что обществом не исчислены и не уплачены страховые взносы в результате занижения облагаемой базы на выплаты, произведённые по заключённым с физическими лицами договорам подряда, которые по своей природе являются трудовыми договорами.

Полагая указанные решения незаконными, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанции, признавая решения Фонда незаконными, исходили из того, что сложившиеся между обществом и физическими лицами по рассматриваемым договорам отношения являются гражданско-правовыми и база для исчисления страховых взносов не занижена.

Суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Норма о не включении в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, содержал как Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017, так и глава 34 Налогового кодекса – подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Судами установлено, что выполнявшиеся физическими лицами по договорам подряда работы не предполагали подчинение правилам внутреннего распорядка и выполнение распоряжений общества как работодателя; предметом договоров является результат разовых работ, а не выполнение любых поручений работодателя в рамках должностных функций; дисциплинарная ответственность для подрядчиков договорами не предусмотрена; общество не осуществляло контроль за соблюдением режима труда в отношении подрядчиков; оплата по договорам осуществлялась единовременно после подписания актов сдачи-приёмки работ; физическим лицам не представлялись ежегодные отпуска и выходные дни с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, не производилась выплата пособий по временной нетрудоспособности; подрядчики не писали заявления о приёме на работу, приказы об их приёме в соответствии со штатным расписанием не оформлялись, записи в трудовые книжки не вносились.

Кроме того, договорами предусмотрены сроки выполнения работ; необходимость привлечения физических лиц по договорам подряда вызвана объективной невозможностью спрогнозировать объемы будущих работ, отсутствием необходимости увеличения штата работников, которым общество не сможет обеспечить постоянную занятость. Также договоры подряда заключались систематически, однако преимущественно с разными лицами, повторные договоры заключались по истечении продолжительного периода времени.

При этом Фонд не представил достаточных доказательств, свидетельствующих о наличии между обществом и физическими лицами трудовых отношений, в том числе не обосновал, что подрядчики были включены в производственный процесс, а общество не было заинтересовано в конкретном результате работ и привлекало физических лиц именно для выполнения трудовых функций.

Суды сделали правильный вывод о том, что рассматриваемые отношения при исполнении физическими лицами договоров подряда не могут квалифицироваться в качестве трудовых. Полученное по этим договорам вознаграждение не подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

(Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.03.2020 по делу № А33-12231/2019, ООО «Геосинтетика»)

[свернуть]

[ptihka]

Почему затраты на капремонт должны списываться через амортизацию

Развернуть для просмотра

В отсутствие документального подтверждения существования ремонтируемого объекта основных средств суды согласились с выводом налогового органа о необходимости учёта нового объекта и списания произведённых затрат в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, путём начисления амортизации.

Основанием для принятия решения в оспариваемой части послужил вывод налогового органа о неправомерном единовременном списании обществом в состав расходов по налогу на прибыль затрат на ремонт производственной площадки с асфальтобетонным покрытием в сумме 5 791 969 руб. По мнению инспекции, обществом был произведен не текущий, а капитальный ремонт производственной площадки с заменой покрытия, в связи с чем расходы на проведение ремонта должны списываться через амортизацию, расчет которой произведен по пятой амортизационной группе. Однако Общество настаивало, что производственная площадка как объект недвижимости являлась составной частью здания, и обществом были проведены работы по ремонту ранее существующей площадки, находящейся на территории предприятия, следовательно, затраты по ремонту в полном объёме, по его мнению, правомерно единовременно отнесены на расходы при исчислении налога на прибыль.

Суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры подряда, акты выполненных работ, принимая во внимание отсутствие доказательств отражения спорной площадки в кадастровом и техническом паспортах предприятия (здания) заявителя, а также каких-либо бухгалтерских и инвентаризационных документов, подтверждающих факт возникновения и существования объекта (части объекта) основных средств «площадка производственная с твёрдым покрытием», руководствуясь положениями ст. 247, 252, 253, 270, 374, 375 НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о необходимости учёта производственной площадки с покрытием в качестве нового (созданного) основного средства и списания произведённых обществом затрат в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, путём начисления амортизации согласно сроку полезного использования данного основного средства.

Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

(Определение Верховного Суда РФ от 16.03.2020 № 305-ЭС20-2784, ООО «Стройка»)

[свернуть]

[Вес`на]

Перенос сроков уплаты взносов и сдачи отчетности в связи с COVID

Сроки.pdf

[ptihka]

Премия по итогам за год

Развернуть для просмотра

В случае если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год, премии, выплачиваемые работникам за результаты работы за год, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в периоде их начисления.

Есть такие вопросы, которые налогоплательщики регулярно задают чиновникам, хотя точка зрения последних на этот вопрос не меняется. Такова и тема с учётом премий работникам по результатам работы за год, рассмотренная Минфином России в письме от 08.04.2020 № 03-03-06/1/27901.

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Исходя из этого, вознаграждения работникам, в виде премии за результаты работы за год, учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления данных премий при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ, (в случае, если налогоплательщик не формировал резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год). См. также письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-03-06/2/5954 – там точно такой же ответ. Это означает, что суммы премии по итогам работы за прошедший год, начисленные в начале текущего, должны учитываться в налоговых расходах уже текущего налогового периода.

Добавим, что согласно п. п. 21 и 22 ст. 270 НК РФ расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, а также в виде премий, выплачиваемых за счёт средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются в налоговых расходах. Расходы работодателя, направленные на выплату премий работникам, могут быть учтены в целях налогообложения, если порядок, размер и условия выплаты предусмотрены локальными нормативными актами компании, содержащими нормы трудового права, и не указаны в ст. 270 НК РФ. (См., например, письмо Минфина России от 17.04.2017 № 03-03-06/2/22717).

Что делать с годовыми премиями работникам, если они уже успели уволиться? Главное, предусмотреть возможность начисления им премии за результаты работы за год в локальном нормативном акте – например, в положении о премировании. Чиновники указывают, что если локальными нормативно-правовыми актами компании, содержащими нормы трудового права, предусматриваются порядок и условия по выплате премии уволенному работнику, начисленной в результате наступления определённых оснований уже после его увольнения, но за период, когда он ещё состоял в трудовых отношениях с работодателем, то расходы в виде выплаты данной премии могут учитываться в налоговых расходах компании. (См., например, письмо Минфина России от 06.09.2018 № 03-03-06/2/63703).

[свернуть]

[ptihka]

Доход, облагаемый НПД, в декларации по НДФЛ не отражается

Развернуть для просмотра

Доходы, в отношении которых физическое лицо является плательщиком налога на профессиональный доход, не подлежат отражению в налоговой декларации по НДФЛ.

В письме ФНС России от 10.04.2020 № БС-4-11/6105@ чиновники довели до всеобщего сведения и исполнения письмо Минфина России от 07.04.2020 № 03-04-07/27483. Речь идёт об отражении в налоговой декларации по НДФЛ тех доходов, по которым гражданин уплачивает НПД. Так вот, указывать эти доходы в налоговой декларации вообще не нужно!

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ. Таким образом, налоговая декларация по НДФЛ представляется физическими лицами - налогоплательщиками НДФЛ, на которых возложена такая обязанность.

Вместе с тем, согласно ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица, применяющие экспериментальный налоговый спецрежим «Налог на профессиональный доход», освобождаются от обложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом обложения НПД.

Напомним, что налоговая декларация, как правило, должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи со сложной эпидемиологической ситуацией в этом году Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» срок представления налоговой декларации по НДФЛ за 2019 год перенесён на 3 месяца - до 30.07.2020. (См. письмо ФНС России от 09.04.2020 № БС-3-11/2857@).

Особо отметим, что установленный срок представления декларации не распространяется на физлиц, претендующих на получение налоговых вычетов, в том числе в связи с расходами на образование, лечение, приобретение жилой недвижимости.

[свернуть]

[ptihka]

Вычет НДС после применения ЕНВД

Развернуть для просмотра

Если объект основных средств (объект недвижимости), затраты на создание которого осуществлены в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету при условии, что указанный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС.

При переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения одним из возникающих вопросов является вопрос налогового вычета НДС. В письме Минфина России от 03.04.2020 № 03-07-14/26364 разъясняется, что если предстоящий переход очевиден, стоит несколько подождать с вводом в эксплуатацию объектов основных средств. (Да и вообще с расходами).

На основании п. 9 ст. 346.26 НК РФ при переходе налогоплательщика с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения суммы НДС по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат налоговому вычету.

В пп. 1 п. 2 и п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства, а также суммы НДС, предъявленные ему по товарам, работам, услугам, имущественным правам, приобретённым для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычетам в случае их приобретения для операций, облагаемых НДС.

В связи с этим, в случае, если объект основных средств, затраты на создание которого произведены в период применения ЕНВД, будет вводиться в эксплуатацию после перехода на общий режим налогообложения, то суммы НДС по таким затратам принимаются к вычету, если построенный объект основных средств предназначен для облагаемых НДС операций. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешёл с ЕНВД на общий режим налогообложения.

Что касается основных средств, приобретённых (построенных) и введённых в эксплуатацию в период применения ЕНВД, стоимость которых сформирована уже с учётом сумм НДС, то в ст. ст. 171 и 172 НК РФ порядок получения вычетов НДС, относящегося к остаточной стоимости таких основных средств, не предусмотрен. И после перехода на общую систему налогообложения принять к вычету такой входной НДС нельзя. На это было обращено внимание в письме Минфина России от 19.02.2020 № 03-07-14/11618. В этом же письме финансисты напомнили, что если у налогоплательщика на момент перехода есть товары, приобретённые с входным НДС, и эти товары ещё не использованы, то при переходе на общую систему – в периоде перехода – этот входной НДС также можно предъявить к вычету.

[свернуть]