Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[КЕЕ]

Кто формирует Декларацию по НДС за 1 квартал 2018 в 1С и не является налоговым агентом-обратите внимание!!!!
Программа автоматически ставит коды в разделе 2 строках 040 и 070.
Их нужно убирать вручную.
ФНС в связи с этим отчет принимает,но требует уточнения (т.е написано-Сдано.Требует уточнения).
Похоже,что просто пояснениями здесь нельзя обойтись (могу ошибаться,поправьте,если так)-т.к. раздел 2 неверно заполнен и нужно будет подавать уточненку(

[Среда]

Сообщение от КЕЕ

Кто формирует Декларацию по НДС за 1 квартал 2018 в 1С и не является налоговым агентом

аз есмь

Сообщение от КЕЕ

Программа автоматически ставит коды в разделе 2 строках 040 и 070.

нет там никаких кодов...

Может версия 3 так делает? Ну все так её нахваливают, никто не слушает меня, какая она отстойная.... ну вот и радуйтесь...

[Arhimed.]

Сообщение от Вес`на

4-ФСС: учтите новые правила расчета средней численности работников

а как после апреля будет средняя численность считаться?

[Вес`на]

Сообщение от КЕЕ

Похоже,что просто пояснениями здесь нельзя обойтись (могу ошибаться,поправьте,если так)-т.к. раздел 2 неверно заполнен и нужно будет подавать уточненку(

да, надо подавать уточненку

Сообщение от КЕЕ

Программа автоматически ставит коды в разделе 2 строках 040 и 070.
Их нужно убирать вручную.

я в трешке пока деклу не формировала, но мне все равно раздел НА заполнять

Сообщение от Среда

Может версия 3 так делает?

у коллеги в прошлом квартале 8.2 так делала. Убитца веником было

[Вес`на]

Сообщение от Arhimed.

а как после апреля будет средняя численность считаться?

спешл фо ю

Развернуть для просмотра

Как рассчитать среднесписочную численность работников
В среднесписочную численность (ССЧ) включают только работников, для которых ваша компания - основное место работы. Поэтому в ССЧ не попадут внешние совместители и работники по гражданско-правовым договорам.
ССЧ за год, квартал и любой другой период больше месяца рассчитывают на основе ССЧ за каждый месяц этого периода (п. п. 79.6, 79.7 Указаний Росстата). Например, ССЧ в январе - августе - 23 человека, а в сентябре - декабре - 27. Тогда ССЧ за год - 24,33 ((23 чел. x 8 мес. + 27 чел. x 4 мес.) / 12 мес.). Результат округляем до целых - 24 чел.
Чтобы рассчитать ССЧ за месяц, надо сложить ССЧ полностью занятых работников и среднюю численность не полностью занятых работников. Не полностью занятые - это только те, кто трудится неполное время по соглашению. Тех, кому неполное время полагается по закону, учитывайте как полностью занятых (п. 79.3 Указаний).
ССЧ полностью занятых работников за месяц рассчитывают на основе их списочной численности за каждый календарный день месяца (п. 76 Указаний). Например, списочная численность с 1 по 21 июня - 30 человек, а с 22 по 30 июня - 31 человек. Тогда ССЧ за июнь - 30,3 ((30 чел. x 21 дн. + 31 чел. x 9 дн.) / 30 дн.). С учетом округления - 30 чел. (п. 79.4 Указаний).
В списочную численность включайте всех полностью занятых работников, которые числятся в вашей компании на конкретный день. Не имеет значения, работал человек в этот день, был в отпуске или на больничном. Не надо учитывать только работников в отпусках по беременности и родам, неоплачиваемых учебных отпусках и неработающих в отпуске по уходу за ребенком. Если в отпуске по уходу за ребенком работник трудится неполное рабочее время, он включается в расчет (п. 79.1 Указаний).
Списочная численность в выходные и праздники равна численности за предшествующий рабочий день (п. 76 Указаний). Например, работника, уволенного в пятницу, надо включать в списочную численность за субботу и воскресенье.

Пример. Расчет среднесписочной численности за месяц
На 01.08.2018 в организации 24 полностью занятых работника. 10 августа одна из работниц ушла в декрет.
Списочная численность работников на 1 - 9 августа (9 дн.) - 24 чел.; на 10 - 31 августа (22 дн.) - 23 чел.
ССЧ за август с учетом округления - 23 чел. ((24 чел. x 9 дн. + 23 чел. x 22 дн.) / 31 дн.).

Среднюю численность не полностью занятых работников за месяц считайте по формуле (п. 79.3 Указаний):



Количество рабочих часов в месяце посмотрите в производственном календаре. В отработанные включайте и рабочие дни, приходящиеся на отпуска и больничные. За каждый такой день учитывайте столько же часов, сколько человек отработал в последний день перед отпуском или больничным.

Пример. Расчет среднесписочной численности с работниками на неполном времени
На 01.04.2018 в организации 37 работников:
• 33 - с полным рабочим временем;
• два внешних совместителя;
• два с неполным рабочим временем, отработавших в апреле 203 часа.
20 апреля одна из работниц ушла в декрет. 23 апреля на ее место принята другая работница.
В апреле 2018 г. - 167 рабочих часов.
Расчет ССЧ за апрель 2018 г.
Списочная численность полностью занятых работников:
• на 1 - 19 и 23 - 30 апреля (27 дней) - 33 человека;
• на 20 - 22 апреля (3 дня) - 32 человека.
ССЧ полностью занятых работников - 32,9 чел. ((27 дн. x 33 чел. + 3 дн. x 32 чел.) / 30 дн.).
Средняя численность не полностью занятых работников - 1,22 чел. (203 ч. / 167 ч.).
ССЧ всех работников с учетом округления - 34 чел. (32,9 + 1,22).

[свернуть]

[Arhimed.]

Сообщение от Вес`на

спешл фо ю

1 - а как она до этого считалась? не так?
2 -
Вес`на, процитированный тобой текст теперь включён в Порядок заполнения Формы 4-ФСС?

[Entry]

С 1 мая 2018 года в расходах командированных работников может появиться новая статья – уплата курортного сбора.
Новый сбор введен в Крыму, Алтайском, Краснодарском и Ставропольском крае Федеральным законом от 29.07.2017 № 214-ФЗ.

Развернуть для просмотра

Плательщиками курортного сбора являются совершеннолетние туристы, проживающие в объектах размещения (гостиницах, санаториях, пансионатах) более 24 часов.

Таким образом, если работник будет направлен в населенный пункт, где взимается курортный сбор, то у него появится соответствующая статья обязательных расходов.

Операторами курортного сбора являются юрлица и ИП, предоставляющие гостиничные услуги. Они будут взимать сбор с туристов и направлять его в бюджет.

Ставки курортного сбора устанавливают власти субъекта РФ, поэтому расходы на уплату сбора будут зависеть от региона пребывания командированного.

В настоящее время в перечисленных субъектах РФ предусмотрены следующие ставки курортного сбора:

Алтайский край – 30 рублей с человека в сутки (в 2018 году);
Республика Крым – 10 рублей (с 1 мая до 30 сентября) или 0 рублей (в остальное время);
Краснодарский край – 10 рублей с человека в сутки;
Ставропольский край – 50 рублей с человека в сутки.
Учитывая, что командированный работник будет обязан заплатить курортный сбор, то такие расходы его работодатель вправе учесть в базе налога на прибыль. Указанные затраты включаются в прочие расходы на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

[свернуть]

[Entry]

ФНС рассказала, как с ней спорить.

Развернуть для просмотра

Акт налоговой проверки можно обжаловать в течение одного месяца со дня его получения. Об этом напоминает ФНС РФ на ведомственном сайте.

В информации ФНС отмечается, что в указанный срок возражения подаются в случае несогласия с фактами, изложенными:

в акте налоговой проверки;
в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях.
При этом письменные возражения можно представить по акту в целом или по его отдельным положениям.

Возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части можно подать в течение 10 дней со дня истечения срока проведения таких мероприятий.

Письменные возражения можно направить по почте, либо представить в канцелярию налогового органа или окно приема документов налогового органа.

При явке на рассмотрение акта, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля можно давать устные пояснения, а также представлять подтверждающие документы.

Кроме того, ФНС приводит образец возражения по акту налоговой проверки.

[свернуть]

[ptihka]

Совфед одобрил ряд принятых Госдумой законов

Во-первых, новые детские выплаты освободят от НДФЛ. Закон приняли в третьем чтении 12 апреля.

Во-вторых, парламентарии хотят вывести из обращения сберкнижки и сертификаты на предъявителя. По мнению депутатов, у таких платежных средств есть существенные недостатки с позиций антикоррупционного законодательства.

В-третьих, сенаторы поддержали инициативу, ужесточающую наказание за кражу денег с банковских карт и цифровых кошельков. Теперь за мошенничество в этой сфере будет грозить до трех лет тюремного заключения.

И наконец, Совфед одобрил инициативу, по которой аудиторам придется докладывать в Росфинмониторинг, если возникнут подозрения, что клиенты отмывают деньги или финансируют терроризм.

[ptihka]

ФСС РФ рассказал о пособиях по материнству

Специалисты ведомства ответили на самые частые вопросы граждан.

Максимальная сумму пособия в этом году составит 282 тыс. рублей за 140 дней декрета. Если беременность многоплодная или роды прошли с осложнениями, сумма выплат и длительность отпуска увеличатся и составят 194 дня и 391 тыс. рублей соответственно. Для расчета пособия используют зарплату будущей мамы за два прошлых года.

Если женщина трудится в разных местах по совместительству, то, если она два предыдущих года работала в тех же компаниях, пособие назначается по каждому из мест работы; если же она меняла работу, то пособие будут выплачивать только в одной компании по выбору женщины. Справки о зарплате с предыдущих мест работы учтут, рассчитывая пособие.

Вместо матери взять отпуск по уходу за ребенком и даже получать выплаты могут отец или работающие бабушка или дедушка. Для этого им надо написать заявление работодателю и предоставить справку с места работы мамы малыша о том, что она не пользуется отпуском. В этом случае родственник, который ушел в отпуск по уходу за ребенком, будет получать ежемесячное пособие из ФСС РФ.

Если женщина, находясь в отпуске по уходу за первым ребенком, ждет второго, то в такой ситуации она может либо остаться в текущем отпуске, либо выйти из него и оформить новый. В этом случае для расчета пособия будут использовать данные о среднем заработке за предыдущие два года перед выбранным отпуском, но из расчетов исключат отпуск по уходу за первым ребенком и дни болезни. Чтобы увеличить пособие, женщина может заменить годы отпуска: к примеру, вместо 2017 и 2016 годов взять 2015 и 2014 годы, если в то время она зарабатывала больше.

В случае если ребенок пошел в детский сад, право на пособие теряется, если за ребенком фактически ухаживают воспитатели детсада. Сохранить выплаты можно только в том случае, если мама или другой член семьи, одновременно и находящийся в отпуске, и работающий неполный рабочий день, сам ухаживает за ребенком, посвящая этому большую часть времени.

[ptihka]

25 млн рублей налоговой недоимки взыскали с бывшего гендиректора

Общество потребовало в суде взыскать с бывшего гендиректора убытки в размере 235 870 000 рублей.

Эту сумму компании пришлось заплатить в бюджет в качестве недоимки, штрафов и пеней по требованию налоговой службы. Виноват же в этом бывший руководитель.

Инспекторы в ходе выездной проверки доказали, что директор компании будучи в сговоре с руководителями нескольких фирм заключил фиктивные договоры. В реальности никакие операции не производились. При этом заявлялись и были получены значительные налоговые преференции.

В результате проверки компании были начислены НДС, налоги на прибыль, на имущество, землю и на транспорт в указанной выше сумме.

Таким образом, она является для организации убытком. На основании ст. 15 и 53 ГК РФ, а также п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 он подлежит взысканию с директора ввиду его недобросовестных и неразумных действий.

Суд согласился с правовым обоснованием иска и удовлетворил его, но только частично.
Арбитры постановили взыскать с бывшего начальника около 25 млн рублей ущерба за тот период, когда именно он являлся гендиректором. Начисленные пени за период, когда он не возглавлял компанию, судьи с него сняли.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Верховного Суда РФ от 15.02.2018 № 301-ЭС17-22925

[ptihka]

Суд: отпускнику на рабочее место путь заказан

На территорию завода не пропустили специалиста, который спешил исполнить свои должностные обязанности, несмотря на очередной оплачиваемый отпуск.

Отдыхать работник не хотел, в связи с чем обратился в суд, чтобы признать запрет на труд в спорный период незаконным, а также приказ, в соответствии с которым его отправили на временный покой.

Служители Фемиды встали на сторону работодателя, который предоставил доказательства того, что с графиком отпусков сотрудник был ознакомлен и возражений по его поводу не заявлял. Трудоголику этим внутренним актом были назначены даты законного отдыха за 2 года безотрывной работы.

Суд отметил, что ежегодный оплачиваемый перерыв должен брать каждый трудящийся и компенсацией его не заменить.

Запрет на нахождение на территории завода также не признали произволом, так он как был регламентирован внутренним положением.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ Ленинградского областного суда от 21.02.2018 № 33-1123/2018

[ptihka]

УСН: ставка определяется на последний день налогового периода

Если налогоплательщик, применяющий УСН, в течение налогового периода применял налоговую ставку в размере 0%, то в случае смены места жительства по окончании этого налогового периода он не утрачивает право на применение ставки в размере 0% за истекший налоговый период.

В письме Минфина России от 02.03.18 № 03-11-11/13277 рассматривается ситуация, когда предприниматель — налогоплательщик единого налога при применении УСН, по окончании года переехал жить в другой регион. Ставки налога в регионах разные. Какую ставку нужно применить в данном случае?

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по УСН в налоговую инспекцию по месту жительства.

При исчислении налога за налоговый период (календарный год) применяется налоговая ставка, или установленная в п. 2 ст. 346.20 НК РФ, или ставка, установленная в соответствии с указанной статьёй НК РФ законами субъектов РФ по месту нахождения предпринимателя.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и ведущих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению — п. 4 ст. 346.20 НК РФ.

Как указывают чиновники, в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода. Если предприниматель изменил своё место жительства по окончании налогового периода, то сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подаётся в налоговую инспекцию налоговая декларация. (Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом — пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Поэтому, если налогоплательщик в течение налогового периода применял налоговую ставку в размере 0 процентов, то в случае смены места жительства по окончании этого налогового периода он не утрачивает право на применение ставки в размере 0 процентов за данный налоговый период.

А что делать, если место жительства изменилось в течение года? Ну, тут ситуация ещё интереснее. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН признаётся календарный год, а отчётными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства предпринимателя. При этом в главе об УСН не только не предусмотрено применение одним предпринимателем нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода, но и не установлен механизм учёта доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по единому налогу для УСН. Поэтому предприниматель должен использовать ту налоговую ставку, которая установлена на конец года в регионе, где он на этот момент проживает. А ранее исчисленные по другой ставке суммы авансовых платежей можно только зачесть. Соответственно, и налоговая декларация должна подаваться в налоговую инспекцию по новому месту жительства предпринимателя.

В общем, если у предпринимателя была льготная ставка переезжать в регион с более высокой ставкой не советуем. С другой стороны, выгодно переехать из региона с высокой ставкой в регион с пониженной ставкой. (См., например, письмо Минфина России от 09.07.12 № 03-11-06/2/86).

Письмо Минфина России от 02.03.18 № 03-11-11/13277

[ptihka]

Биткойн и НДФЛ

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса не установлен.

«Что было, то и будет; и что делалось, то и будет делаться, и нет ничего нового под солнцем» (Книга Экклезиаста).

В письме Минфина России от 29.03.18 № 03-04-05/20048 чиновники напоминают, что биткойн биткойном, а налоги нужно платить. При этом особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами в гл. 23 НК РФ не установлен. Вместе с тем согласно ст. 41 НК РФ доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Как известно, криптовалюта - это цифровая (виртуальная) валюта, которая используется участниками оборота в целях проведения интернет-расчётов, защищённая от подделки путём шифрования данных, не подлежащих дублированию.

Минфин России в письме от 02.10.17 № 03-11-11/63996 отметил, что виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей. В письме ФНС России от 03.10.16 № ОА-18-17/1027 налоговики констатировали, что в законодательстве РФ не закреплены такие понятия, как денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта.

А пока…Судьи не могут определиться, можно ли выдавать и получать займы в биткойнах. Так, в Апелляционном определении Санкт-Петербургского горсуда от 17.03.16 № 33-4472/2016 по делу № 2-6505/2015 в праве на заём было отказано, потому что виртуальные денежные средства не могут выступать предметом займа в качестве денежных средств, а также в качестве вещей, определённых родовыми признаками, так как не являются предметом материального мира и не существуют в физически осязаемой форме. А вот в Постановлении Президиума ВС Республики Чувашия от 29.11.13 по делу № 4-Г-12/2013 суд ничего невозможного в выдаче займа биткойнами не увидел.

Однако хотелось бы отметить, что сейчас существуют, например, акции, которые тоже есть только в электронном виде, как и биткойны, но их чисто виртуальное существование изумления почему-то ни у кого не вызывает, и с налогообложением всё понятно.

По нашему мнению, биткойн — это скорее не валюта в её формальном смысле, а инструмент для инвестирования - просто один из видов финансовых вложений. Если признать этот факт законодательно, сразу снимется большинство проблем. Фактически такой подход реализован в законопроекте «О цифровых финансовых активах» — документе, который должен легализовать и урегулировать криптовалютную сферу. В законопроекте к цифровым финансовым активам относятся криптовалюта, токен. При этом цифровые финансовые активы не являются законным средством платежа на территории РФ.

При таком подходе положительная разница между стоимостью приобретения биткойна и стоимостью его продажи должна облагаться НДФЛ.

Письмо Минфина России от 29.03.18 № 03-04-05/20048

[ptihka]

Аренда у предпринимателя, признанного банкротом

Если суммы арендной платы перечисляются арендатором не на счета предпринимателя-банкрота, а на счёт, открытый финансовым управляющим на свое имя, то указанные суммы не могут рассматриваться как доход арендодателя.

В письме Минфина России от 22.03.18 № 03-04-05/18255 чиновники рассмотрели ситуацию, в которой оказался арендатор, арендодатель которого — индивидуальный предприниматель — внезапно обанкротился.

Можно предположить, что если гражданин перестал быть индивидуальным предпринимателем, то теперь арендатор должен самостоятельно удерживать из арендной платы НДФЛ в качестве налогового агента? Не всё так просто.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Согласно п. 1 ст. 216 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» с момента принятия арбитражным судом решения о признании предпринимателя банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на ведение отдельных видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 213.5 Закона № 127-ФЗ с даты признания гражданина банкротом все права в отношении имущества, составляющего конкурсную массу, в том числе на распоряжение им, производятся только финансовым управляющим от имени гражданина и не могут осуществляться им лично. Более того, согласно п. 7 ст. 213.25 Закона № 127-ФЗ исполнение третьими лицами обязательств перед гражданином по передаче ему имущества, в том числе по уплате денежных средств, возможно только в отношении финансового управляющего и запрещается в отношении гражданина лично.

Если суммы арендной платы перечисляются арендатором не на счета предпринимателя-банкрота в банках или по его поручению на счета третьих лиц, а на счёт, открытый финансовым управляющим на свое имя, то указанные суммы не являются выплаченными предпринимателю-банкроту и, соответственно, не могут рассматриваться как полученный им доход. В этом случае у арендатора не возникает обязанности налогового агента.

Письмо Минфина России от 22.03.18 № 03-04-05/18255

[ptihka]

Налог на имущество организаций: волшебное превращение

Если имущество, не числящееся до передачи в доверительное управление в составе основных средств, учитывается на отдельном балансе доверительного управляющего в качестве основных средств, то в отношении этих объектов организация должна уплачивать налог на имущество организаций в общем порядке.

В письме Минфина России от 03.04.18 № 03-05-05-01/21412 чиновники разъясняют, что при передаче актива в доверительное управление можно совершенно неожиданно стать налогоплательщиком налога на имущество. И это нужно учитывать.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ, по общему правилу, объектами обложения по налогу на имущество для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное в доверительное управление, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учёта.

Обратите внимание! Здесь не уточняется, на чьём именно балансе должно числиться это имущество, а для случая с доверительным управлением это как раз и имеет решающее значение.

В п. 1 ст. 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретённое в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего ПИФ) у учредителя доверительного управления.

Согласно ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учёт. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счёт.

Таким образом, может получиться, что актив, который у учредителя доверительного управления не числился основным средством, превратится в основное средство у доверительного управляющего. И по этому объекту учредителю придётся платить налог на имущество, в том числе, возможно, и исходя из его кадастровой стоимости в рамках ст. 378.2 НК РФ. При этом налоговая база и налог на имущество исчисляются с даты передачи доверительному управляющему на отдельный баланс указанного имущества.

Письмо Минфина России от 03.04.18 № 03-05-05-01/21412

[ptihka]

Право на пониженную ставку для дивидендов

Верховный Суд РФ вновь подтвердил, что если выплачиваемый иностранному лицу доход признается дивидендами в результате переквалификации платежа, то такое изменение учитывается при применении пониженной налоговой ставки для дивидендов, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

Задолженность общества по договору займа, заключенному с компанией «Immofinanz Corporate Finance Consulting Gmbh» (заимодавец) в размере 303 млн Евро является контролируемой задолженностью перед материнской компанией «Immofinanz AG» (Австрийская Республика), владеющей до мая 2012 года более 50 %, а с мая 2012 года - 100 % доли участия в обеих организациях (заявителя и заимодавца) через последовательность участия.

К данной задолженности инспекцией применены положения п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ о контролируемой задолженности. Инспекция рассчитала коэффициент капитализации и пришла к выводу о неправомерном учете в составе внереализационных расходов процентов, что привело к завышению убытков для целей налога на прибыль. Кроме того, налоговый орган, установив факт перечисления в 2012 году - I квартале 2013 года ранее начисленных процентов заимодавцу, произвел переквалификацию положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными по ст. 269 НК РФ, в дивиденды. Поскольку обществом при перечислении заимодавцу процентов (переквалифицированных в дивиденды) налог на доходы иностранных организаций в качестве налогового агента не удерживался, инспекция произвела начисление налога по ставке 15%.

Признавая правомерным доначисление налога, суды трех инстанций отметили, что имеет место лишь косвенное участие компании «Immofinanz AG» в капитале заявителя и предоставление займа «сестринской» иностранной компанией, что свидетельствует о невыполнении условий для применения пониженной налоговой ставки 5 %.

Между тем Верховный Суд РФ отменил решения судов нижестоящих инстанций и отметил следующее. Для применения пониженной налоговой ставки при взимании налога у источника в Российской Федерации необходимо, чтобы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах выплачиваемые резиденту Австрийской Республики суммы квалифицировались как доход от владения капиталом российской организации.

С точки зрения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах выплачиваемые компании «Immofinanz AG» проценты рассматриваются для целей налогообложения в качестве дивидендов, то есть в качестве дохода от участия в ее капитале. Поэтому к данным выплатам положения ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» применяются как к доходу от прямого владения капиталом. Следовательно, само по себе то обстоятельство, что компания «Immofinanz AG» не признается участником общества с точки зрения гражданского (корпоративного) законодательства, не могло являться основанием для отказа в применении пониженной ставки налога.

Иной подход приводит к тому, что иностранная компания, фактически осуществившая инвестиции в капитал российской организации, лишена права на применение пониженной ставки налога только в связи с тем, что финансовые отношения между данной компанией и обществом не были оформлены как корпоративные (акционерные) отношения.

Из общепринятого в международной практике толкования термина «капитал» и необходимости соблюдения принципа последовательности при определении налоговых последствий переквалификации процентов в дивиденды исходил Президиум ВС РФ при утверждении 12.07.2017 п. 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.I и ст. 269 НК РФ, указав, что если выплачиваемый иностранному лицу доход признается дивидендами в результате изменения квалификации этого платежа на основании п. 4 ст. 269 НК РФ, такое изменение учитывается при определении права иностранного лица (налогового агента) на применение пониженной налоговой ставки для дивидендов, предусмотренной международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

Судебная коллегия полагает ошибочными выводы судов о невозможности применения пониженной ставки налога 5%, мотивированные отсутствием прямого участия иностранной компании «Immofinanz AG» в капитале общества.

(Определение Верховного Суда РФ от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231 по делу № А40-176513/2016, АО «Каширский двор – Северянин»)

[ptihka]

Заём или доход?

Предпринимательница не смогла доказать суду, что денежные средства, поступившие ей на счет, являются заёмным капиталом, а не доходом

Основанием для доначисления предпринимателю НДФЛ в сумме 73 млн руб., пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном неотражении дохода, поступившего на расчетный счет от обществ-контрагентов.

Рассматривая спор, суды установили, что между предпринимателем (заемщик) и обществами (заимодавцы) заключены договоры займа, во исполнение которых на расчетный счет предпринимателя в 2012 - 2014 г.г. поступили денежные средства. В счет обеспечения обязательств по договорам займа предприниматель выпустила собственные векселя на сумму займа и передала их заимодавцам по актам приема-передачи векселей. При этом займодавцы находятся в реестре «Риски» по критериям: отсутствие расчетных счетов; неисполнение требования о представлении документов (информации); отсутствие основных средств; представление «нулевой» налоговой отчетности; отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; непредставление налоговой отчетности.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов не установлено пополнение расчетных счетов наличными денежными средствами, которые были бы возвращены данным организациям при предъявлении векселей в момент их погашения предпринимателем. Доказательств того, что выданные векселя в реальности были обеспечены имуществом либо денежными средствами предпринимателя, не представлено.

В связи с отсутствием доказательств возврата денежных средств, суды согласились с выводом инспекции о возникновении у предпринимателя экономической выгоды и необходимости отражения дохода при исчислении налога на доходы физических лиц.

(Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2018 № 309-КГ18-1527 по делу № А76-29219/2016, ИП Унанян Т.А.)

[ptihka]

Деятельность без последствий

Суды пришли к выводу об отсутствии в материалах дела доказательств, свидетельствующих о противоправном и недобросовестном поведении бывшего директора общества и факте причинения им убытков обществу.

По итогам налоговой проверки общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ссылаясь на то, что выявленные налоговые нарушения возникли в результате недобросовестных и неразумных действий бывшего директора общества, что повлекло за собой возникновение убытков на сумму 1,2 млн руб., общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим исковым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды трех инстанций исходили из отсутствия доказательств, свидетельствующих, что действия бывшего директора общества были направлены на причинение вреда обществу (ст. 15 ГК РФ). Суды исходили из отсутствия обстоятельств, свидетельствующих о непосредственном участии бывшего директора общества в разработке тех или иных схем уклонения от уплаты налогов, о привлечении бывшего директора общества к уголовной ответственности за неуплату налогов, а также о том, что его действия имели своей целью причинение вреда обществу.

В период выездной проверки налогового органа ответчик полномочия единоличного исполнительного органа общества не осуществлял, представлять документы, возражения не мог и, соответственно, был лишен возможности оспорить выводы налоговой проверки. Доказательств тому, что общество обращалось к бывшему директору с требованиями о предоставлении документов, сведений, пояснений, связанных с налоговой проверкой, либо с отсутствием материалы дела не содержат.

Анализируя причины несвоевременной уплаты налогов обществом, суды пришли к выводу, что задолженность образовалась до вступления в должность директора, который в дальнейшем предпринимал действия по оплате текущих налоговых обязательств и оплате имеющейся задолженности.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.04.2018 № Ф09-685/18 по делу № А60-19122/2017, ООО «Тепловодоканал»)

[ptihka]

Невозвратный заём

Верховный Суд РФ признал правильным вывод о том, что договор займа учтен налогоплательщиком не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило получить необоснованную налоговую выгоду за счёт отнесения в состав расходов процентов по договору займа.

Суды согласились с выводом налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль в связи с необоснованным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных по договору займа. Суды трех инстанций установили, что общество (заемщик) не исполняло обязательства по договорам займа, а заимодавец не требовал исполнения обязательств.

С 2005 года заявитель является убыточной организацией, у которой отсутствуют источники для возврата займов и выплаты по ним процентов, при этом учредитель общества при заключении договора займа и в процессе предоставления денежных средств обладал достаточными сведениями о характере деятельности общества и о его финансовом положении.

Суды пришли к выводу, что для целей налогообложения договор займа учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило обществу получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль ввиду отнесения в состав внереализационных расходов процентов по договору займа, в связи с чем признали оспоренное решение налогового органа законным и отказали в удовлетворении заявленного требования.

Ссылка общества на судебную практику в обоснование своей позиции не свидетельствует о нарушении судами единообразия в толковании и применении норм материального права с учетом обстоятельств налогового спора.

Верховный Суд РФ постановил отказать обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебную коллегию.

(Определение Верховного Суда РФ от 27.03.2018 № 310-КГ18-1849 по делу № А09-429/2017, ООО «Нефтяная компания "Русснефть-Брянск"»)