Новый порядок в исчислении сумм процентов по кредитам и займам

[Главан]

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2009, N 5-6


Вопрос: Каков порядок определения ставки рефинансирования Банка России при расчете предельной величины процентов на основании п. 1 ст. 269 НК РФ в целях исчислении налога на прибыль, в случае если эта ставка изменялась в течение отчетного периода (квартала)?


Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ


ПИСЬМО
от 23 января 2009 г. N 19-12/004964


Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
В п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Под ставкой рефинансирования Банка России понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В п. 3 ст. 328 НК РФ определено, что проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).
Таким образом, заемщик в налоговом учете исчисляет причитающиеся к выплате проценты по долговому обязательству ежемесячно исходя из установленной договором доходности и срока его действия в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму расхода по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Об этом сказано в п. 7 ст. 274 НК РФ.
Следовательно, сумма расходов в виде процентов за налоговый период также определяется нарастающим итогом.
В ст. 285 НК РФ предусмотрено, что отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Следовательно, при расчете предельной величины расходов в виде процентов необходимо применять ставку рефинансирования Банка России в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов. То есть организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, учитывают расходы в виде процентов в следующем порядке:
- расходы, понесенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;
- расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Общая величина расходов в виде процентов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли по итогам налогового периода (календарного года), рассчитывается путем суммирования расходов каждого отчетного периода календарного года.


Заместитель
руководителя Управления
А.Н.ЧУГУНОВА
23.01.2009

[vsv-boss]

Вот и Разгулин высказался по этому поводу:

Письмо Минфина России от 09.06.2009 г. № 03-03-06/1/383
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и сообщает. Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 8 указанной статьи по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Пунктом 2 ст. 285 Кодекса предусмотрено, что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Учитывая изложенное, сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода. При этом п. 1 ст. 269 Кодекса предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, по которым не установлена фиксированная процентная ставка, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования, действующая на конец соответствующего отчетного периода (при отсутствии сопоставимых долговых обязательств или по выбору самого налогоплательщика). Пунктом 8 ст. 270 Кодекса установлено, что расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

В соответствии с п. 4 ст. 328 Кодекса сумма расходов в виде процентов, причитающихся к выплате, подлежит отражению в аналитическом учете на конец каждого месяца.

Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что аналитический учет данных налогового учета должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Таким образом, для налогоплательщиков, отчетными периодами для которых являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма расхода в виде процентов, подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).

При этом определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете осуществляются на конец соответствующего отчетного периода.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН

[vsv-boss]

Не нравится мне их подход к исчислению сумм процентов на расходы. Не нравится.
В начале 2-го квартала ставка ЦБ была 13% и списывать можно было 19,5% годовых на себестоимость. При этом ставка действовала аж до конца квартала почти. И только в конце июня её установили 11,5% и значит списать на расходы можно только 17,25% годовых при чём за весь 2-й квартал 2009года. И это они пишут, когда ставка снижается, а когда росла, то налорги требовали пересчитывать суммы процентов по датам смены ставки ЦБ.
Где справедливость?

[vsv-boss]

Я таки и не понял. Народ! Соглашаемся с позицией Минфина? Или как?

[Sofia]

я пока считаю по ставке на дату заключения договора. и за 1 кв. так считала. как сейчас буду делать пока не знаю...
=(( как же они достали то а...

[Устинья]

Как это выглядит на практике, согласно письма МФ, чтоли так?

отч.период.............ставки............признаетс я
............................рефин. ..............в НУ
январь...................13...................19,5
февраль ................13...................19,5
март......................13...................19, 5
апрель ..................13...................19,5
май.......................12...................18, 0
июнь.....................11,5................17,25

[Вера Валерьевна]

Элли, это выглядит так, если Вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
У нас отчетный период - квартал. И поэтому пришлось ежемесячно в бух учете начислить проценты как есть, а потом "задним числом" в проводках отредактировать принимаемые в НУ проценты исходя из ставки 11,5*1,5=17,25 (на 30 июня, на 31 марта то ставка была как была - три месяца не менялась). Ну и перезакрыть каждый месяц. По-дурацки, согласна. Но и на семенаре нас тыкнули, как котят - МОЛ НА ПОСЛЕДНЮЮ ДАТУ КВАРТАЛА в нашем случае.

[Устинья]

Ну что ж, дорогу осилит идущий.
Пойдемте,Вера Валерьевна
1)
Вы во 2-м квартале пересчитали расходы по % принимаемым для целей НУ 1-го квартала по новой ставке рефинансирования 11,5*1,5=17,25
и пересдали уточненку по налогу на прибыль?

Следовательно, при изменении ставки рефинансирования в течение года нужно будет возвращаться каждый раз в начало года и корректировать все предадущие кварталы???? Или я не правильно поняла.

2)
Как в этот момент чувствовало себя моё "любимое" ПБУ-18?
Разница по % между БУ и НУ была постоянной, верно?

[Вера Валерьевна]

неееееееее)))))
Первый квартал - остается первым кварталом - сдали по ставке действующей на 31 марта*1,5.
Второй квартал пересчитали в конце квартала за апрель, май и июнь по ставке, действующей на 30 июня.
Пересдавать не надо ничего)
А разница за 2 квартал была постоянной все три месяца. Точнее стала. Потому что сначала я для целей непринимаемых в НУ не делила. А в конце квартала поделила соответственно данной ставке.

[Устинья]

А-а-а-а-а.... ясна )))
в смысле если у вас отчетный период - КВАРТАЛ,
то применяете ко всему отчетному периоду ту ставку, которая будет
НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА.
Верно?

А если отчетный период - МЕСЯЦ,
применяете ставку, действующую на конец месяца. Об этом и письмо МФ РФ.
Да же?

[Вера Валерьевна]

ага ага..Ко всему кварталу ставку на последний его день, но в разрезе каждого месяца, меняя "деление" задним числом. И перепроводя закрытие. Конечно как-то кривенько, но я больше ничего не придумала). а вы точно уплачиваете ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной в прошлом месяце прибыли, а не просто авансовые платежи по итогам прежнего квартала? ) А то как то манипулировать с ежемесячными подсчетами прибыли и платежами тяжелее, чем раз в квартал жульничать и думать куда шо?

[Вера Валерьевна]

Сообщение от Sofia

я пока считаю по ставке на дату заключения договора. и за 1 кв. так считала. как сейчас буду делать пока не знаю...
=(( как же они достали то а...

А Вы на дату заключения считаете потому что : "договор займа не содержит НИКАКИХ упоминаний возможности изменения ставки по займу"?

[Устинья]

спасибо, Вера Валерьевна за откровение
Я пока никак не считала, но скоро придется, поэтому пытаюсь понять непонятное.
И как-то манипулировать еще не приходилось, то ли кредиты не большие, то ли размах крыльев не тот.

[Sofia]

Сообщение от Вера Валерьевна

А Вы на дату заключения считаете потому что : "договор займа не содержит НИКАКИХ упоминаний возможности изменения ставки по займу"?

нет, содержит такие упоминания.
и банк ее меняет чуть ли не каждый квартал...

[vsv-boss]

Исчисление процентов, относимых на уменьшение налогооблагаемых доходов, по займам и кредитам опять изменили с 1 августа 2009 года. Теперь можно больше относить на расходы!

Ф е д е р а л ь н ы й з а к о н
О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о
№ 202-ФЗ
19.07.2009
Принят Государственной Думой 3 июля 2009 года
Одобрен Советом Федерации 7 июля 2009 года

Статья 2


Приостановить действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2002, N 22, ст. 2026; 2005, N 24, ст. 2312; 2006, N 31, ст. 3436; 2008, N 48, ст. 5519) по 31 декабря 2009 года.


Статья 3


Пункт 22 статьи 2, статью 8 и часть 7 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5519) признать утратившими силу.


Статья 4


В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.


Статья 5


В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.


Статья 6


1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением статьи 1 настоящего Федерального закона.

2. Статья 1 настоящего Федерального закона вступает в силу с 1 января 2010 года.

3. Положения статей 2 и 4 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

4. Положения статьи 4 настоящего Федерального закона применяются до 31 июля 2009 года включительно.

5. Положения статьи 5 настоящего Федерального закона применяются с 1 августа 2009 года.

6. Положения пункта 2 статьи 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Президент
Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ
Москва, Кремль
19 июля 2009 года
N 202-ФЗ

Целиком этот закон можно прочесть здесь
http://www.glavbyh.ru/showthread.php?p=219035#post219035
пост №201

[Вера Валерьевна]

огромное спасибо. Как раз села за проценты и тут бац) приятненько. Правда с августа, но все же)

[vsv-boss]

Сообщение от Вера Валерьевна

огромное спасибо. Как раз села за проценты и тут бац) приятненько.

А мне как приятненько-то!!! Я тут перед одним банком лебезил, лебезил, чтоб они изменили условия кредитования. Ставку просил установить 16,5%, а за обслуживание счёта увеличить плату. Так они мне из милости такого понаписали и таких потребовали выполнять условий, что сегодня я к ним приеду и с великим удовлетворением скажу: "Да не надо мне уже всё это, оставим как было!"
Во лица-то будут...

[Veselenochka]

подскажите пожалуйста: если был заключен в 2008 году договор займа и в договоре не было предусмотрено изменение ставки, а в 2009г. заключили допик и ставка увеличилась - какую ставку рефинансирования брать для расчета - ставку на дату заключения договора или на дату допика?

[Tax_ist]

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам...
...в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

[Tax_ist]

Сообщение от Tax_ist

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам...
...в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

Единственнный затык в том, что допиком Вы изменили ставку по кредиту, советую уточнить, а не нужно ли в этом случае применять другой порядк расчета ( на дату признания расходов).