Развернуть для просмотра

Вес`на · 17.10.2019, 15:20

Цитата:

Сообщение от Среда

Ну вот, придётся моей ИП обзаводиться каким-нибудь СБИСом.. 12 человек.

это надо мониторить цены. Операторов сейчас как грязи

Таинственная Незнакомка · 18.10.2019, 10:08

Цитата:

Сообщение от Вес`на

это надо мониторить цены. Операторов сейчас как грязи

у меня этот долбанный бухсофт от актион пресс, 3900 в год...но там нет сдачи больничных листов, так что сбис привлекательнее выглядит

Вес`на · 18.10.2019, 14:25

Цитата:

Сообщение от Таинственная Незнакомка

у меня этот долбанный бухсофт от актион пресс, 3900 в год

откажись. Кстати я подключала СБИС для ИП в регионе за 2500 на год. В Москве ценник для ИП 4500

Вес`на · 18.10.2019, 17:45

ФНС утвердила новую форму расчета по страховым взносам

Цитата:

Опубликован приказ налогового ведомства с новой формой РСВ, порядком ее заполнения и форматом представления в электронном виде. Впервые подать расчет на новом бланке потребуется за I квартал 2020 года.

Документ: Приказ ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@

Вес`на · 18.10.2019, 17:57

ФНС разъяснила, как будет принимать заявления о льготах по транспортному и земельному налогам

Цитата:

Налоговая служба направила для использования в работе методические положения о том, как инспекции должны принимать и рассматривать заявления организаций о льготах по транспортному и земельному налогам. Напомним, недавно она утвердила форму заявления и разъяснила связанные с ним вопросы. Юрлица должны будут направлять его с 2020 года.

В методических положениях отражен порядок приема заявления, взаимодействия инспекций, рассмотрения документов, направления ответа заявителю. Так, предусмотрены основания для отказа в приеме документов:

- нарушен формат представления документов или они некорректно оформлены;

- не подтверждены полномочия представителя;

- нет обязательных приложений;

- обнаружены недостоверные сведения (неправильный ИНН, подпись дисквалифицированного лица и т.д.).

Заявление и прилагаемые документы можно представить в любую инспекцию. Не позднее трех рабочих дней она передаст их в соответствующий территориальный орган.

Когда налоговики рассмотрят заявление, они направят либо уведомление о предоставлении льготы, либо сообщение об отказе. Формы сообщений еще должны утвердить. Пока ФНС предложила пользоваться рекомендуемыми. Они приведены в приложениях N 6 и 7 к письму.

Документ: Письмо ФНС России от 25.09.2019 N БС-4-21/19518@

Вес`на · 18.10.2019, 18:33

Маркировка обуви: коды для нереализованных остатков решили выдавать бесплатно

Цитата:

Заказать цифровые коды Data Matriх для маркировки обувных остатков можно до 1 марта 2020 года, платить за это не надо. Такую информацию ЦПРТ - оператор системы маркировки разместил на своем сайте. На преобразование полученных кодов маркировки в средство идентификации дается 60 рабочих дней.

Напомним:

- с 1 марта 2020 года запрещается ввод в оборот, оборот и вывод из оборота немаркированных обувных товаров;

- до 1 апреля 2020 года надо промаркировать продукцию, приобретенную до 1 марта 2020 года, но ввезенную в РФ позже. В тот же срок участники оборота должны передать в ЦРПТ сведения об имеющихся нереализованных товарах;

- до 1 мая 2020 года необходимо промаркировать продукцию, которая введена в оборот до 1 марта 2020 года, но не была реализована.

Владельцам обуви, которая не подлежит реализации, маркировать ее не нужно.

Информация с сайта оператора системы маркировки (https://честныйзнак.рф/info/news/novyy-etap-markirovki-obuvi-po-resheniyu-tsrpt-tsifrovye-kody-datamatrikh-dlya-obuvnykh-ostatkov-budut-besplatnymi/)

ptihka · 21.10.2019, 07:40

НДФЛ: новые освобождения, продажа недвижимости и не только

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральным законам от 29.09.2019 № 323-ФЗ, 325-ФЗ, № 327-ФЗ, внесшим изменения в порядок исчисления НДФЛ и представления отчётности налоговыми агентами.

Льгота для студентов
С 01.01.2020 освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам, курсантам, аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.

Не торопитесь радоваться. Новая льгота прописана в п. 28 ст. 217 НК РФ. А это означает, что сумма освобождения максимально равна 4000 рублей за налоговый период, то есть календарный год!

Вообще, депутатам давно бы следовало признать, что идея отразить в НК РФ те или иные платежи в твёрдых суммах с треском провалилась. Чего стоят сейчас суммы льгот по материальной помощи, вычеты на детей, командировочные, и так далее и тому подобное? Самым логичным было бы установить вместо этого какую-то периодически пересматриваемую базовую величину. И проблема моментально решится.

И врачу, и учителю
С 01.01.2020 в п. 37.2 ст. 217 НК РФ добавлено, что освобождаются от НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ, не только медицинским, но и педагогическим работникам.

Напомним, о чём идёт речь. Ещё в п. 12.1 ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» было предусмотрено, что в 2016 году производятся единовременные компенсационные выплаты медикам в возрасте до 50 лет, имеющим высшее образование, прибывшим в 2016 году на работу в сельскую местность из другого населённого пункта, и заключившим с властями субъекта РФ договор, в размере 1 000 000 рублей на одного указанного медработника. На основании п. 37.2 ст. 217 НК РФ эти выплаты не облагались НДФЛ.

Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ льгота из п. 37.2 была расширена: не облагаются НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ.

Обратите внимание! Для медиков это освобождение действует в период с 01.01.2018 по 31.12.2022. А для педагогов – с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Пострадавшим и не только
Рискнём предположить, что поводом для изменений в п. 46 ст. 217 НК РФ стали недавние природные бедствия, например, в Сибири. Изменения вносятся с 29.09.2019 и распространяются на доходы, полученные физическими лицами с 01.01.2019.

От НДФЛ освобождались:

- суммы выплат, (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, (в том числе террористическим актам);

- доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от указанных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций.

От НДФЛ освобождаются доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды и иные доходы в денежной или натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от чрезвычайных обстоятельств на территории РФ, или физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.

Дополнительное освобождение доходов предусмотрено в п. 46.1 ст. 217 НК РФ. От НДФЛ освобождаются доходы, полученные в качестве платы за наём (арендной платы) жилых помещений от физических лиц, указанных в п. 46 ст. 217 НК РФ, в пределах сумм, предоставленных таким лицам на цели найма или аренды жилого помещения из средств бюджета.

Доходы от источников
Приезжайте к нам играть!
Всем известно, что казино, (по крайней мере, легальные), на территории России были загнаны в несколько «резерваций». Предполагалось, что они станут чем-то вроде российского Лас-Вегаса. Однако, учитывая особенности отечественного налогообложения, «Лас-Вегасом» для многих российских игроков стала соседняя Белоруссия, где казино, (почти без преувеличения), можно найти почти на каждом углу.

И вот теперь законодатели решили, видимо, что ситуацию могут спасти иностранные игроки. С 01.01.2020 доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, не будут считаться доходом, полученным от источников в РФ – п. 2 ст. 208 НК РФ. Иными словами, всё, что выиграл иностранец у нас в казино – всё его. А с налогообложением таких выигрышей пусть разбирается его родная юрисдикция.

Не признаётся доходом
Также с 01.01.2020 для целей НДФЛ к доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой или приобретением товара, выполнением работ, оказанием услуг в РФ, а также с ввозом товара в РФ.

Во-первых, не очень понятно, о каком вообще доходе идёт речь? Если физическое лицо что-то купило в России, то какой оно могло получить с этого доход? А если оно ввезло товар в Россию, то до продажи этого товара ни о каком доходе тоже говорить ещё не приходится.

Во-вторых, товарообменные операции – это уже всё-таки реализация. Если лицо отдаёт какое-то имущество в обмен на другое имущество, то какой-то доход при такой операции возникает. И понятно, что законодатель решил, что доход от такой операции не относится к доходам от источников в РФ.

Но что тогда вообще такое операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И что такое конкретно товарообменные операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И совершаемые кем? Самим этим физическим лицом, или его представителем?

Очевидно, что указанная новация сформулирована крайне непонятно, и, скорее всего, Минфину России её придётся разъяснять.

Зато изменение в п. 5 ст. 208 НК РФ давно назрело. С 01.01.2020 в целях уплаты НДФЛ доходами не признаются доходы в виде сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении или взыскании таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ в случае неправомерного неудержания или неполного удержания указанных сумм налоговым агентом.

Играй дома!
К чести наших законодателей, утвердив льготы для игроков-иностранцев, они не забыли и об отечественных любителях азарта и риска. И для этого внесли новый п. 3 в ст. 214.7 НК РФ «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях».

Теперь НДФЛ с выигрышей будет рассчитываться как положительная разница между теми денежными средствами, которые игрок потратил на игру, и теми денежными средствами, которые ему удалось унести с собой из казино или зала игровых автоматов. При этом итог будет подсчитываться за календарный год!

Данные для расчётов должны предоставить ККТ из соответствующих заведений. Сумму исчисленного налога определят налоговые органы и направят игроку в виде налогового уведомления. Уплатить налог нужно будет до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая база при продаже недвижимости
Это настолько серьёзный вопрос, что с 01.01.2020 вводится новая статья, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, – ст. 214.10 НК РФ. Она заменяет п. 5 ст. 217.1 НК РФ.

Какие особенности действуют сейчас? В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то для расчёта НДФЛ доход от продажи указанного объекта принимается равным указанной кадастровой, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта не определена по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на указанный объект, то рассмотренные правила не применяются.

Эти правила остаются, но добавляется, что если объект недвижимости образовался в течение налогового периода – то его кадастровая стоимость определяется на дату его постановки на государственный кадастровый учёт. И коэффициент в размере 0,7 применяется к этой кадастровой стоимости.

Тут мы прервёмся и сообщим, что с 01.01.2021 в ст. 88 НК РФ появится новый п. 1.2, как раз касающийся этой ситуации. В случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи или в результате дарения недвижимого имущества, не будет представлена в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ, то налоговики проведут камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов и информации о таком гражданине и об указанных доходах. Эта проверка будет проводиться в течение трёх месяцев со дня, когда гражданин должен был бы уплатить НДФЛ с рассматриваемых доходов. При этом налоговики имеют право потребовать с налогоплательщика представить в течение пяти рабочих дней соответствующие пояснения.

А теперь вернёмся к ст. 214.10 НК РФ. Здесь указано, что после указанной камеральной налоговой проверки налоговики самостоятельно рассчитают сумму налога, которую должен уплатить гражданин.

Если его доходы облагаются по ставке 13 процентов, то он имеет право на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он также может уменьшить сумму дохода от продажи недвижимости на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с её приобретением, предусмотренных в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Аналогичные правила определения суммы полученного дохода (исходя из кадастровой стоимости) применяются и к случаям получения недвижимости в порядке дарения. Обратите внимание, что в этом случае, разумеется, не действуют никакие налоговые вычеты.

И, тем не менее, и ст. 217.1 НК РФ совсем «из игры» не выбыла. Теперь в п. 6 ст. 217.1 НК РФ будет установлено, что законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков или объектов недвижимого имущества может быть уменьшен размер понижающего коэффициента, указанного в ст. 214.10 НК РФ.

О вычетах
Заём на рефинансирование
Предположим, что компания-работодатель согласилась выдать процентный заём сотруднику, чтобы тот смог погасить проценты по ипотечному кредиту. Работнику придётся платить проценты ещё и своей компании, но вот получить по ним имущественный налоговый вычет он не вправе. Этого не предусматривает пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. В этом подпункте говорится только о процентах по кредитам, полученным от банков на рефинансирование процентов по ипотечным кредитам. Про займы – ни слова.

Такова ситуация на сегодняшний день. Но с 01.01.2020 она несколько изменится. В пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ появится упоминание о займах. Однако сильно обольщаться не стоит. Речь идёт о займах, если они выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ.

Дарёному коню…
Здорово получить жилую недвижимость в подарок. Или хотя бы за полцены. Проблемы возникают, если это имущество нужно продать до достижения минимального срока владения им.

Есть, конечно, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщикам дано право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Однако в рассматриваемой ситуации максимально предоставляемый вычет составляет 1 000 000 рублей.

С 01.01.2020 появится ещё одна возможность. При продаже имущества, (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтверждённых расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении или получении такого имущества. И логично, и легко проверяемо.

Вычет для наследника
Наряду с имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 рублей у наследников при продаже наследуемого имущества появится ещё один вариант получения вычета.

Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтверждённые расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Напомним, что пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены два вида имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья:

- вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья;

- вычет в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на указанные цели.

За счёт материнского капитала
На основании п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» жилое помещение, приобретённое, построенное, реконструированное с использованием средств материнского капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей с определением размера долей по соглашению.

И этот объект или долю в нём тоже можно продать. Как получить имущественный вычет? С 01.01.2020 установлены такие правила. Имущественный вычет можно получить в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на приобретение этого объекта недвижимости в размере, пропорциональном доле налогоплательщика в этом объекте. При этом должны быть соблюдены следующие условия:

- расходы на приобретение объекта произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата на материнский капитал и его супругом;

- величина расходов на приобретение объекта в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму его облагаемого налогом дохода, не учитывалась другими членами семьи в целях налогообложения, (за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Отметим, что данные правила применяются также в случае, если доля в объекте недвижимости приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского капитала, полученных за счёт средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Налоговые агенты и их обязанности
В п. 1 ст. 226 НК РФ с 01.01.2020 на налоговых агентов возлагается обязанность удерживать НДФЛ при выплате гражданам доходов по договорам купли-продажи ценных бумаг. При этом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика им нужно будет учесть фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, и которые налогоплательщик произвёл без участия налогового агента.

В качестве документального подтверждения соответствующих расходов гражданин обязан предъявить агенту оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов по расходам, брокерские отчёты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить их заверенные копии и хранить их в течение пяти лет.

Обратите внимание! Это общая норма! Специальную норму из п. 2 ст. 226.1 НК РФ, само собой, никто не отменяет! Там прописаны случаи, когда налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами признаются брокеры, доверительные управляющие, форекс-дилеры, депозитарии и тому подобные субъекты.

По своему выбору
Согласно новациям в п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если местом нахождения их и компании является территория одного муниципального образования, получают право на выбор. Они могут представлять отчётность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговую инспекцию или по месту учёта одного из этих обособленных подразделений, или по месту нахождения самой компании.

Если на территории одного муниципального образования есть только несколько обособленных подразделений, то, вполне естественно, выбирается одно из обособленных подразделений.

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налоговой инспекции не позднее 1-го числа налогового периода все инспекции, в которых он состоит на учёте по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе инспекции не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛ, то есть календарного года. Уведомления, как правило, нужно будет представить в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования.

Соответственно, налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения избранного обособленного подразделения – п. 7 ст. 226 НК РФ.

Уплата налога за счёт налогового агента
Уплата НДФЛ за счёт средств налогового агента по-прежнему не допускается, за исключением случая, когда доначисление или взыскание налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ произошло из-за неправомерного неудержания или неполного удержания налога самим налоговым агентом.

Вопросы отчётности
Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ нужно будет представлять не до 1 апреля года, следующего за отчётным, а до 1 марта.

Лимит численности физических лиц, получающих доходы в налоговом периоде, при котором налоговый агент имеет право представлять отчётность в бумажном виде, снижается с 25 человек до 10.

Так как действие указанных новаций вступает в силу с 01.01.2020 (и никаких дополнительных указаний по этому поводу нет), то их нужно учитывать при составлении отчётности уже за 2019 год. Таким образом, отчётность за 2019 год следует представить не позднее 02.03.2020, так как 01.03.2020 приходится на выходной день - п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Очень важно! Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, (то есть форма 2-НДФЛ), за 2021 год и последующие налоговые периоды, будет представляться в составе расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, (то есть формы 6-НДФЛ). Но так как эта новация вступит в действие не в самое ближайшее будущее, то она, (даже не сомневаемся), ещё будет разъясняться и, возможно, уточняться.

[свернуть]

ptihka · 21.10.2019, 08:12

Налог на прибыль организаций: новации 2020 года

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральным законам от 29.09.2019 № 321-ФЗ, № 325-ФЗ, вносящим в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Понятие «дивиденд» расширено
С 01.01.2020 в п. 1 ст. 250 НК РФ при признании внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли будет считаться, что к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной компанией в пользу российской организации, являющейся акционером или участником этой иностранной компании, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.

Это дополнение продолжает процесс, запущенный Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Напомним, что с 01.01.2019 в п. 1 ст. 250 НК РФ появился новый абзац, расширяющий понятие дивидендов для целей налога на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль организаций к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером или участником организации при выходе или выбытии из неё, или при распределении имущества ликвидируемой компании между её акционерами и участниками в размере, превышающем фактически оплаченную - вне зависимости от формы оплаты - соответствующим акционером или участником стоимость акций, долей или паёв такой компании.

Уточнены доходы, не подлежащие налогообложению
Совершенствование новаций Закона № 424-ФЗ продолжилось и в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Напомним, что этой нормой освобождены доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счёт средств бюджетов РФ. Данное освобождение корреспондирует с пп. 10 п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество, созданное в результате работ, указанных в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, земельный участок компании понадобился государству для строительства. Но на участке находятся основные средства, принадлежащие компании. Эти основные средства переносятся в другое место за счёт бюджета. Следовательно, у налогоплательщика возникает доход, который рассматриваемая норма и вывела из-под налогообложения.

А что будет в случае, если перенос основных средств производится частично за счёт бюджетных средств, а частично – за счёт собственных? Ответ на этот вопрос можно найти в письме ФНС России от 20.05.2019 № СД-4-3/9280@. Налоговики сообщили, что Минфин России разработал законопроект, в силу которого предлагается новая редакция пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Освобождение предлагается представлять при финансировании полностью или частично за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ. И распространить действие поправки на период с 01.01.2019.

Действительно, эта новация появилась в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ с 29.09.2019. И распространяется на правоотношения с 01.01.2019.

Но даже это ещё не всё! Во-первых, к созданию объекта добавилась ещё и его реконструкция, и, во-вторых, льгота применяется не только в отношении объектов капитального строительства, но и линейных объектов.

Положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ давали необоснованное преимущество акционерам над участниками ООО: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы (при условии, что доля участия акционера в этом АО не меняется) или в виде стоимости дополнительно полученных компанией-акционером акций, распределённых между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, или в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества.

Аналогичная льгота в отношении участников ООО в случае увеличения их долей не действовала – см., например, письмо Минфина России от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63235.

Ситуация исправлена. В подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены упоминания об участнике, доле и ООО. Причем данная новация распространяются на правоотношения, начиная с 01.01.2019.

До внесения последних изменений в пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ было указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных казёнными учреждениями от оказания услуг или выполнения работ. Получение иных доходов под эту льготу не подпадало – см., например, письмо Минфина России от 28.11.2018 № 03-03-05/85915.

Что изменилось? При определении налоговой базы по налогу на прибыль не будут учитываться доходы в виде средств, полученных казёнными учреждениями от приносящей доход деятельности. Но! Одновременно должно выполняться и другое условие! Эти средства в соответствии с бюджетным законодательством РФ должны подлежать перечислению в бюджетную систему РФ.

Железная логика! Зачем взимать налог с того, что и так в полной сумме окажется в бюджете? И это правило действует с 01.01.2019.

Согласно новому абзацу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в перечень средств целевого финансирования, получение которых не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены доходы в виде платы, вносимой собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества, за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд…» для уплаты взносов членами товарищества. Причём этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Амортизация
Пара уточнений
У законодателей дошли руки, (потому что вряд ли они так специально задумывали), исправить пару неудачных формулировок, относящихся к налоговой амортизации.

Во-первых, уточнено само определение амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

Иными словами, понятие амортизируемого имущества было связано с возможностью начисления амортизации. Вместе с тем в п. 2 ст. 256 НК РФ приведён перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. С 01.01.2020 из определения амортизируемого имущества исключено упоминание о начислении амортизации: амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. А уж будет по нему начисляться амортизация или как – это совсем другая тема.

Кстати, исчезли сомнения том, какая стоимость должна быть у объектов интеллектуальной собственности и результата интеллектуальной деятельности, чтобы считаться амортизируемым имуществом. Они тоже должны стоить более 100 000 рублей.

Во-вторых, исправили п. 1 ст. 259 НК РФ. Сейчас там указано, что метод начисления амортизации – линейный или нелинейный - устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учётной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Получается, что на переход с линейного метода на нелинейный метод это правило не распространяется.

Теперь – с 01.01.2020 - формулировка стала универсальной. «При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет».

Безвозмездное пользование

В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные или полученные по договорам в безвозмездное пользование. Однако они остаются в составе основных средств, если были переданы в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ.

В отношении выведенных из состава основных средств объектов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится – п. 2 ст. 322 НК РФ. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, амортизация возобновляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошёл возврат основных средств налогоплательщику – п. 7 ст. 259.1 НК РФ.

С 01.01.2020 приведённые нормы исключены. Получается, что во всех случаях передачи основных средств в безвозмездное пользование амортизация в налоговом учёте их владельца должна всё равно начисляться? Да, должна. Но в этой ситуации с нового года будет применяться новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. В общем, начислять амортизацию надо, учесть нельзя.

Консервация
На сегодняшний момент при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации – п. 3 ст. 256 НК РФ.

С 01.01.2020 продление срока полезного использования на период консервации не предусмотрено. При этом норма п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которой переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, сохранена. Казалось бы, воспользовавшись правом на консервацию, налогоплательщик не сможет всю стоимость основного средства учесть в налоговом учёте. Но это не так. Дело в том, что после возобновления начисления амортизации к этому объекту применяется та же самая норма амортизации, что и до консервации! (См, например, письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125953). А это означает, что амортизироваться объект будет до тех пор, пока, исходя из указанной нормы амортизации, его стоимость не будет полностью списана в расходы.

Так что с практической точки зрения фраза «а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации» изначально не имела смысла.

Ремонт «всего»
С 01.01.2020 исправляется несправедливость в ст. 260 НК РФ. Сейчас она даже называется «Расходы на ремонт основных средств». А будет называться «Расходы на ремонт основных средств и иного имущества».

Это что-то меняет? Давайте вспомним определение основных средств из п. 1 ст. 257 НК РФ, которое является обязательным к применению в главе НК РФ об налоге на прибыль. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

А что, имущество стоимостью менее 100 000 рублей ломаться не может? Может! И его тоже нужно ремонтировать. Но из-за неудачной формулировки п. 1 ст. 260 НК РФ, где упоминалось только о ремонте основных средств, затраты на ремонт иного имущества как бы зависали в воздухе. Чиновники предлагали такие затраты учитывать как прочие расходы – см., например, письмо Минфина России от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376.

Обратите внимание! Резерв под предстоящие ремонты можно создавать по-прежнему только в отношении основных средств.

Перенос убытков на будущее
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в ст. 283 НК РФ были внесены существенные изменения. В п. 2 ст. 283 НК РФ теперь предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы. Но при этом в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Применение ограничения по переносу убытков прошлых лет продлено ещё на год – до 31.12.2021.

Но это правка скорее техническая, а вот новация в п. 5 ст. 283 НК РФ заслуживает внимания. Напомним, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Это было.

С 01.01.2020 положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. То есть законодательно пресечена возможность применения еще одной налоговой схемы и получения необоснованной налоговой выгоды.

Позволим себе напомнить п. 9 «базового» Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано.

Так что указанная новация дела, конечно, не испортит, но и нового ничего не даёт.

Инвестиционный налоговый вычет: правка маленькая, значение – большое
Согласно п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, (то есть со сроком полезного использования более трёх лет, но до 20 лет включительно), по месту нахождения компании или по месту нахождения её обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты. Пунктом 8 ст. 286.1 НК РФ решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем таким объектам основных средств и отражается в учётной политике для целей налогообложения.

В общем, получается, что переход от начисления амортизации к применению ИНВ – это очень кардинальный шаг. Популярности такая категоричность новому вычету явно не добавила. Поэтому, с 01.01.2020 законодатели изменили формулировку: «применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств».

Картина резко меняется! Теперь налогоплательщики могут выбирать, где им лучше начислять амортизацию, а где использовать ИНВ! Но, конечно, как всё это будет выглядеть на практике, покажет время.

Индивидуальный предприниматель – налоговый агент
Если иностранная компания получает доход от российского индивидуального предпринимателя, то кто будет удерживать с иностранной компании налог на прибыль? Этот вопрос рассматривался в письме ФНС России от 11.06.2014 № ГД-4-3/11305@.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные компании, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль. В п. 1 ст. 309 НК РФ установлены виды доходов иностранной компании от источников в РФ, (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой компании через постоянное представительство в РФ), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В ст. 286 НК РФ и ст. 310 НК РФ прописаны налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов.

В п. 4 ст. 286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная компания, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с её постоянным представительством в РФ, то обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на российскую компанию или инофирму, ведущую деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход.

Кроме того, в п. 1 ст. 310 НК РФ, где прописаны особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных инофирмой от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, указано, что налог с доходов в данном случае исчисляется и удерживается российской или иностранной компанией, если иностранная компания ведёт деятельность в РФ через постоянные представительства.

Таким образом, граждане в рассматриваемой ситуации налоговыми агентами не являются. Это относится и к индивидуальным предпринимателям — см., также, письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-03-07/9. (Хотя, например, в письме Минфина России от 06.05.2005 № 03-08-02 чиновники высказывали противоположную точку зрения).

Получается, что сейчас в НК РФ не предусматривается возможность самостоятельного исполнения иностранной организацией обязанностей по уплате налога с доходов, полученных от источников в РФ в рассматриваемой ситуации. Это признавали и сотрудники налоговых органов, давая частные консультации. Получается, что иностранцы в такой ситуации просто избегают налогообложения, и поделать с этим ничего нельзя.

В комментарии к этому письму мы предположили, что есть работа для законодателей. С 01.01.2020 в п. 1 ст. 310 НК РФ добавлены индивидуальные предприниматели, которые также должны будут исполнять обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате налога с дохода иностранной организации. Новация из трёх слов решила многолетнюю проблему. Правда, сами ИП этому как раз таки вряд ли обрадуются.

[свернуть]

КЕЕ · 24.10.2019, 12:40

Новая форма расчета по страховым взносам.

Приказ ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@

Впервые по новой форме нужно отчитаться за первый квартал 2020 года (п. 3 Приказа от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@).

Развернуть для просмотра

Цитата:

ФНС России приказом от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ (далее – Приказ) утвердила новую форму расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления в электронной форме (далее – Порядок). Впервые по новой форме нужно отчитаться за первый квартал 2020 года (п. 3 Приказа от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@).

Далее сравним действующую и новую форму отчетности по взносам, выделив наиболее существенные моменты.

Новые реквизиты при подаче "уточненки" за обособленное подразделение
Обособленное подразделение организации, которое наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц, представляет расчет по страховым взносам в инспекцию по месту своего учета (пп. 7 п. 3.4 ст. 23, п. 7 ст. 431 НК РФ).

Если такое подразделение закрылось либо прекращены его полномочия по начислению выплат физлицам, но требуется скорректировать ранее представленный этим подразделением расчет по взносам, то "уточненку" подает головная организация по месту своего учета (п. 2.21, 2.22 Порядка).

Для этого случая на титульном листе новой формы отчетности появились специальные поля для отражения:

кода, обозначающего лишение полномочий или закрытие обособленного подразделения – это код "9" (см. Приложение № 2 к Порядку);
ИНН/КПП такого подразделения.
Особый порядок заполнения расчета при отсутствии выплат физлицам
Раздел 1 расчета "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов" дополнен строкой 001, в которой необходимо указать тип плательщика, используя код "1" или "2".

Указание соответствующего кода зависит от того, были ли в последние три месяца отчетного (расчетного) периода выплаты в пользу физлиц (п. 4.2 Порядка):

если выплат осуществлялись – проставляется код "1".
если выплат не было – код "2". В подобном случае расчет можно заполнить и представить в "усеченном" порядке, а именно: только титульный лист, раздел 1 (без приложений) и раздел 3.
Отметим, что действующий порядок заполнения расчета прямо не предусматривает обязанность страхователя представить его, если в отчетном (расчетном) не производились выплаты физлицам. Несмотря на это контролирующие органы утверждают, что в подобном случае расчет тем не менее необходимо подать. Мы неоднократно писали об этом в новостях (см., например, здесь и здесь).

Таким образом, давнишний спор по вопросу представления нулевого расчета по взносам теперь разрешен.

Появилась возможность отражать расходы физлица при расчете взносов с выплат по ГПД
В подразделах 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разделу 1 расчета появились новые строки (строка 045 подраздела 1.1 и строка 045 подраздела 1.2). Они предназначены для отражения расходов физлица, понесенных в рамках исполнения авторского договора, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или лицензионного договора.

Напомним, что вознаграждения по таким договорам облагаются взносами на пенсионное и медицинское страхование (взносами на социальное страхование не облагаются). При этом при определении базы для расчета взносов начисленное физлицу вознаграждение уменьшается на:

документально подтвержденные расходы (п. 8 ст. 421 НК РФ)
либо

фиксированную сумму вычета, если оправдательные документы отсутствуют (п. 9 ст. 421 НК РФ). Подробнее об этом см. статью справочника "Страховые взносы (с 2017 года)".
Таким образом, в упомянутых строках 045 в подразделах 1.1 и 1.2 отражаются либо величина расходов, подтвержденных документально, либо сумма вычета (п. 6.7, 7.6 Порядка).

Обновлен состав показателей приложения 2 расчета
В приложении 2 к разделу 1 расчета по взносам отражаются сведения, подтверждающие расчет взносов на социальное страхование на случай ВНиМ.

В новой форме отчетности указанное приложение дополнено следующими полями и строками:

поле 001 "код тарифа плательщика".
Код нужно выбрать из перечня, приведенного в Приложении N 5 к Порядку (п. 10.1 Порядка). Коды различаются в зависимости от основания применения пониженных тарифов взносов.

строка 015 "Количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы".
В приложении № 2 имеется также строка 010 "Количество застрахованных лиц".

Отличия при заполнении строк 010 и 015 могут возникнуть, в частности, в ситуации, когда у работодателя есть "декретницы" или лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком. Такие сотрудники являются застрахованными в сфере ОСС, поскольку с ними действует трудовой договор. Но в то же время начисленные им пособия взносами не облагаются.

Соответственно, численность таких работников будет учитываться при заполнении строки 010, но не будет включаться в подсчет при заполнении строки 015.

Заметим, что аналогичные строки в настоящее время имеются в Приложении N 1 к разделу 1 расчета, который предназначен для расчета взносов на ОПС и ОМС.

Таким образом, в новой форме отчетности унифицирован порядок заполнения приложений по всем страховым взносам.

Особенности заполнения расчета работодателями, участвующими в пилотном проекте
В регионах, где действует проект "Прямые выплаты" (пилотный проект), пособия физлицам напрямую выплачивают органы ФСС России, кроме:

пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни (т.к. такая оплата осуществляется за счет средств работодателя);
выплаты среднего заработка за 4 дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом;
пособия на погребение.
Расходы на последние две выплаты работодатель несет самостоятельно, но фонд впоследствии возмещает их.

В случае участия в пилотном проекте работодатели не заполняют и не представляют в составе расчета по взносам Приложения 3 и 4 к разделу 1 (в них отражаются суммы выплаченных пособий) и не заполняют строку 070 приложения 2 к разделу 1.

Это закреплено в новом Порядке (п. 2.5, 10.12 Порядка).

Отметим, что такие же правила действуют и в настоящее время. Они рекомендованы специалистами налоговой службы. Мы писали об этом здесь.

Таким образом, пояснения ФНС России нашли отражения в Порядке заполнения обновленного расчета по взносам.

Отдельные листы и приложения исключены из расчета
Новая форма расчета по взносам больше не содержит:

лист "Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем".
Заметим, что граждане без статуса ИП, которые выплачивают вознаграждения другим физлицам, не освобождены от обязанности платить взносы и подавать отчетность по ним (пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 7 ст. 431 НК РФ). Но таким плательщикам теперь нужно заполнять отдельный лист с данными о себе. Потребуется лишь указать Ф.И.О. в специальных полях на титульном листе.

приложения 6 и 8 к разделу 1.
Эти приложения заполняли плательщики на УСН и ИП на ПСН, чтобы подтвердить свое право на пониженные тарифы взносов. С 01.01.2019 они платят взносы по общим тарифам. Поэтому указанные приложения в связи со своей неактуальностью исключены из состава расчета.

Специальный подраздел для организаций – производителей анимационной продукции
Российские организации, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, имеют право на пониженные тарифы взносов на основании пп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Такая льгота предусмотрена для указанной категории юрлиц с 2018 года, однако до настоящего времени не требовалось ее подтверждать, заполняя отдельные раздел отчетности.

С отчета за первый квартал 2020 года таким организациям необходимо заполнять приложение 5 к разделу 1 расчета (п.п. 15.1 – 15.7 Порядка).

Изменилось содержание раздела 3 расчета
1. Из раздела исключены строки 010 – 050, в которых указывались:

номер корректировки;
расчетный (отчетный) период;
календарный год;
номер;
дата.
Вместо них добавлено поле – "признак аннулирования сведений о застрахованном лице".

Это поле всегда принимает только одно значение – "1". Этот признак проставляется в двух случаях:

когда необходимо аннулировать ранее представленные по застрахованному физлицу сведения;
когда нужно скорректировать следующие сведения о физлице (строки 020 – 060):
ИНН
СНИЛС;
Ф.И.О.
В первом случае в разделе 3 уточненного расчета (с признаком "1") проставляют корректные данные о физлице (как в подразделе 3.1, так и в подразделе 3.2).

Во втором случае - если нужно аннулировать сведения о физлице, указанные по строкам 020 – 060 - в разделе 3 уточненного расчета по указанным строкам отражаются корректные сведения, а в подразделе 3.2 раздела 3 (сведения о выплатах, базе по взносам и сумме исчисленных взносов) проставляются прочерки.

Это прописано в п. 20.4 Порядка.

Подробно о том, как в настоящее время корректируются сведения в разделе 3 расчета, мы писали в новости.

2. Из раздела 3 новой формы расчета исключены строки, в которых указывается признак застрахованного лица по каждому виду обязательного страхования (пенсионного, медицинского, социального).

3. В подразделе 3.2.2, в котором отражаются данные о базе для начисления пенсионных взносов по дополнительным тарифам, теперь нужно заполнить графу "Код застрахованного лица". Эти коды перечислены в Приложении N 8 "Коды застрахованного лица" к Порядку. Коды диффиренцированы в зависимости от того, на каких именно "вредных" работах занят сотрудник, и класса условий труда, установленного по итогам спецоценки.

В действующей форме расчета подобные коды не проставляются. Вместо упомянутой графы 190 в подразделе 3.2.2 заполняется графа 270 "Код тарифа", Соответствующий код выбирается из списка в Приложении N 5 (коды 21 – 27),

4. В разделе 3 новой формы не потребуется заполнять строку о суммах выплат, начисленных в пользу физлица в совокупности за три месяца расчетного (отчетного) периода.

Эти сведения нужно отражать только помесячно.

Обратим внимание, что с отчетности за первый квартал 2020 года представлять расчет только в электронной форме обязаны работодатели, у которых численность физлиц в пользу которых в отчетном периоде были осуществлены выплаты, составляет более 10 человек. Такие изменения внесены в п. 10 ст. 431 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ. См. об этом комментарий.

Обновлен перечень кодов для плательщиков, применяющих пониженные тарифы
Код тарифа в расчете по взносам указывается при заполнении:

1) в действующей форме:

строки 001 приложения 1 к разделу 1,
графы 270 подраздела 3.2.2 раздела 3,
2) в новой форме:

строки 001 приложения 1 к разделу 1;
строки 001 приложения 2 к разделу 1 (в новой форме расчета).
Обратим внимание, что перечень кодов из упомянутого Приложения N 5 претерпел изменения.

Во-первых, исключены коды тарифов тех плательщиков, которые на данный момент уже не применяют пониженные тарифы взносов (в частности, это ИП на ПСН, плательщики на ЕНВД, производящие выплаты фармацевтам и др.).

Во-вторых, появились новые коды. Они предназначены для следующих категорий плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы взносов:

организаций – резидентов ОЭЗ в Калининградской области (пп. 14 п. 1 ст. 427 НК РФ) – код "17";
российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции (пп. 15 п. 1 ст. 427 НК РФ) – код "18";
международные компании, получившие статус участника специального административного района на территориях Калининградской области и Приморского края – код "19". Это новая категория плательщиков, имеющих право на льготы по взносам с 01.01.2020 (п. 11 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ).
Кроме того, исключены коды 21-29, которые сейчас в расчете отражают лица, уплачивающие пенсионные взносы по доптарифам (ст. 428 НК РФ), а также страховые взносы на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и лиц, занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работ (п. 1, 2 ст. 429 НК РФ).

Это связано с тем, что в обновленном расчете по взносам отсутствует графа для отражения перечисленных кодов.

Обратим внимание, что с отчетности за первый квартал 2020 года представлять расчет только в электронной форме обязаны работодатели, у которых численность физлиц в пользу которых в отчетном периоде были осуществлены выплаты, составляет более 10 человек. Такие изменения внесены в п. 10 ст. 431 НК РФ Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

[свернуть]

КЕЕ · 24.10.2019, 15:29

Трудовые проверки будут проводить по новому административному регламенту.

Приказ Роструда от 13.06.2019 № 160

Развернуть для просмотра

Цитата:

22 октября 2019 г. вступил в силу новый Административный регламент по федеральному государственному надзору за соблюдением трудового законодательства (далее – Регламент), утв. Приказом Роструда от 13.06.2019 № 160. Прежний административный регламент, утв. Приказом Минтруда России от 30.10.2012 № 354н, прекратил свое действие.

Надзор за соблюдением трудового законодательства осуществляется Рострудом путем проведения, в частности, плановых и внеплановых проверок работодателей. В рамках таких проверок сотрудники трудовой инспекции проверяют полноту и своевременность выплаты заработной платы, верность расчетов при увольнении и выплате отпускных, соблюдение требования охраны труда и т.д. (п. 5 Регламента). План проверок Роструда должен быть опубликован на его сайте не позднее 10 ноября года, предшествующего году проведения плановых мероприятий. Согласно предыдущему регламенту это можно было сделать до 1 декабря.

Административным регламентом определяются права и обязанности проверяемых и проверяющих, документы, которые могут быть истребованы во время проверки у работодателя, а также виды, сроки и порядок проведения проверок и иных административных процедур. Новый Регламент приведен в соответствие с требованиями трудового законодательства и других нормативных правовых актов (с учетом внесенных в них в последнее время изменений), регулирующих осуществление федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства.

Инспекторы будут проверять порядок проведения индексации зарплаты
Новый регламент закрепил исчерпывающий перечень документов и (или) информации, которые может затребовать трудовой инспектор в ходе проверки. В частности, в ГИТ могут запросить и проверить документы о проведении работодателем индексации заработных плат работников (п. 13 Регламента).

Помимо этого, у работодателя могут потребовать предоставить документы, подтверждающие выполнение обязательных требований в сфере защиты персональных данных работников, расчетные листки и приказы об утверждении их формы, документы, подтверждающие соблюдение обязательных требований охраны труда и обеспечения безопасных условий труда.

Срок проведения проверки будет зависеть от вида работодателя
Согласно новому регламенту проверка работодателя не может превышать 20 рабочих дней. Плановая выездная проверка субъекта малого предпринимательства не может превышать 50 часов, а в отношении микропредприятия – 15 часов в течение года, если иное не установлено законом. Если работодатель осуществляет свою деятельность на территории нескольких субъектов РФ, общий срок проведения проверки в его отношении не может превышать 60 дней (п. 24 Регламента).

Оснований для прекращения трудовой проверки стало больше
В новом регламенте расширен перечень оснований, при которых проверка не может быть начата, а уже начатая проверка должна быть прекращена. Такими основаниями являются (п. 27 Регламента):

отсутствие оснований для проведения проверки;
несоответствие предмета проверки полномочиям Роструда и его территориальных органов;
грубые нарушения при организации и проведении проверки, предусмотренные законодательством о государственном контроле (надзоре);
ситуация, когда проведение проверки противоречит иным требованиям федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации;
выявление после начала соответствующей проверки анонимности обращения или заявления, явившихся поводом для ее организации, либо установление заведомо недостоверных сведений, содержащихся в обращении или заявлении.
При трудовых проверках будет применяться риск-ориентированный подход
По примеру проверок, проводящихся в других сферах (например, при проверках соблюдения требований пожарной безопасности) при проверке работодателей государственные инспекторы будут применять риск-ориентированный подход. Это означает, что каждый работодатель будет отнесен к отдельной категории риска, от которой зависит частота и тщательность проверки: чем выше риск, тем проверки чаще и тщательнее. Проверки будут проводиться:

для категории высокого риска – один раз в 2 года;
для категории значительного риска – один раз в 3 года;
для категории среднего риска – один раз в 5 лет;
для категории умеренного риска – один раз в 6 лет.
Категории риска присваиваются Рострудом с учетом ведомственных отчетов о травматизме и задолженности по зарплате у конкретного работодателя, а также посредством системы межведомственного взаимодействия с ФНС РФ. Если информация об отнесении работодателя к категории риска отсутствует, считается, что он отнесен к категории низкого риска и плановые проверки в его отношении не проводятся. При этом сохраняется возможность проведения внеплановых проверок.

Проверки будут проводиться по проверочным листам
В распоряжении или приказе о проведении плановой проверки будут указывать реквизиты проверочного листа, который будет использован при проверке. Предмет проверки будет ограничен перечнем вопросов, включенный в такой проверочный лист (п. 51 Регламента). Форма проверочного листа утверждена приказом Роструда от 10.11.2017 № 655. Составляется такой лист инспектором перед началом проверки.

[свернуть]

ptihka · 27.10.2019, 12:38

Имущественные налоги: что меняется?

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, внесшему изменения в порядок исчисления и уплаты имущественных налогов.

Транспортный налог
Самосообщение

Да, обязанности по исчислению транспортного налога государство полностью переложило с 2021 года на налоговые органы. А потом опомнилось. Нельзя допустить, чтобы из-за недоработок в деятельности налоговой службы какой-то объект налогообложения выпал из поля зрения государства. А как это сделать?

С 01.01.2021 ст. 23 НК РФ пополнится новым пунктом 2.2. Организации, помимо обязанностей, предусмотренных в п. 1 ст. 23 НК РФ, будут обязаны направить в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, нужно представить в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ничего не нужно сообщать можно будет, само собой, в том случае, если организация-налогоплательщик получит от налогового органа сообщение о сумме транспортного налога, или если компания ранее представляла налоговикам заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу в отношении этого объекта.
Льготы для физлиц

С 29.10.2019 заявление о налоговой льготе гражданам можно будет представить налоговикам через МФЦ – п. 3 ст. 361.1 НК РФ.

С 01.01.2020 заявление о предоставлении налоговой льготы должно быть рассмотрено налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. Если инспекции для принятия решения нужно будет сделать запрос, то срок рассмотрения заявления может быть продлён ещё на 30 дней. После рассмотрения заявления инспекция направит налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе в её предоставлении. Способ получения этой информации налогоплательщик должен указать в заявлении. В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания её предоставления, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым она предоставляется. В сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы указываются основания отказа.

Если налогоплательщик-физлицо имеет право на налоговую льготу, но никакого заявления налоговикам не предъявлял, то налоговики должны предоставить ему эту льготу на основании сведений, полученных по собственным каналам информации.
Единый срок уплаты налога

В настоящее время, как указано в п. 1 ст. 363 НК РФ, порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 363.1 НК РФ. В свою очередь, в п. 3 ст. 363.1 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В общем, начиная с этой даты, субъект РФ мог установить любой срок уплаты налога.

Вольница закончится с 01.01.2021. С указанной даты регионы не вправе устанавливать сроки уплаты транспортного налога – ст. 356 НК РФ. Налог подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом.
Налог на имущество организаций
Поправки в объект налогообложения

С 01.01.2020 объекты налогообложения – п. 1 ст. 374 НК РФ - по налогу на имущество будут делиться исходя из порядка формирования налоговой базы:

- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из среднегодовой стоимости;

- недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из кадастровой стоимости.

Иное может быть предусмотрено в ст. 378 и 378.1 НК РФ.
«Безграничный» кадастр

Перечень объектов, которые могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, становится открытым. С 01.01.2020 в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ будет указано: «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта». А упоминание о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, будет исключено.

Обратите внимание! Соответственно, в новом пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ будет установлено, что если у объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, то налоговая база по ним должна исчисляться исходя из среднегодовой стоимости.

В письме от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869 Минфин России разъяснил, что в силу положений п. 2 ст. 372 НК РФ субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды недвижимости, которые будут подлежать обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, начиная с 01.01.2020. Чиновники перечислили и варианты таких объектов: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, садовые дома, хозяйственные строения, расположенные на садовых или приусадебных участках, здания и сооружения определенных видов и т.п. Указанное письмо Федеральная налоговая служба направила территориальным налоговым органам как руководство к действию – письмо ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20087@.
Земельный налог
Твёрдые сроки

Изменения в сроках уплаты земельного налога совершенно аналогичны тем, что произошли с транспортным налогом. С 01.01.2021 земельный налога подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате компаниями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом – ст. 397 НК РФ с 01.01.2021. Соответственно, местные власти лишены права устанавливать сроки уплаты земельного налога.
Льгота через МФЦ

Напомним, что в силу п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ряда категорий налогоплательщиков, в частности, пенсионеров, граждан, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ветеранов и т.д. Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы на этот вычет производится в отношении одного земельного участка по выбору самого налогоплательщика.

С 29.10.2019 года уведомление о выборе земельного участка можно подать через МФЦ. Это нужно сделать не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Отметим, что региональные органы в сфере социальной защиты с 01.07.2020 обязаны бесплатно представлять в налоговый орган сведения о физических лицах, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения – новый п. 19 ст. 396 НК РФ.
Налоговые ставки

Ещё в письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743 чиновники указали, что на пониженную ставку земельного налога по участкам, выделенным под индивидуальное жилищное строительство, могут претендовать только те налогоплательщики, которые строят это жильё лично для себя.

Предельные размеры налоговых ставок установлены ст. 394 НК РФ. В отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретённых для жилищного строительства, включая индивидуальное, устанавливается пониженная налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешённого использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утв. приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. Там приведено следующее описание вида разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома не выше трёх этажей, выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур, размещение личных гаражей и подсобных сооружений.

Судьи исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства или дачного строительства – см., например, Определения ВС РФ от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265 и от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425; от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987.

Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, производится с учётом налоговой ставки, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, то есть 1,5 процента. (См., также письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-05-06-02/11312, от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@). В общем, если компания или ИП приобретают участок для того, чтобы построить на нём дом для продажи, рассчитывать на пониженную налоговую льготу по земельному налогу не стоит уже сейчас.

С 01.01.2020 в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ будет прямо указано, что ставка в размере 0,3 процента не применяется к земельным участкам, приобретённым или предоставленным для индивидуального жилищного строительства, используемым в предпринимательской деятельности.
Налог на имущество физических лиц
Без территориальных зон

Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

- кадастровой стоимости объекта налогообложения;

- вида объекта налогообложения;

- места нахождения объекта налогообложения;

- видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

С 01.01.2020 последний вариант отменяется.
Через МФЦ

Для граждан в части уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрены довольно многочисленные льготы. Они перечислены в ст. 407 НК РФ. Поскольку некоторые льготируемые объекты граждане должны выбрать для себя сами, то они должны представить в налоговые органы соответствующее уведомление. Уведомление о выбранных объектах налогообложения представляется налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

С 29.10.2019 указанное уведомление можно передать налоговикам через МФЦ. Также через МФЦ можно будет передать заявление и подтверждающие документы о том, что объект налогообложения перестал существовать в силу чрезвычайных причин – п. 2.1 ст. 408 НК РФ.

[свернуть]

ptihka · 27.10.2019, 12:52

Спецрежимы: последние новации

Развернуть для просмотра

Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, внесшему изменения в порядок применения специальных налоговых режимов.
ЕСХН
Спохватились

Из пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ убрали упоминание, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, должны уменьшаться на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Там было указано, что доходы нужно уменьшить на суммы НДС по приобретённым и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам, услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Дело в том, что этот подпункт 8 был исключён ещё с 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. А плательщики ЕСХН, напомним, больше не освобождены от уплаты НДС – п. 3 ст. 346.1 НК РФ, следовательно, имеют полное право на вычет входного НДС.
Упростили

Из пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ с 29.09.2019 исключено требование, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Субсидия задним числом

Сельхозпроизводители довольно часто получают субсидии из бюджета. Как указано в п. 5 ст. 346.5 НК РФ, средства субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведённым за счёт этого источника, но не более двух налоговых периодов с момента получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств превысит сумму признанных расходов, фактически произведённых за счёт этого источника, то разница между указанными суммами в полном объёме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Существовала проблема с теми расходами, которые были произведены до получения субсидии. Чиновники считали, что, как минимум формально, субсидия не может относиться к расходам, произведённым до её получения. Так что она в полной сумме должна быть включена в состав доходов налогоплательщика – причём единовременно в момент получения. Более того, против такой трактовки не возражала и судебная практика – см., например, постановление АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 № Ф03-1803/2016!

Законодатели исправили этот недочёт. С 29.09.2019 в п. 5 ст. 346.5 НК РФ будет указано, что рассмотренные правила применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведённых в налоговом периоде до получения средств субсидии в этом же налоговом периоде.

Обратите внимание! В любом случае расходы и субсидия должны оказаться в одном налоговом периоде! И если, например, субсидия будет получена налогоплательщиком в счёт покрытия расходов, понесённых в прошлом налоговом периоде, то она в полной сумме должна войти в состав налогооблагаемых доходов.
УСН

Точно такие же изменения в отношении основных средств и признания в доходах субсидий произошли и в УСН – соответственно в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. И они тоже вступили в силу с 29.09.2019.
Нет доходов - нет расходов

В пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ указано, что не учитываются в налоговой базу по УСН доходы, полученные ТСЖ, ТСН, управляющими организациями, садоводческими, огородническими, дачными некоммерческими товариществами или партнёрствами, жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников или пользователей недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

А если ТСЖ оказывает собственникам жилья коммунальные услуги, предварительно заключив договоры с ресурсоснабжающими компаниями, то является ли полученная ТСЖ плата от собственников его доходом?

Ещё в письме Минфина России от 07.08.2018 № 03-11-11/55373 чиновники высказали мнение, что положения пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются и на эту ситуацию.

С 01.01.2020 согласно измененной редакции пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговую базу по УСН не будут включаться доходы, полученные ТСЖ, (и прочая), в оплату оказанных собственникам или пользователям недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения и договоры на оказание услуг по обращению с ТБО с ресурсоснабжающими организациями и региональными операторами по обращению с ТБО.

Соответственно, при перечислении собранной с собственников платы за коммунальные услуги ресурсоснабжающим компаниям никаких расходов у ТСЖ не возникает – с 01.01.2020 это, вполне логично, прописано в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Нет доходов – нет расходов. И, как видите, можно обойтись без заключения посреднических договоров.
Расширение применения нулевой ставки

Как указано в п. 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по УСН в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП, которые занимаются производственной, социальной или научной сферами.

Благодаря Федеральному закону от 13.07.15 № 232-ФЗ нулевая ставка для таких предпринимателей стала возможна с 01.01.16 и в отношении оказания бытовых услуг населению. А теперь список льготируемой деятельности пополнился – с 29.09.2019 - и услугами по предоставлению мест для временного проживания.
ЕНВД

С 2021 года ЕНВД прекратит своё существование. Но, по крайней мере, один-то год у нас есть. Однако вводится новое ограничение.

С 01.01.2020 согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ если при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, «вменёнщиком» была произведена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены указанные нарушения. Что это за виды деятельности? Это:

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Иначе говоря, делить торговлю на виды не будут – пересчитают налоги по всей деятельности.

С 01.01.2020 в ст. 346.27 НК РФ сужается понятие «розничная торговля». Для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация:

- лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;

- обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКП по видам экономической деятельности или по перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, определяемых Правительством РФ.
ПСН
Как и с «вменёнщиками»

Недаром патентную систему налогообложения (ПСН) иногда называют «вменёнкой для ИП». И ограничения по применению этих спецрежимов введены аналогичные.

С 01.01.2020 в силу пп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ИП по-прежнему может применять ПСН по виду деятельности «занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности». Но! Но теперь за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Из определения «розничная торговля» - пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ - для целей применения ПСН исключена реализация:

- лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»;

- обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКП по видам экономической деятельности или по перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, определяемых Правительством РФ.

Утратить право на применение ПСН теперь можно, если продать что-то, не относящееся к розничной торговле – новый пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
Вопрос о численности работников

Решён вопрос о численности работников ИП. Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наёмных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным предпринимателем.

Письмом ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578@ до территориальных налоговых органов, как руководство к действию, было доведено письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, в котором разъяснено, что ИП, применяющий ПСН и УСН или ПСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности должен учитывать, в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН или ЕНВД. При этом общая средняя численность работников у ИП за налоговый период не должна превышать 15 человек. (См., также письмо Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528).

А ведь до этого было письмо Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-12/43538, где чиновники посчитали, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наёмных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наёмных работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек!

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 23.10.2015 № 11АП-13561/2015 из-за того, что чиновники никак не могут определиться с рассматриваемым вопросом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ поддержал ту позицию, которая была более выгодна налогоплательщику.

С 29.09.2019 проблемы с численностью работников больше нет. И разрешилась она в пользу ИП. Теперь в п. 5 ст. 346.43 НК РФ указано, что ограничение по численности работников (15 человек) применяется к тем видам деятельности ИП, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Последствия одного судебного решения

Это Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 № 22-П. Суд фактически запретил региональным властям использовать один из пробелов в НК РФ.

Напомним, что в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении сдачи в аренду объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве собственности, в зависимости от количества обособленных объектов или площадей. Таким образом, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, передаваемых в аренду.

Объектом налогообложения признаётся потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ - ст. 346.47 НК РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ – п. 1 ст. 346.48 НК РФ.

В письме Минфина России от 15.03.2013 № 03-11-12/30 чиновникам был задан вопрос: что следует понимать под обособленным объектом в случае, если нежилые помещения сдаются в аренду по частям различным арендаторам? Финансисты ответили, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами. Это означает, что если владелец сдаёт в аренду здание целиком, то у него будет один объект для расчёта стоимости патента. А если он сдаёт это здание в аренду по комнатам, то тогда таких объектов будет много! (См., также письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-10/6075 и от 28.02.2013 № 03-11-10/5810). И чиновников не смутило, что в этом случае фактический доход у владельца здания будет один и тот же и в случае, когда у него есть один арендатор на всё здание, и когда таких арендаторов несколько, а вот вменённый доход будет отличаться в разы!

Такой подход поддержал и суд в постановлении АС Северо-Западного округа от 31.07.2017 по делу № А42-3184/2016. ИП, который проиграл на этом деле почти два миллиона рублей, обратился в КС РФ. И выиграл!

Конституционный Суд РФ пришёл к выводу, что региональные власти неправильно толкуют положения Налогового кодекса. Суд, можно сказать, прямо запретил учитывать объекты недвижимости для расчёта единого налога исходя из количества заключённых договоров. Фактически – это указание считать сумму налога исходя из площадей таких объектов.

С 29.09.2019 законодатели внесли изменения. Согласно новому пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать ограничения по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности - по виду предпринимательской деятельности, указанному в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Ни о каких объектах больше и речи нет!

Из пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ исключено упоминание про обособленные объекты. С учётом внесённых поправок регионы получили право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 1 кв. м площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков.

Разделение на «объекты» и «площади» осталось только в отношении объектов стационарной (нестационарной) торговой сети и объектов организации общественного питания - то есть по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Новые права регионов

В уже упомянутом новом пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты РФ вправе устанавливать следующие ограничения для применения ПСН:

- по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. пп. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ;

- по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания или их общей площади - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Расчёты и перерасчёты налога по-новому

Расчёт единого налога с 29.10.2019 переводится с месяцев на дни.

Сейчас в случае получения ИП патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Так установлено в п. 1 ст. 346.51 НК РФ.

С 29.10.2019 в случае получения ИП патента на срок менее, чем календарный год, налог будет рассчитываться путём деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. Соответственно, в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога будет пересчитываться путём деления размера потенциального годового дохода ИП на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применялась ПСН.

Нельзя не признать, что при расчёте в днях сумма налога будет действительно справедливее.

В связи с этой новацией появился и новый пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Если будет произведён перерасчет суммы единого налога по указанным правилам, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учёта налогоплательщика в налоговой инспекции. Если в результате перерасчёта суммы налога уплаченная сумма единого налога превысит исчисленную сумму, то возврат излишне уплаченной суммы производится в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ.

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 16:38

Стоимость патента может зависеть от численности работников

Развернуть для просмотра

Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на одну единицу средней численности наёмных работников.

Как всегда, после появления массы налоговых новаций чиновники приступают к их разъяснению. Вот и письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-11-10/78955 разъясняет региональным властям, как теперь правильно устанавливать размер потенциально возможного годового дохода для индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в зависимости от численности его работников.

До 29.09.2019, то есть до вступления в силу Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, в подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ было указано, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наёмных работников. На практике это выражалось в том, что региональные власти могли варьировать сумму такого дохода в зависимости от общей численности работников у ИП в неких пределах. (Например, от 1 до пяти человек; от 5 до 10 человек, и так далее).

В письме Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-12/81019 было разъяснено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло увеличение количества работников, но средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчёта потенциально возможного к получению ИП дохода, то получать новый патент ИП не требуется.

Теперь же положение подп. 3 п. 8 ст. 346.43 предусматривает право субъектов РФ устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на единицу средней численности наёмных работников. Как это понимать? Чиновники предлагают читать новации буквально. Это значит, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на одну единицу средней численности наёмных работников.

Тогда логично предположить, что чем больше у ИП работников, тем больше потенциально возможный доход. При этом получается, что если ИП нанимает нового работника, то его потенциальный доход автоматически увеличивается. И это означает, что появление даже одного дополнительного работника потребует получения нового патента.
Письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-11-10/78955

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 16:40

Bыход из общества и налог на прибыль: какую ставку применять

Развернуть для просмотра

С 01.01.2019 доход, полученный при выходе из ООО участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически им оплаченную стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, к которому применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ.

В письме Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216 чиновники разъяснили, какую ставку налога на прибыль должна применить компания-участник при выходе из ООО. К сожалению, на наш взгляд, разъяснение не столь однозначно.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе выйти из него путём отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Оно обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы налогоплательщика в виде имущества или имущественных прав, которые получены им в пределах вклада, в частности, при выходе из организации. Таким образом, если действительная стоимость доли участника общества при выходе превышает первоначальную стоимость его доли, то разница признаётся налогооблагаемым доходом.

Следует учесть, что Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внёс изменения в порядок исчисления налога на прибыль. Так, с 01.01.2019 в п. 1 ст. 250 НК РФ появился новый абзац, расширяющий понятие дивидендов для целей налога на прибыль. К доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен участником организации при выходе или выбытии из неё, в размере, превышающем фактически оплаченную соответствующим участником стоимость долей такой компании.

Соответственно, поскольку разницу между доходами и расходами при выходе налогоплательщика из организации или при её ликвидации приравняли к дивидендам, то к ним надо применять подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ: при выполнении определённых условий к рассматриваемой разнице можно применить налоговую ставку 0%. Но есть одно «но»…

А как же быть с п. 1 ст. 284.2 НК РФ? Там указано, что налоговая ставка 0%, предусмотренная в п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких долей участия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. По мнению Минфина России, эта норма к рассматриваемой ситуации неприменима.

А есть ли разница? Есть, да ещё какая! Дело в том, что подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ даёт возможность применить нулевую ставку к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов - (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) - получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

В одном случае важен срок, а в другом – и срок, и размер доли.

Позиция чиновников вызывает определённое сомнение. Действительно, если бы в п. 4.1 ст. 284 НК РФ речь шла только о реализации, то и вопросов бы не было. Но здесь чётко сказано об «ином выбытии» доли. Разве случай выхода участника общества не приводит к «иному выбытию» доли?
Письмо Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 16:51

20% с суммы возмещения?

Развернуть для просмотра

Минфин России настаивает, что средства, полученные сельхозпроизводителями в качестве возмещения за временно изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка, полученного в результате такого изъятия, облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

В письме Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-07/78160 чиновники снова «обижают» сельхозпроизводителей. Речь идёт о компенсации, которую компания получает за то, что у неё временно изъяли земельный участок. Надо ли платить с этой суммы налог на прибыль?

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим. Средства, полученные сельхозпроизводителями в качестве возмещения за временно изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка, (включая упущенную выгоду), полученного в результате такого изъятия, в ст. 251 НК РФ не поименованы.

При этом такие компании в соответствии с положениями п. 2 статьи 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль в размере 0% только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ. (Это деятельность, связанная с реализацией произведённой сельхозкомпанией сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции).

Отметим, что и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 № А56-47462/03 судьи решили, что сумма, которая является компенсацией убытков, которые связаны с изъятием принадлежавших налогоплательщику сельскохозяйственных угодий, включается в его внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Если же участок изымается навсегда, то тут и говорить нечего – см., например, письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60603. Если в связи с изъятием земельного участка путём его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.

Видимо, компенсацию за временное изъятие земельного участка чиновники приравнивают к аренде.

Однако существует обширная судебная практика, поддерживающая противоположную точку зрения! В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу № А56-11621/2006 судьи привели, пожалуй, один из самых убедительных аргументов. В случае изъятия земельного участка под госнужды нет никакого равенства сторон! Компания не имеет возможности отказаться. Этот вывод поддержал ВАС РФ в Определении от 04.07.2007 № 5047/07.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 судьи указали, что налогообложение спорной компенсации нарушало бы принцип полного возмещения, определённый законодателем для таких случаев. (Следует отметить, что ФНС России в письме от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@ призвала территориальные налоговые органы учитывать позицию из указанного судебного решения).

Так что с чиновниками, в случае чего, можно и нужно спорить. Всё-таки 20% от суммы компенсации – достаточно весомая величина.
Письмо Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-07/78160

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 16:53

Какие услуги отнесены к бытовым

Развернуть для просмотра

Индивидуальный предприниматель, предоставляющий услуги платных туалетов, вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

Всё течёт, всё меняется. Достаточно сравнить письма Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75093 и от 02.03.2010 № 03-11-06/3/29. Вопрос один и тот же: можно ли использовать ЕНВД при оказании услуг платных туалетов? А какие разные ответы!

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться по решениям местных властей в отношении, в частности предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, услуги платных туалетов не предусмотрены.

В письме Минфина России от 19.10.2009 № 03-11-11/198 финансисты разъясняли, что услуги платных туалетов не включены в ОКУН в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам.

А что сейчас? В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и коды услуг в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ.

Перечнем кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД, относящихся к бытовым услугам, утв. Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, к бытовым услугам отнесён код 96.09 «Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки» ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) ОКВЭД 2, включающий, в том числе, услуги платных туалетов. Так что по услугам платных туалетов применять ЕНВД сейчас можно.
Письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75093

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 16:59

Пени за просрочку облагаются НДФЛ

Развернуть для просмотра

Суммы неустойки (пени) и штрафа, выплачиваемые страховщиком на основании решения суда, подлежат обложению НДФЛ.

В письме Минфина России от 15.10.2019 № 03-04-05/78921 рассматривается ситуация, когда гражданину удаётся взыскать с нерадивого страховщика по решению суда и штраф, и пени за просрочку платежа. Нужно ли облагать эти суммы НДФЛ? Чиновники уверены, что да.

В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению, установлены в ст. 217 НК РФ.

Штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, а также неустойка (пеня), предусмотренные в п. 3 и 4 ст. 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных пени и штрафа, выплачиваемых страховщиком на основании решения суда, в ст. 217 НК РФ не содержится.

Про штраф мы спорить не будем: штраф – это действительно доход получателя. А вот по поводу пени есть некоторые сомнения.

Что касается налога на прибыль, то тут всё просто. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходом налогоплательщика признаются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных должником (контрагентом) или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Однако, рассматривая вопрос исчисления НДФЛ, чиновники апеллируют к ст. 41 НК РФ и ст. 217 НК РФ.

Давайте вспомним, что такое пени. Например, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что пени представляют собой платёж, который направлен на компенсацию потерь (!) госбюджета от неуплаты налога в установленный срок. Пеня, в отличие от штрафа, призвана компенсировать пострадавшей стороне процесс потери покупательной способности денег с течением времени. Ведь неслучайно она прямо зависит от срока просрочки! Поэтому в этом случае не приходится говорить об экономической выгоде – доходе налогоплательщика. Поддержат ли такую логику арбитражные суды?
Письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-04-05/78921

[свернуть]

ptihka · 04.11.2019, 17:02

Когда долг физлица признаётся безнадёжным

Развернуть для просмотра

Вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника - физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадёжной.

Минфин России в письме от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528 напомнил, что долги гражданина, которые не удалось погасить в ходе процедуры его банкротства, можно признать безнадёжными.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадёжными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадёжными долгами также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, (считаются погашенными), в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

На основании ст. 213.28 Закона № 127-ФЗ по итогам рассмотрения отчёта о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества. После завершения расчётов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения их требований. Таким образом, вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника - физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадёжной для целей ст. 266 НК РФ.

А что, было иначе? Да, было. Можно вспомнить, например, письмо Минфина России от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460. Чиновники указали, что ГК РФ разделены понятия «акт государственного органа» и «судебное решение» – ст. 8, 12, 13 ГК РФ. Поэтому акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ. Следовательно, основания для признания задолженности безнадёжной в целях налогообложения прибыли на основании судебного решения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина, признанного банкротом, отсутствуют.

Ситуацию коренным образом изменил Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, которым с 01.01.2018 в п. 2 ст. 226 НК РФ появилось уточнение, что безнадёжными долгами также признаются долги гражданина, признанного банкротом.

Хотя, справедливости ради, когда в Минфин России с претензиями начали массово обращаться банки, чиновники решили ситуацию в пользу налогоплательщиков ещё до внесения поправок в НК РФ – см., например, письма Минфина России от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195 и от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706.
Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528

[свернуть]

КЕЕ · 06.11.2019, 17:28

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2020 год.

Приказ Минэкономразвития России от 21.10.2019 № 684

Развернуть для просмотра

Цитата:

Министерство экономического развития России установило коэффициенты-дефляторы на 2020 год. Согласно НК РФ они применяются для исчисления некоторых налогов и торгового сбора. На 2020 год коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

по НДФЛ – 1,813. На коэффициент-дефлятор индексируется размер фиксированных авансовых платежей, которые уплачивают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
по ЕНВД – 2,009. Коэффициент-дефлятор используется для корректировки значения базовой доходности того или иного вида деятельности (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
по ПСН – 1,592. На коэффициент индексируется максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (п. 9 ст. 346.43 НК РФ).
по торговому сбору – 1,382. Коэффициент применяется для индексации ставки сбора, которая установлена по деятельности, связанной с организацией розничных рынков (п. 4 ст. 415 НК РФ).
Напоминаем, что для целей УСН на 2020 год коэффициент-дефлятор установлен равный 1 (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

[свернуть]

Вес`на · 07.11.2019, 18:51

Цитата:

Сообщение от КЕЕ

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2020 год.

а сколько красивых слов было произнесено об уменьшении коэффициентов. Ничего не уменьшили

21.10.2019, 07:40	#27
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году НДФЛ: новые освобождения, продажа недвижимости и не только Развернуть для просмотра Комментарий к Федеральным законам от 29.09.2019 № 323-ФЗ, 325-ФЗ, № 327-ФЗ, внесшим изменения в порядок исчисления НДФЛ и представления отчётности налоговыми агентами. Льгота для студентов С 01.01.2020 освобождаются от НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам, курсантам, аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам. Не торопитесь радоваться. Новая льгота прописана в п. 28 ст. 217 НК РФ. А это означает, что сумма освобождения максимально равна 4000 рублей за налоговый период, то есть календарный год! Вообще, депутатам давно бы следовало признать, что идея отразить в НК РФ те или иные платежи в твёрдых суммах с треском провалилась. Чего стоят сейчас суммы льгот по материальной помощи, вычеты на детей, командировочные, и так далее и тому подобное? Самым логичным было бы установить вместо этого какую-то периодически пересматриваемую базовую величину. И проблема моментально решится. И врачу, и учителю С 01.01.2020 в п. 37.2 ст. 217 НК РФ добавлено, что освобождаются от НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ, не только медицинским, но и педагогическим работникам. Напомним, о чём идёт речь. Ещё в п. 12.1 ст. 51 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» было предусмотрено, что в 2016 году производятся единовременные компенсационные выплаты медикам в возрасте до 50 лет, имеющим высшее образование, прибывшим в 2016 году на работу в сельскую местность из другого населённого пункта, и заключившим с властями субъекта РФ договор, в размере 1 000 000 рублей на одного указанного медработника. На основании п. 37.2 ст. 217 НК РФ эти выплаты не облагались НДФЛ. Федеральным законом от 17.06.2019 № 147-ФЗ льгота из п. 37.2 была расширена: не облагаются НДФЛ доходы в виде единовременных компенсационных выплат медицинским работникам, не превышающие 1 000 000 рублей, финансовое обеспечение которых производится в соответствии с правилами, прилагаемыми к соответствующей государственной программе РФ, утверждаемой Правительством РФ. Обратите внимание! Для медиков это освобождение действует в период с 01.01.2018 по 31.12.2022. А для педагогов – с 01.01.2020 по 31.12.2022. Пострадавшим и не только Рискнём предположить, что поводом для изменений в п. 46 ст. 217 НК РФ стали недавние природные бедствия, например, в Сибири. Изменения вносятся с 29.09.2019 и распространяются на доходы, полученные физическими лицами с 01.01.2019. От НДФЛ освобождались: - суммы выплат, (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, (в том числе террористическим актам); - доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от указанных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению, а также в виде оказанных в их интересах медицинских услуг и услуг санаторно-курортных организаций. От НДФЛ освобождаются доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды и иные доходы в денежной или натуральной формах, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от чрезвычайных обстоятельств на территории РФ, или физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями. Дополнительное освобождение доходов предусмотрено в п. 46.1 ст. 217 НК РФ. От НДФЛ освобождаются доходы, полученные в качестве платы за наём (арендной платы) жилых помещений от физических лиц, указанных в п. 46 ст. 217 НК РФ, в пределах сумм, предоставленных таким лицам на цели найма или аренды жилого помещения из средств бюджета. Доходы от источников Приезжайте к нам играть! Всем известно, что казино, (по крайней мере, легальные), на территории России были загнаны в несколько «резерваций». Предполагалось, что они станут чем-то вроде российского Лас-Вегаса. Однако, учитывая особенности отечественного налогообложения, «Лас-Вегасом» для многих российских игроков стала соседняя Белоруссия, где казино, (почти без преувеличения), можно найти почти на каждом углу. И вот теперь законодатели решили, видимо, что ситуацию могут спасти иностранные игроки. С 01.01.2020 доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, не будут считаться доходом, полученным от источников в РФ – п. 2 ст. 208 НК РФ. Иными словами, всё, что выиграл иностранец у нас в казино – всё его. А с налогообложением таких выигрышей пусть разбирается его родная юрисдикция. Не признаётся доходом Также с 01.01.2020 для целей НДФЛ к доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой или приобретением товара, выполнением работ, оказанием услуг в РФ, а также с ввозом товара в РФ. Во-первых, не очень понятно, о каком вообще доходе идёт речь? Если физическое лицо что-то купило в России, то какой оно могло получить с этого доход? А если оно ввезло товар в Россию, то до продажи этого товара ни о каком доходе тоже говорить ещё не приходится. Во-вторых, товарообменные операции – это уже всё-таки реализация. Если лицо отдаёт какое-то имущество в обмен на другое имущество, то какой-то доход при такой операции возникает. И понятно, что законодатель решил, что доход от такой операции не относится к доходам от источников в РФ. Но что тогда вообще такое операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И что такое конкретно товарообменные операции, совершаемые исключительно от имени и в интересах этого физического лица? И совершаемые кем? Самим этим физическим лицом, или его представителем? Очевидно, что указанная новация сформулирована крайне непонятно, и, скорее всего, Минфину России её придётся разъяснять. Зато изменение в п. 5 ст. 208 НК РФ давно назрело. С 01.01.2020 в целях уплаты НДФЛ доходами не признаются доходы в виде сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении или взыскании таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ в случае неправомерного неудержания или неполного удержания указанных сумм налоговым агентом. Играй дома! К чести наших законодателей, утвердив льготы для игроков-иностранцев, они не забыли и об отечественных любителях азарта и риска. И для этого внесли новый п. 3 в ст. 214.7 НК РФ «Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях». Теперь НДФЛ с выигрышей будет рассчитываться как положительная разница между теми денежными средствами, которые игрок потратил на игру, и теми денежными средствами, которые ему удалось унести с собой из казино или зала игровых автоматов. При этом итог будет подсчитываться за календарный год! Данные для расчётов должны предоставить ККТ из соответствующих заведений. Сумму исчисленного налога определят налоговые органы и направят игроку в виде налогового уведомления. Уплатить налог нужно будет до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая база при продаже недвижимости Это настолько серьёзный вопрос, что с 01.01.2020 вводится новая статья, устанавливающая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, – ст. 214.10 НК РФ. Она заменяет п. 5 ст. 217.1 НК РФ. Какие особенности действуют сейчас? В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимости меньше, чем его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, то для расчёта НДФЛ доход от продажи указанного объекта принимается равным указанной кадастровой, умноженной на понижающий коэффициент 0,7. В случае, если кадастровая стоимость объекта не определена по состоянию на 1 января года, в котором произведена госрегистрация перехода права собственности на указанный объект, то рассмотренные правила не применяются. Эти правила остаются, но добавляется, что если объект недвижимости образовался в течение налогового периода – то его кадастровая стоимость определяется на дату его постановки на государственный кадастровый учёт. И коэффициент в размере 0,7 применяется к этой кадастровой стоимости. Тут мы прервёмся и сообщим, что с 01.01.2021 в ст. 88 НК РФ появится новый п. 1.2, как раз касающийся этой ситуации. В случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи или в результате дарения недвижимого имущества, не будет представлена в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ и п. 1 ст. 229 НК РФ, то налоговики проведут камеральную налоговую проверку на основе имеющихся у них документов и информации о таком гражданине и об указанных доходах. Эта проверка будет проводиться в течение трёх месяцев со дня, когда гражданин должен был бы уплатить НДФЛ с рассматриваемых доходов. При этом налоговики имеют право потребовать с налогоплательщика представить в течение пяти рабочих дней соответствующие пояснения. А теперь вернёмся к ст. 214.10 НК РФ. Здесь указано, что после указанной камеральной налоговой проверки налоговики самостоятельно рассчитают сумму налога, которую должен уплатить гражданин. Если его доходы облагаются по ставке 13 процентов, то он имеет право на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ. Он также может уменьшить сумму дохода от продажи недвижимости на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с её приобретением, предусмотренных в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Аналогичные правила определения суммы полученного дохода (исходя из кадастровой стоимости) применяются и к случаям получения недвижимости в порядке дарения. Обратите внимание, что в этом случае, разумеется, не действуют никакие налоговые вычеты. И, тем не менее, и ст. 217.1 НК РФ совсем «из игры» не выбыла. Теперь в п. 6 ст. 217.1 НК РФ будет установлено, что законом субъекта РФ вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков или объектов недвижимого имущества может быть уменьшен размер понижающего коэффициента, указанного в ст. 214.10 НК РФ. О вычетах Заём на рефинансирование Предположим, что компания-работодатель согласилась выдать процентный заём сотруднику, чтобы тот смог погасить проценты по ипотечному кредиту. Работнику придётся платить проценты ещё и своей компании, но вот получить по ним имущественный налоговый вычет он не вправе. Этого не предусматривает пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ. В этом подпункте говорится только о процентах по кредитам, полученным от банков на рефинансирование процентов по ипотечным кредитам. Про займы – ни слова. Такова ситуация на сегодняшний день. Но с 01.01.2020 она несколько изменится. В пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ появится упоминание о займах. Однако сильно обольщаться не стоит. Речь идёт о займах, если они выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ. Дарёному коню… Здорово получить жилую недвижимость в подарок. Или хотя бы за полцены. Проблемы возникают, если это имущество нужно продать до достижения минимального срока владения им. Есть, конечно, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в соответствии с которым при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщикам дано право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества. Однако в рассматриваемой ситуации максимально предоставляемый вычет составляет 1 000 000 рублей. С 01.01.2020 появится ещё одна возможность. При продаже имущества, (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтверждённых расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен НДФЛ при приобретении или получении такого имущества. И логично, и легко проверяемо. Вычет для наследника Наряду с имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 рублей у наследников при продаже наследуемого имущества появится ещё один вариант получения вычета. Если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог в соответствии с п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтверждённые расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Напомним, что пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены два вида имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья: - вычет в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья; - вычет в сумме фактически произведённых налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам или кредитам, фактически израсходованным на указанные цели. За счёт материнского капитала На основании п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» жилое помещение, приобретённое, построенное, реконструированное с использованием средств материнского капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей с определением размера долей по соглашению. И этот объект или долю в нём тоже можно продать. Как получить имущественный вычет? С 01.01.2020 установлены такие правила. Имущественный вычет можно получить в сумме фактически произведённых и документально подтверждённых расходов на приобретение этого объекта недвижимости в размере, пропорциональном доле налогоплательщика в этом объекте. При этом должны быть соблюдены следующие условия: - расходы на приобретение объекта произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата на материнский капитал и его супругом; - величина расходов на приобретение объекта в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму его облагаемого налогом дохода, не учитывалась другими членами семьи в целях налогообложения, (за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Отметим, что данные правила применяются также в случае, если доля в объекте недвижимости приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского капитала, полученных за счёт средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Налоговые агенты и их обязанности В п. 1 ст. 226 НК РФ с 01.01.2020 на налоговых агентов возлагается обязанность удерживать НДФЛ при выплате гражданам доходов по договорам купли-продажи ценных бумаг. При этом при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами на основании заявления налогоплательщика им нужно будет учесть фактически произведённые и документально подтверждённые расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, и которые налогоплательщик произвёл без участия налогового агента. В качестве документального подтверждения соответствующих расходов гражданин обязан предъявить агенту оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов по расходам, брокерские отчёты, документы, подтверждающие факт перехода налогоплательщику прав по соответствующим ценным бумагам, факт и сумму оплаты соответствующих расходов. В случае представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан изготовить их заверенные копии и хранить их в течение пяти лет. Обратите внимание! Это общая норма! Специальную норму из п. 2 ст. 226.1 НК РФ, само собой, никто не отменяет! Там прописаны случаи, когда налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами признаются брокеры, доверительные управляющие, форекс-дилеры, депозитарии и тому подобные субъекты. По своему выбору Согласно новациям в п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений, в случае, если местом нахождения их и компании является территория одного муниципального образования, получают право на выбор. Они могут представлять отчётность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговую инспекцию или по месту учёта одного из этих обособленных подразделений, или по месту нахождения самой компании. Если на территории одного муниципального образования есть только несколько обособленных подразделений, то, вполне естественно, выбирается одно из обособленных подразделений. При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налоговой инспекции не позднее 1-го числа налогового периода все инспекции, в которых он состоит на учёте по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе инспекции не подлежит изменению в течение налогового периода по НДФЛ, то есть календарного года. Уведомления, как правило, нужно будет представить в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования. Соответственно, налоговые агенты - российские компании, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения избранного обособленного подразделения – п. 7 ст. 226 НК РФ. Уплата налога за счёт налогового агента Уплата НДФЛ за счёт средств налогового агента по-прежнему не допускается, за исключением случая, когда доначисление или взыскание налога по итогам налоговой проверки в соответствии с НК РФ произошло из-за неправомерного неудержания или неполного удержания налога самим налоговым агентом. Вопросы отчётности Формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ нужно будет представлять не до 1 апреля года, следующего за отчётным, а до 1 марта. Лимит численности физических лиц, получающих доходы в налоговом периоде, при котором налоговый агент имеет право представлять отчётность в бумажном виде, снижается с 25 человек до 10. Так как действие указанных новаций вступает в силу с 01.01.2020 (и никаких дополнительных указаний по этому поводу нет), то их нужно учитывать при составлении отчётности уже за 2019 год. Таким образом, отчётность за 2019 год следует представить не позднее 02.03.2020, так как 01.03.2020 приходится на выходной день - п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Очень важно! Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, (то есть форма 2-НДФЛ), за 2021 год и последующие налоговые периоды, будет представляться в составе расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, (то есть формы 6-НДФЛ). Но так как эта новация вступит в действие не в самое ближайшее будущее, то она, (даже не сомневаемся), ещё будет разъясняться и, возможно, уточняться. [свернуть]

21.10.2019, 08:12	#28
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году Налог на прибыль организаций: новации 2020 года Развернуть для просмотра Комментарий к Федеральным законам от 29.09.2019 № 321-ФЗ, № 325-ФЗ, вносящим в порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. Понятие «дивиденд» расширено С 01.01.2020 в п. 1 ст. 250 НК РФ при признании внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли будет считаться, что к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной компанией в пользу российской организации, являющейся акционером или участником этой иностранной компании, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве. Это дополнение продолжает процесс, запущенный Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ. Напомним, что с 01.01.2019 в п. 1 ст. 250 НК РФ появился новый абзац, расширяющий понятие дивидендов для целей налога на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль организаций к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен акционером или участником организации при выходе или выбытии из неё, или при распределении имущества ликвидируемой компании между её акционерами и участниками в размере, превышающем фактически оплаченную - вне зависимости от формы оплаты - соответствующим акционером или участником стоимость акций, долей или паёв такой компании. Уточнены доходы, не подлежащие налогообложению Совершенствование новаций Закона № 424-ФЗ продолжилось и в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Напомним, что этой нормой освобождены доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счёт средств бюджетов РФ. Данное освобождение корреспондирует с пп. 10 п. 2 ст. 256 НК РФ: не подлежит амортизации имущество, созданное в результате работ, указанных в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Например, земельный участок компании понадобился государству для строительства. Но на участке находятся основные средства, принадлежащие компании. Эти основные средства переносятся в другое место за счёт бюджета. Следовательно, у налогоплательщика возникает доход, который рассматриваемая норма и вывела из-под налогообложения. А что будет в случае, если перенос основных средств производится частично за счёт бюджетных средств, а частично – за счёт собственных? Ответ на этот вопрос можно найти в письме ФНС России от 20.05.2019 № СД-4-3/9280@. Налоговики сообщили, что Минфин России разработал законопроект, в силу которого предлагается новая редакция пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Освобождение предлагается представлять при финансировании полностью или частично за счёт средств бюджетов бюджетной системы РФ. И распространить действие поправки на период с 01.01.2019. Действительно, эта новация появилась в пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ с 29.09.2019. И распространяется на правоотношения с 01.01.2019. Но даже это ещё не всё! Во-первых, к созданию объекта добавилась ещё и его реконструкция, и, во-вторых, льгота применяется не только в отношении объектов капитального строительства, но и линейных объектов. Положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ давали необоснованное преимущество акционерам над участниками ООО: при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы (при условии, что доля участия акционера в этом АО не меняется) или в виде стоимости дополнительно полученных компанией-акционером акций, распределённых между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, или в виде разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества. Аналогичная льгота в отношении участников ООО в случае увеличения их долей не действовала – см., например, письмо Минфина России от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63235. Ситуация исправлена. В подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ внесены упоминания об участнике, доле и ООО. Причем данная новация распространяются на правоотношения, начиная с 01.01.2019. До внесения последних изменений в пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ было указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, полученных казёнными учреждениями от оказания услуг или выполнения работ. Получение иных доходов под эту льготу не подпадало – см., например, письмо Минфина России от 28.11.2018 № 03-03-05/85915. Что изменилось? При определении налоговой базы по налогу на прибыль не будут учитываться доходы в виде средств, полученных казёнными учреждениями от приносящей доход деятельности. Но! Одновременно должно выполняться и другое условие! Эти средства в соответствии с бюджетным законодательством РФ должны подлежать перечислению в бюджетную систему РФ. Железная логика! Зачем взимать налог с того, что и так в полной сумме окажется в бюджете? И это правило действует с 01.01.2019. Согласно новому абзацу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в перечень средств целевого финансирования, получение которых не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, включены доходы в виде платы, вносимой собственниками и иными правообладателями садовых или огородных земельных участков, не являющимися членами товарищества, за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, за текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Федеральным законом от 29.07.2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд…» для уплаты взносов членами товарищества. Причём этот порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2019. Амортизация Пара уточнений У законодателей дошли руки, (потому что вряд ли они так специально задумывали), исправить пару неудачных формулировок, относящихся к налоговой амортизации. Во-первых, уточнено само определение амортизируемого имущества. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Иными словами, понятие амортизируемого имущества было связано с возможностью начисления амортизации. Вместе с тем в п. 2 ст. 256 НК РФ приведён перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации. С 01.01.2020 из определения амортизируемого имущества исключено упоминание о начислении амортизации: амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. А уж будет по нему начисляться амортизация или как – это совсем другая тема. Кстати, исчезли сомнения том, какая стоимость должна быть у объектов интеллектуальной собственности и результата интеллектуальной деятельности, чтобы считаться амортизируемым имуществом. Они тоже должны стоить более 100 000 рублей. Во-вторых, исправили п. 1 ст. 259 НК РФ. Сейчас там указано, что метод начисления амортизации – линейный или нелинейный - устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учётной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Получается, что на переход с линейного метода на нелинейный метод это правило не распространяется. Теперь – с 01.01.2020 - формулировка стала универсальной. «При этом налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет». Безвозмездное пользование В силу п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные или полученные по договорам в безвозмездное пользование. Однако они остаются в составе основных средств, если были переданы в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, ГУП и МУП в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. В отношении выведенных из состава основных средств объектов, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится – п. 2 ст. 322 НК РФ. При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, амортизация возобновляется, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошёл возврат основных средств налогоплательщику – п. 7 ст. 259.1 НК РФ. С 01.01.2020 приведённые нормы исключены. Получается, что во всех случаях передачи основных средств в безвозмездное пользование амортизация в налоговом учёте их владельца должна всё равно начисляться? Да, должна. Но в этой ситуации с нового года будет применяться новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. В общем, начислять амортизацию надо, учесть нельзя. Консервация На сегодняшний момент при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации – п. 3 ст. 256 НК РФ. С 01.01.2020 продление срока полезного использования на период консервации не предусмотрено. При этом норма п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которой переведённые по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, сохранена. Казалось бы, воспользовавшись правом на консервацию, налогоплательщик не сможет всю стоимость основного средства учесть в налоговом учёте. Но это не так. Дело в том, что после возобновления начисления амортизации к этому объекту применяется та же самая норма амортизации, что и до консервации! (См, например, письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125953). А это означает, что амортизироваться объект будет до тех пор, пока, исходя из указанной нормы амортизации, его стоимость не будет полностью списана в расходы. Так что с практической точки зрения фраза «а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации» изначально не имела смысла. Ремонт «всего» С 01.01.2020 исправляется несправедливость в ст. 260 НК РФ. Сейчас она даже называется «Расходы на ремонт основных средств». А будет называться «Расходы на ремонт основных средств и иного имущества». Это что-то меняет? Давайте вспомним определение основных средств из п. 1 ст. 257 НК РФ, которое является обязательным к применению в главе НК РФ об налоге на прибыль. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. А что, имущество стоимостью менее 100 000 рублей ломаться не может? Может! И его тоже нужно ремонтировать. Но из-за неудачной формулировки п. 1 ст. 260 НК РФ, где упоминалось только о ремонте основных средств, затраты на ремонт иного имущества как бы зависали в воздухе. Чиновники предлагали такие затраты учитывать как прочие расходы – см., например, письмо Минфина России от 30.06.2008 № 03-03-06/1/376. Обратите внимание! Резерв под предстоящие ремонты можно создавать по-прежнему только в отношении основных средств. Перенос убытков на будущее Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в ст. 283 НК РФ были внесены существенные изменения. В п. 2 ст. 283 НК РФ теперь предусмотрено, что налогоплательщик вправе перенести на текущий отчётный или налоговый период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. В аналогичном порядке убыток, не перенесённый на ближайший следующий год, может быть перенесён целиком или частично на следующие годы. Но при этом в отчётные или налоговые периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за текущий отчётный или налоговый период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов. Применение ограничения по переносу убытков прошлых лет продлено ещё на год – до 31.12.2021. Но это правка скорее техническая, а вот новация в п. 5 ст. 283 НК РФ заслуживает внимания. Напомним, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Это было. С 01.01.2020 положения настоящего пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. То есть законодательно пресечена возможность применения еще одной налоговой схемы и получения необоснованной налоговой выгоды. Позволим себе напомнить п. 9 «базового» Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности её получения может быть отказано. Так что указанная новация дела, конечно, не испортит, но и нового ничего не даёт. Инвестиционный налоговый вычет: правка маленькая, значение – большое Согласно п. 4 ст. 286.1 НК РФ инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, (то есть со сроком полезного использования более трёх лет, но до 20 лет включительно), по месту нахождения компании или по месту нахождения её обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты. Пунктом 8 ст. 286.1 НК РФ решение об использовании права на применение ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем таким объектам основных средств и отражается в учётной политике для целей налогообложения. В общем, получается, что переход от начисления амортизации к применению ИНВ – это очень кардинальный шаг. Популярности такая категоричность новому вычету явно не добавила. Поэтому, с 01.01.2020 законодатели изменили формулировку: «применяется налогоплательщиком ко всем или к отдельным объектам основных средств». Картина резко меняется! Теперь налогоплательщики могут выбирать, где им лучше начислять амортизацию, а где использовать ИНВ! Но, конечно, как всё это будет выглядеть на практике, покажет время. Индивидуальный предприниматель – налоговый агент Если иностранная компания получает доход от российского индивидуального предпринимателя, то кто будет удерживать с иностранной компании налог на прибыль? Этот вопрос рассматривался в письме ФНС России от 11.06.2014 № ГД-4-3/11305@. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные компании, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль. В п. 1 ст. 309 НК РФ установлены виды доходов иностранной компании от источников в РФ, (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой компании через постоянное представительство в РФ), которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. В ст. 286 НК РФ и ст. 310 НК РФ прописаны налоговые агенты, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов. В п. 4 ст. 286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная компания, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с её постоянным представительством в РФ, то обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на российскую компанию или инофирму, ведущую деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход. Кроме того, в п. 1 ст. 310 НК РФ, где прописаны особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных инофирмой от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом, указано, что налог с доходов в данном случае исчисляется и удерживается российской или иностранной компанией, если иностранная компания ведёт деятельность в РФ через постоянные представительства. Таким образом, граждане в рассматриваемой ситуации налоговыми агентами не являются. Это относится и к индивидуальным предпринимателям — см., также, письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-03-07/9. (Хотя, например, в письме Минфина России от 06.05.2005 № 03-08-02 чиновники высказывали противоположную точку зрения). Получается, что сейчас в НК РФ не предусматривается возможность самостоятельного исполнения иностранной организацией обязанностей по уплате налога с доходов, полученных от источников в РФ в рассматриваемой ситуации. Это признавали и сотрудники налоговых органов, давая частные консультации. Получается, что иностранцы в такой ситуации просто избегают налогообложения, и поделать с этим ничего нельзя. В комментарии к этому письму мы предположили, что есть работа для законодателей. С 01.01.2020 в п. 1 ст. 310 НК РФ добавлены индивидуальные предприниматели, которые также должны будут исполнять обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате налога с дохода иностранной организации. Новация из трёх слов решила многолетнюю проблему. Правда, сами ИП этому как раз таки вряд ли обрадуются. [свернуть]

27.10.2019, 12:38	#31
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Имущественные налоги: что меняется? Развернуть для просмотра Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, внесшему изменения в порядок исчисления и уплаты имущественных налогов. Транспортный налог Самосообщение Да, обязанности по исчислению транспортного налога государство полностью переложило с 2021 года на налоговые органы. А потом опомнилось. Нельзя допустить, чтобы из-за недоработок в деятельности налоговой службы какой-то объект налогообложения выпал из поля зрения государства. А как это сделать? С 01.01.2021 ст. 23 НК РФ пополнится новым пунктом 2.2. Организации, помимо обязанностей, предусмотренных в п. 1 ст. 23 НК РФ, будут обязаны направить в налоговый орган сообщение о наличии у них транспортных средств в случае неполучения сообщения об исчисленной налоговым органом сумме транспортного налога в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, нужно представить в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ничего не нужно сообщать можно будет, само собой, в том случае, если организация-налогоплательщик получит от налогового органа сообщение о сумме транспортного налога, или если компания ранее представляла налоговикам заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу в отношении этого объекта. Льготы для физлиц С 29.10.2019 заявление о налоговой льготе гражданам можно будет представить налоговикам через МФЦ – п. 3 ст. 361.1 НК РФ. С 01.01.2020 заявление о предоставлении налоговой льготы должно быть рассмотрено налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. Если инспекции для принятия решения нужно будет сделать запрос, то срок рассмотрения заявления может быть продлён ещё на 30 дней. После рассмотрения заявления инспекция направит налогоплательщику уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе в её предоставлении. Способ получения этой информации налогоплательщик должен указать в заявлении. В уведомлении о предоставлении налоговой льготы должны быть указаны основания её предоставления, объекты налогообложения и периоды, применительно к которым она предоставляется. В сообщении об отказе от предоставления налоговой льготы указываются основания отказа. Если налогоплательщик-физлицо имеет право на налоговую льготу, но никакого заявления налоговикам не предъявлял, то налоговики должны предоставить ему эту льготу на основании сведений, полученных по собственным каналам информации. Единый срок уплаты налога В настоящее время, как указано в п. 1 ст. 363 НК РФ, порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 363.1 НК РФ. В свою очередь, в п. 3 ст. 363.1 НК РФ предусмотрено, что налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В общем, начиная с этой даты, субъект РФ мог установить любой срок уплаты налога. Вольница закончится с 01.01.2021. С указанной даты регионы не вправе устанавливать сроки уплаты транспортного налога – ст. 356 НК РФ. Налог подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Налог на имущество организаций Поправки в объект налогообложения С 01.01.2020 объекты налогообложения – п. 1 ст. 374 НК РФ - по налогу на имущество будут делиться исходя из порядка формирования налоговой базы: - недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из среднегодовой стоимости; - недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, т.е. исходя из кадастровой стоимости. Иное может быть предусмотрено в ст. 378 и 378.1 НК РФ. «Безграничный» кадастр Перечень объектов, которые могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости, становится открытым. С 01.01.2020 в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ будет указано: «иные объекты недвижимого имущества, признаваемые объектами налогообложения в соответствии с главой 32 настоящего Кодекса, не предусмотренные в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта». А упоминание о жилых домах и жилых помещениях, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта, будет исключено. Обратите внимание! Соответственно, в новом пп. 2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ будет установлено, что если у объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, то налоговая база по ним должна исчисляться исходя из среднегодовой стоимости. В письме от 02.10.2019 № 03-05-04-01/75869 Минфин России разъяснил, что в силу положений п. 2 ст. 372 НК РФ субъект РФ при установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, вправе самостоятельно определять те виды недвижимости, которые будут подлежать обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, начиная с 01.01.2020. Чиновники перечислили и варианты таких объектов: жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства, садовые дома, хозяйственные строения, расположенные на садовых или приусадебных участках, здания и сооружения определенных видов и т.п. Указанное письмо Федеральная налоговая служба направила территориальным налоговым органам как руководство к действию – письмо ФНС России от 03.10.2019 № БС-4-21/20087@. Земельный налог Твёрдые сроки Изменения в сроках уплаты земельного налога совершенно аналогичны тем, что произошли с транспортным налогом. С 01.01.2021 земельный налога подлежит уплате компаниями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате компаниями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом – ст. 397 НК РФ с 01.01.2021. Соответственно, местные власти лишены права устанавливать сроки уплаты земельного налога. Льгота через МФЦ Напомним, что в силу п. 5 ст. 391 НК РФ налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении ряда категорий налогоплательщиков, в частности, пенсионеров, граждан, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ветеранов и т.д. Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы на этот вычет производится в отношении одного земельного участка по выбору самого налогоплательщика. С 29.10.2019 года уведомление о выборе земельного участка можно подать через МФЦ. Это нужно сделать не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет. Отметим, что региональные органы в сфере социальной защиты с 01.07.2020 обязаны бесплатно представлять в налоговый орган сведения о физических лицах, имеющих трёх и более несовершеннолетних детей, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения – новый п. 19 ст. 396 НК РФ. Налоговые ставки Ещё в письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743 чиновники указали, что на пониженную ставку земельного налога по участкам, выделенным под индивидуальное жилищное строительство, могут претендовать только те налогоплательщики, которые строят это жильё лично для себя. Предельные размеры налоговых ставок установлены ст. 394 НК РФ. В отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретённых для жилищного строительства, включая индивидуальное, устанавливается пониженная налоговая ставка в размере 0,3 процента. Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ виды разрешённого использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утв. приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540. Там приведено следующее описание вида разрешённого использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома не выше трёх этажей, выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур, размещение личных гаражей и подсобных сооружений. Судьи исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства или дачного строительства – см., например, Определения ВС РФ от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265 и от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425; от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670 и от 30.10.2018 № 305-КГ18-16987. Таким образом, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, производится с учётом налоговой ставки, предусмотренной в пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ, то есть 1,5 процента. (См., также письма Минфина России от 21.02.2019 № 03-05-06-02/11312, от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@). В общем, если компания или ИП приобретают участок для того, чтобы построить на нём дом для продажи, рассчитывать на пониженную налоговую льготу по земельному налогу не стоит уже сейчас. С 01.01.2020 в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ будет прямо указано, что ставка в размере 0,3 процента не применяется к земельным участкам, приобретённым или предоставленным для индивидуального жилищного строительства, используемым в предпринимательской деятельности. Налог на имущество физических лиц Без территориальных зон Согласно п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учётом положений п. 5 ст. 406 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: - кадастровой стоимости объекта налогообложения; - вида объекта налогообложения; - места нахождения объекта налогообложения; - видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения. С 01.01.2020 последний вариант отменяется. Через МФЦ Для граждан в части уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрены довольно многочисленные льготы. Они перечислены в ст. 407 НК РФ. Поскольку некоторые льготируемые объекты граждане должны выбрать для себя сами, то они должны представить в налоговые органы соответствующее уведомление. Уведомление о выбранных объектах налогообложения представляется налогоплательщиком не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. С 29.10.2019 указанное уведомление можно передать налоговикам через МФЦ. Также через МФЦ можно будет передать заявление и подтверждающие документы о том, что объект налогообложения перестал существовать в силу чрезвычайных причин – п. 2.1 ст. 408 НК РФ. [свернуть]

27.10.2019, 12:52	#32
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Спецрежимы: последние новации Развернуть для просмотра Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ, внесшему изменения в порядок применения специальных налоговых режимов. ЕСХН Спохватились Из пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ убрали упоминание, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации, должны уменьшаться на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Там было указано, что доходы нужно уменьшить на суммы НДС по приобретённым и оплаченным налогоплательщиком товарам, работам, услугам, расходы на приобретение или оплату которых подлежат включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Дело в том, что этот подпункт 8 был исключён ещё с 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. А плательщики ЕСХН, напомним, больше не освобождены от уплаты НДС – п. 3 ст. 346.1 НК РФ, следовательно, имеют полное право на вычет входного НДС. Упростили Из пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ с 29.09.2019 исключено требование, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Субсидия задним числом Сельхозпроизводители довольно часто получают субсидии из бюджета. Как указано в п. 5 ст. 346.5 НК РФ, средства субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведённым за счёт этого источника, но не более двух налоговых периодов с момента получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств превысит сумму признанных расходов, фактически произведённых за счёт этого источника, то разница между указанными суммами в полном объёме отражается в составе доходов этого налогового периода. Существовала проблема с теми расходами, которые были произведены до получения субсидии. Чиновники считали, что, как минимум формально, субсидия не может относиться к расходам, произведённым до её получения. Так что она в полной сумме должна быть включена в состав доходов налогоплательщика – причём единовременно в момент получения. Более того, против такой трактовки не возражала и судебная практика – см., например, постановление АС Дальневосточного округа от 23.05.2016 № Ф03-1803/2016! Законодатели исправили этот недочёт. С 29.09.2019 в п. 5 ст. 346.5 НК РФ будет указано, что рассмотренные правила применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведённых в налоговом периоде до получения средств субсидии в этом же налоговом периоде. Обратите внимание! В любом случае расходы и субсидия должны оказаться в одном налоговом периоде! И если, например, субсидия будет получена налогоплательщиком в счёт покрытия расходов, понесённых в прошлом налоговом периоде, то она в полной сумме должна войти в состав налогооблагаемых доходов. УСН Точно такие же изменения в отношении основных средств и признания в доходах субсидий произошли и в УСН – соответственно в пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. И они тоже вступили в силу с 29.09.2019. Нет доходов - нет расходов В пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ указано, что не учитываются в налоговой базу по УСН доходы, полученные ТСЖ, ТСН, управляющими организациями, садоводческими, огородническими, дачными некоммерческими товариществами или партнёрствами, жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников или пользователей недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями. А если ТСЖ оказывает собственникам жилья коммунальные услуги, предварительно заключив договоры с ресурсоснабжающими компаниями, то является ли полученная ТСЖ плата от собственников его доходом? Ещё в письме Минфина России от 07.08.2018 № 03-11-11/55373 чиновники высказали мнение, что положения пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ распространяются и на эту ситуацию. С 01.01.2020 согласно измененной редакции пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в налоговую базу по УСН не будут включаться доходы, полученные ТСЖ, (и прочая), в оплату оказанных собственникам или пользователям недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения и договоры на оказание услуг по обращению с ТБО с ресурсоснабжающими организациями и региональными операторами по обращению с ТБО. Соответственно, при перечислении собранной с собственников платы за коммунальные услуги ресурсоснабжающим компаниям никаких расходов у ТСЖ не возникает – с 01.01.2020 это, вполне логично, прописано в пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Нет доходов – нет расходов. И, как видите, можно обойтись без заключения посреднических договоров. Расширение применения нулевой ставки Как указано в п. 4 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по УСН в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП, которые занимаются производственной, социальной или научной сферами. Благодаря Федеральному закону от 13.07.15 № 232-ФЗ нулевая ставка для таких предпринимателей стала возможна с 01.01.16 и в отношении оказания бытовых услуг населению. А теперь список льготируемой деятельности пополнился – с 29.09.2019 - и услугами по предоставлению мест для временного проживания. ЕНВД С 2021 года ЕНВД прекратит своё существование. Но, по крайней мере, один-то год у нас есть. Однако вводится новое ограничение. С 01.01.2020 согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ если при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, «вменёнщиком» была произведена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены указанные нарушения. Что это за виды деятельности? Это: - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли; - розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Иначе говоря, делить торговлю на виды не будут – пересчитают налоги по всей деятельности. С 01.01.2020 в ст. 346.27 НК РФ сужается понятие «розничная торговля». Для целей ЕНВД к розничной торговле не относится реализация: - лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»; - обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКП по видам экономической деятельности или по перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, определяемых Правительством РФ. ПСН Как и с «вменёнщиками» Недаром патентную систему налогообложения (ПСН) иногда называют «вменёнкой для ИП». И ограничения по применению этих спецрежимов введены аналогичные. С 01.01.2020 в силу пп. 28 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ИП по-прежнему может применять ПСН по виду деятельности «занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности». Но! Но теперь за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств». Из определения «розничная торговля» - пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ - для целей применения ПСН исключена реализация: - лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств»; - обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов ОКП по видам экономической деятельности или по перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, определяемых Правительством РФ. Утратить право на применение ПСН теперь можно, если продать что-то, не относящееся к розничной торговле – новый пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Вопрос о численности работников Решён вопрос о численности работников ИП. Напомним, что в соответствии с п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении патентной системы налогообложения ИП вправе привлекать наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наёмных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым данным предпринимателем. Письмом ФНС России от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578@ до территориальных налоговых органов, как руководство к действию, было доведено письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-11-09/41869, в котором разъяснено, что ИП, применяющий ПСН и УСН или ПСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения по численности должен учитывать, в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН или ЕНВД. При этом общая средняя численность работников у ИП за налоговый период не должна превышать 15 человек. (См., также письмо Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528). А ведь до этого было письмо Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-12/43538, где чиновники посчитали, что ИП, совмещающий ПСН и ЕНВД, вправе иметь наёмных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наёмных работников, занятых в деятельности, облагаемой ПСН, за налоговый период не превышает 15 человек! Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 23.10.2015 № 11АП-13561/2015 из-за того, что чиновники никак не могут определиться с рассматриваемым вопросом, на основании п. 7 ст. 3 НК РФ поддержал ту позицию, которая была более выгодна налогоплательщику. С 29.09.2019 проблемы с численностью работников больше нет. И разрешилась она в пользу ИП. Теперь в п. 5 ст. 346.43 НК РФ указано, что ограничение по численности работников (15 человек) применяется к тем видам деятельности ИП, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. Последствия одного судебного решения Это Постановление Конституционного Суда РФ от 06.06.2019 № 22-П. Суд фактически запретил региональным властям использовать один из пробелов в НК РФ. Напомним, что в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в отношении сдачи в аренду объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве собственности, в зависимости от количества обособленных объектов или площадей. Таким образом, размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по указанным видам предпринимательской деятельности может быть дифференцирован в зависимости от количества объектов или площади объектов, передаваемых в аренду. Объектом налогообложения признаётся потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ - ст. 346.47 НК РФ. Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ – п. 1 ст. 346.48 НК РФ. В письме Минфина России от 15.03.2013 № 03-11-12/30 чиновникам был задан вопрос: что следует понимать под обособленным объектом в случае, если нежилые помещения сдаются в аренду по частям различным арендаторам? Финансисты ответили, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых арендодателем с конкретными арендаторами. Это означает, что если владелец сдаёт в аренду здание целиком, то у него будет один объект для расчёта стоимости патента. А если он сдаёт это здание в аренду по комнатам, то тогда таких объектов будет много! (См., также письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-10/6075 и от 28.02.2013 № 03-11-10/5810). И чиновников не смутило, что в этом случае фактический доход у владельца здания будет один и тот же и в случае, когда у него есть один арендатор на всё здание, и когда таких арендаторов несколько, а вот вменённый доход будет отличаться в разы! Такой подход поддержал и суд в постановлении АС Северо-Западного округа от 31.07.2017 по делу № А42-3184/2016. ИП, который проиграл на этом деле почти два миллиона рублей, обратился в КС РФ. И выиграл! Конституционный Суд РФ пришёл к выводу, что региональные власти неправильно толкуют положения Налогового кодекса. Суд, можно сказать, прямо запретил учитывать объекты недвижимости для расчёта единого налога исходя из количества заключённых договоров. Фактически – это указание считать сумму налога исходя из площадей таких объектов. С 29.09.2019 законодатели внесли изменения. Согласно новому пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать ограничения по общей площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности - по виду предпринимательской деятельности, указанному в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Ни о каких объектах больше и речи нет! Из пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ исключено упоминание про обособленные объекты. С учётом внесённых поправок регионы получили право устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на 1 кв. м площади сдаваемых в аренду жилых и нежилых помещений, земельных участков. Разделение на «объекты» и «площади» осталось только в отношении объектов стационарной (нестационарной) торговой сети и объектов организации общественного питания - то есть по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Новые права регионов В уже упомянутом новом пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ установлено, что субъекты РФ вправе устанавливать следующие ограничения для применения ПСН: - по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. пп. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; - по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания или их общей площади - по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. пп. 45 - 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Расчёты и перерасчёты налога по-новому Расчёт единого налога с 29.10.2019 переводится с месяцев на дни. Сейчас в случае получения ИП патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Так установлено в п. 1 ст. 346.51 НК РФ. С 29.10.2019 в случае получения ИП патента на срок менее, чем календарный год, налог будет рассчитываться путём деления размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. Соответственно, в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога будет пересчитываться путём деления размера потенциального годового дохода ИП на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых ИП применялась ПСН. Нельзя не признать, что при расчёте в днях сумма налога будет действительно справедливее. В связи с этой новацией появился и новый пп. 3 п. 2 ст. 346.51 НК РФ. Если будет произведён перерасчет суммы единого налога по указанным правилам, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учёта налогоплательщика в налоговой инспекции. Если в результате перерасчёта суммы налога уплаченная сумма единого налога превысит исчисленную сумму, то возврат излишне уплаченной суммы производится в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ. [свернуть]

04.11.2019, 16:38	#33
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Стоимость патента может зависеть от численности работников Развернуть для просмотра Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на одну единицу средней численности наёмных работников. Как всегда, после появления массы налоговых новаций чиновники приступают к их разъяснению. Вот и письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-11-10/78955 разъясняет региональным властям, как теперь правильно устанавливать размер потенциально возможного годового дохода для индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в зависимости от численности его работников. До 29.09.2019, то есть до вступления в силу Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, в подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ было указано, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от средней численности наёмных работников. На практике это выражалось в том, что региональные власти могли варьировать сумму такого дохода в зависимости от общей численности работников у ИП в неких пределах. (Например, от 1 до пяти человек; от 5 до 10 человек, и так далее). В письме Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-12/81019 было разъяснено, что если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло увеличение количества работников, но средняя численность работников в целом за налоговый период осталась в пределах допускаемых условий полученного патента, установленных законом субъекта РФ для расчёта потенциально возможного к получению ИП дохода, то получать новый патент ИП не требуется. Теперь же положение подп. 3 п. 8 ст. 346.43 предусматривает право субъектов РФ устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на единицу средней численности наёмных работников. Как это понимать? Чиновники предлагают читать новации буквально. Это значит, что субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода на одну единицу средней численности наёмных работников. Тогда логично предположить, что чем больше у ИП работников, тем больше потенциально возможный доход. При этом получается, что если ИП нанимает нового работника, то его потенциальный доход автоматически увеличивается. И это означает, что появление даже одного дополнительного работника потребует получения нового патента. Письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-11-10/78955 [свернуть]

04.11.2019, 16:40	#34
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Bыход из общества и налог на прибыль: какую ставку применять Развернуть для просмотра С 01.01.2019 доход, полученный при выходе из ООО участника в виде имущества (имущественных прав) в размере, превышающем фактически им оплаченную стоимость доли, для целей налогообложения прибыли признается дивидендом, к которому применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ. В письме Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216 чиновники разъяснили, какую ставку налога на прибыль должна применить компания-участник при выходе из ООО. К сожалению, на наш взгляд, разъяснение не столь однозначно. В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе выйти из него путём отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества. Оно обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы налогоплательщика в виде имущества или имущественных прав, которые получены им в пределах вклада, в частности, при выходе из организации. Таким образом, если действительная стоимость доли участника общества при выходе превышает первоначальную стоимость его доли, то разница признаётся налогооблагаемым доходом. Следует учесть, что Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ внёс изменения в порядок исчисления налога на прибыль. Так, с 01.01.2019 в п. 1 ст. 250 НК РФ появился новый абзац, расширяющий понятие дивидендов для целей налога на прибыль. К доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества или имущественных прав, который получен участником организации при выходе или выбытии из неё, в размере, превышающем фактически оплаченную соответствующим участником стоимость долей такой компании. Соответственно, поскольку разницу между доходами и расходами при выходе налогоплательщика из организации или при её ликвидации приравняли к дивидендам, то к ним надо применять подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ: при выполнении определённых условий к рассматриваемой разнице можно применить налоговую ставку 0%. Но есть одно «но»… А как же быть с п. 1 ст. 284.2 НК РФ? Там указано, что налоговая ставка 0%, предусмотренная в п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких долей участия они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. По мнению Минфина России, эта норма к рассматриваемой ситуации неприменима. А есть ли разница? Есть, да ещё какая! Дело в том, что подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ даёт возможность применить нулевую ставку к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов - (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) - получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации. В одном случае важен срок, а в другом – и срок, и размер доли. Позиция чиновников вызывает определённое сомнение. Действительно, если бы в п. 4.1 ст. 284 НК РФ речь шла только о реализации, то и вопросов бы не было. Но здесь чётко сказано об «ином выбытии» доли. Разве случай выхода участника общества не приводит к «иному выбытию» доли? Письмо Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216 [свернуть]

04.11.2019, 16:51	#35
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году 20% с суммы возмещения? Развернуть для просмотра Минфин России настаивает, что средства, полученные сельхозпроизводителями в качестве возмещения за временно изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка, полученного в результате такого изъятия, облагаются налогом на прибыль по ставке 20%. В письме Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-07/78160 чиновники снова «обижают» сельхозпроизводителей. Речь идёт о компенсации, которую компания получает за то, что у неё временно изъяли земельный участок. Надо ли платить с этой суммы налог на прибыль? Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим. Средства, полученные сельхозпроизводителями в качестве возмещения за временно изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка, (включая упущенную выгоду), полученного в результате такого изъятия, в ст. 251 НК РФ не поименованы. При этом такие компании в соответствии с положениями п. 2 статьи 346.2 НК РФ, вправе применять ставку налога на прибыль в размере 0% только в отношении деятельности, указанной в п. 1.3 ст. 284 НК РФ. (Это деятельность, связанная с реализацией произведённой сельхозкомпанией сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ею собственной сельскохозяйственной продукции). Отметим, что и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 № А56-47462/03 судьи решили, что сумма, которая является компенсацией убытков, которые связаны с изъятием принадлежавших налогоплательщику сельскохозяйственных угодий, включается в его внереализационные доходы на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Если же участок изымается навсегда, то тут и говорить нечего – см., например, письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60603. Если в связи с изъятием земельного участка путём его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка. Видимо, компенсацию за временное изъятие земельного участка чиновники приравнивают к аренде. Однако существует обширная судебная практика, поддерживающая противоположную точку зрения! В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 по делу № А56-11621/2006 судьи привели, пожалуй, один из самых убедительных аргументов. В случае изъятия земельного участка под госнужды нет никакого равенства сторон! Компания не имеет возможности отказаться. Этот вывод поддержал ВАС РФ в Определении от 04.07.2007 № 5047/07. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 судьи указали, что налогообложение спорной компенсации нарушало бы принцип полного возмещения, определённый законодателем для таких случаев. (Следует отметить, что ФНС России в письме от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@ призвала территориальные налоговые органы учитывать позицию из указанного судебного решения). Так что с чиновниками, в случае чего, можно и нужно спорить. Всё-таки 20% от суммы компенсации – достаточно весомая величина. Письмо Минфина России от 11.10.2019 № 03-03-07/78160 [свернуть]

04.11.2019, 16:53	#36
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Какие услуги отнесены к бытовым Развернуть для просмотра Индивидуальный предприниматель, предоставляющий услуги платных туалетов, вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Всё течёт, всё меняется. Достаточно сравнить письма Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75093 и от 02.03.2010 № 03-11-06/3/29. Вопрос один и тот же: можно ли использовать ЕНВД при оказании услуг платных туалетов? А какие разные ответы! В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться по решениям местных властей в отношении, в частности предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов или отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, услуги платных туалетов не предусмотрены. В письме Минфина России от 19.10.2009 № 03-11-11/198 финансисты разъясняли, что услуги платных туалетов не включены в ОКУН в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам. А что сейчас? В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг. Коды видов деятельности в соответствии с ОКВЭД и коды услуг в соответствии с ОКП по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, определяются Правительством РФ. Перечнем кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД, относящихся к бытовым услугам, утв. Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, к бытовым услугам отнесён код 96.09 «Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки» ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) ОКВЭД 2, включающий, в том числе, услуги платных туалетов. Так что по услугам платных туалетов применять ЕНВД сейчас можно. Письмо Минфина России от 01.10.2019 № 03-11-11/75093 [свернуть]

04.11.2019, 16:59	#37
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Пени за просрочку облагаются НДФЛ Развернуть для просмотра Суммы неустойки (пени) и штрафа, выплачиваемые страховщиком на основании решения суда, подлежат обложению НДФЛ. В письме Минфина России от 15.10.2019 № 03-04-05/78921 рассматривается ситуация, когда гражданину удаётся взыскать с нерадивого страховщика по решению суда и штраф, и пени за просрочку платежа. Нужно ли облагать эти суммы НДФЛ? Чиновники уверены, что да. В п. 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению, установлены в ст. 217 НК РФ. Штраф за неисполнение в добровольном порядке требований потерпевшего, а также неустойка (пеня), предусмотренные в п. 3 и 4 ст. 16.1 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ. Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм указанных пени и штрафа, выплачиваемых страховщиком на основании решения суда, в ст. 217 НК РФ не содержится. Про штраф мы спорить не будем: штраф – это действительно доход получателя. А вот по поводу пени есть некоторые сомнения. Что касается налога на прибыль, то тут всё просто. В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходом налогоплательщика признаются суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, признанных должником (контрагентом) или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу. Однако, рассматривая вопрос исчисления НДФЛ, чиновники апеллируют к ст. 41 НК РФ и ст. 217 НК РФ. Давайте вспомним, что такое пени. Например, п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что пени представляют собой платёж, который направлен на компенсацию потерь (!) госбюджета от неуплаты налога в установленный срок. Пеня, в отличие от штрафа, призвана компенсировать пострадавшей стороне процесс потери покупательной способности денег с течением времени. Ведь неслучайно она прямо зависит от срока просрочки! Поэтому в этом случае не приходится говорить об экономической выгоде – доходе налогоплательщика. Поддержат ли такую логику арбитражные суды? Письмо Минфина России от 15.10.2019 № 03-04-05/78921 [свернуть]

04.11.2019, 17:02	#38
ptihka Бух, просто бух Регистрация: 05.09.2011 Адрес: Тюмень Сообщений: 29,262 Спасибо: 1,951	Re: Налоговые и бухгалтерские изменения в 2020 году Когда долг физлица признаётся безнадёжным Развернуть для просмотра Вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника - физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадёжной. Минфин России в письме от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528 напомнил, что долги гражданина, которые не удалось погасить в ходе процедуры его банкротства, можно признать безнадёжными. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадёжными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадёжными долгами также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, (считаются погашенными), в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». На основании ст. 213.28 Закона № 127-ФЗ по итогам рассмотрения отчёта о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества. После завершения расчётов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения их требований. Таким образом, вынесение арбитражным судом определения, на основании которого обязательства должника - физического лица, признанного банкротом, считаются погашенными, является основанием для признания задолженности такого должника безнадёжной для целей ст. 266 НК РФ. А что, было иначе? Да, было. Можно вспомнить, например, письмо Минфина России от 23.05.2017 № 03-03-06/2/31460. Чиновники указали, что ГК РФ разделены понятия «акт государственного органа» и «судебное решение» – ст. 8, 12, 13 ГК РФ. Поэтому акты судов не рассматриваются в качестве актов государственных органов для целей ГК РФ. Следовательно, основания для признания задолженности безнадёжной в целях налогообложения прибыли на основании судебного решения арбитражного суда о завершении реализации имущества гражданина, признанного банкротом, отсутствуют. Ситуацию коренным образом изменил Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ, которым с 01.01.2018 в п. 2 ст. 226 НК РФ появилось уточнение, что безнадёжными долгами также признаются долги гражданина, признанного банкротом. Хотя, справедливости ради, когда в Минфин России с претензиями начали массово обращаться банки, чиновники решили ситуацию в пользу налогоплательщиков ещё до внесения поправок в НК РФ – см., например, письма Минфина России от 15.06.2017 № 03-03-06/2/37195 и от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706. Письмо Минфина России от 14.10.2019 № 03-03-06/2/78528 [свернуть]