Налоговые и бухгалтерские изменения в 2019 году

[КЕЕ]

Когда выездной проверкой может быть охвачено не три, а четыре года?

Письмо ФНС России от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305

Развернуть для просмотра

Налоговым кодексом РФ ограничено количество лет, которые налоговики могут проверить в рамках выездной проверки. Так, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ правильность расчета налогов и своевременность их уплаты проверяется за три года, предшествующих году вынесения решения о проверке. При этом в Кодексе нет каких-либо ограничений относительно периодов проверки текущего года, т.е. того, в котором проверка назначена.

Пример. Если решение о выездной проверке принято в декабре 2019 года, то инспекция вправе охватить проверкой период с 01.01.2016 по 31.12.2019, а также с 01.01.2019 по дату назначения проверки.

Это поясняют контролирующие органы (письма Минфина России от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519, ФНС России от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305). С такой трактовкой норм НК РФ согласны и суды (см. постановления АС Восточно-Сибирского округа от 19.04.2017 № Ф02-889/2017, АС Западно-Сибирского округа от 10.05.2017 № Ф04-1306/2017, от 05.06.2014 по делу № А27-16093/2013, оставлено в силе определением ВС РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737, АС Московского округа от 12.11.2015 № Ф05-15072/2015, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2014 № Ф07-5577/2013).

[свернуть]

[КЕЕ]

На основании какого счета-фактуры продавец вправе принять к вычету НДС по качественным товарам, которые покупатель вернул?

Письмо ФНС России от 24.05.2019 № СД-4-3/9907@

Развернуть для просмотра

Договором купли-продажи может быть предусмотрено право покупателя вернуть качественный товар, принятый им к учету. Продавец в такой ситуации может принять к вычету НДС, который он ранее предъявил покупателю и уплатил в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычет правомерно заявить в течение года с даты возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого нужен счет-фактура (п. 1 ст. 169 НК РФ). Вид счета-фактуры зависит от способа возврата товара (продукции).

Контролирующие органы поясняют, что порядок оформления счетов-фактур одинаков при возврате как качественных, так и некачественных товаров (письмо Минфина России от 04.02.2019 № 03-07-11/6171, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Допустимы следующие способы выставления счета-фактуры:

если стороны договора оформляют возврат в рамках первоначального договора, продавцу нужно составить корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества отгруженной продукции. На основании корректировочного счета-фактуры продавец сможет заявить вычет НДС;
если товар возвращается путем обратного выкупа, то счет-фактуру выставляет покупатель продукции по правилам п. 3 ст. 168 НК РФ. Иными словами, продавец становится покупателем части возвращаемого товара и получает право на вычет налога на основании выставленного в общем порядке счета-фактуры.
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-09/34582, № 03-07-09/34591, от 10.04.2019 № 03-07-09/25206, ФНС России от 24.05.2019 № СД-4-3/9907@.

[свернуть]

[ptihka]

Стандартные вычеты по НДФЛ: ребёнок один – вычетов много

Развернуть для просмотра

Налогоплательщик, на обеспечении которого находятся два ребёнка, один из которых от первого брака супруги, имеет право на получение стандартного налогового вычета на двоих детей.
В письме Минфина России от 30.04.2019 № 03-04-05/32364 чиновники напоминают о том, что «чужих детей» не бывает. По крайней мере, в отношении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;
1400 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруг родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета.

Предположим, что в семье двое детей: один общий и один – от первого брака супруги. Может ли муж получать вычет на обоих детей?

Конечно, может! Право на получение стандартного налогового вычета возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признаётся родителем, супругом родителя и ребенок в возрасте до 18 лет, (или учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет), находится на обеспечении данного налогоплательщика.

Согласно ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является, как правило, их совместной собственностью. (См., например, письмо Минфина России от 18.04.2016 № 03-04-05/22162). Чиновники полагают, что в рассматриваемом случае обеспечение ребёнка производится родителем и супругом родителя, и то, что к имуществу, нажитому супругами во время брака - общему имуществу супругов, относятся доходы каждого из супругов. Следовательно, супруг родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребёнка в порядке, установленном в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. (См., также, письмо Минфина России от 02.02.16 № 03-04-05/4706).

Обратите внимание! Никто не лишает права на вычет бывшего мужа (жену), который платит на ребёнка алименты! (См., например, письмо Минфина России от 21.04.2011 № 03-04-05/5-275 и постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2011 № А35-8471/2009). Ведь выплата алиментов уже сама по себе означает участие в содержании ребенка — см., письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179. Кроме того, содержание пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ позволяет получить вычет на того же самого ребёнка и новой супруге бывшего мужа, выплачивающего алименты — см., например, письма Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-05/12978 и от 18.03.2015 № 03-04-05/14392.

И ещё один тонкий момент. Если у супруга есть маленький ребёнок от первого брака, который живёт с ним и новой женой, и совершеннолетний ребёнок от первой супруги, который живёт отдельно, а у новой супруги – маленький ребёнок от первого мужа, который живёт с ней и новым супругом, то у супруга для целей получения вычета по НДФЛ будет числиться трое детей. А у супруги – только двое. Именно такой вывод сделан в письме Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-05/1999.

Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-04-05/32364

[свернуть]

[ptihka]

Вправе ли налогоплательщик амортизировать имущество, безвозмездно полученное от учредителя

Развернуть для просмотра

Имущество, безвозмездно полученное от учредителя, подлежит амортизации. Всегда ли?

В письме Минфина России от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32165 чиновники дали налогоплательщику очень короткий ответ на вопрос, как начисляется амортизация по автомобилю, безвозмездно полученному компанией от одного из учредителей.

Порядок начисления амортизации регулируется в ст. 259 НК РФ. В ст. 259.1 НК РФ определено, что в случае применения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта. В свою очередь, первоначальная стоимость объекта определяется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ.

Давайте разбираться. В п. 1 ст. 257 НК РФ указано, что в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ. При получении амортизируемого имущества безвозмездно оценка доходов производится исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости. Почему речь идёт о доходах? Дело в том, что, как правило, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав доходов принимающей стороны. Исключением, в частности, являются случаи, предусмотренные в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которые как раз и связаны с безвозмездным получением имущества от учредителей. Также не признаётся доходом имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации

Отметим, что судьи давно пришли к выводу, что если амортизируемое имущество получено налогоплательщиком от учредителя безвозмездно, его стоимость доходом налогоплательщика не является, но его всё равно можно амортизировать. См., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № Ф08-737/2007-290А. Важно, что оно было поддержано Определением ВАС РФ от 18.06.2007 № 7092/07.

К такому же выводу в то же время приходил и Минфин России – например, в письмах от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674.

Однако обратите особое внимание! В письме Минфина России от 27.06.2016 № 03-03-06/1/37164 чиновники посчитали, что «объекты недвижимости, полученные с целью увеличения чистых активов, при отсутствии расходов налогоплательщика, связанных с приобретением данного имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимаются для целей налогового учета по нулевой стоимости».

Письмо Минфина России от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32165

[свернуть]

[ptihka]

Налогообложение зависит от типа продаваемой недвижимости

Развернуть для просмотра

В случае если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от его продажи учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
В письме Минфина России от 15.05.2019 № 03-04-05/34700 чиновники напоминают ИП, которые применяют спецрежимы, что для них налогообложение продажи жилых и нежилых помещений отличается в корне.

Предположим, что ИП применяет УСН. При этом он продаёт квартиру и нежилое помещение. Исходя из п. 1 ст. 346.15 НК РФ, п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ, выручка от реализации для целей УСН определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Если ИП осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и (?) недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности ИП, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. (По нашему мнению, вместо «и» всё-таки должно быть написано «или»; недвижимость не может одновременно быть товаром и использоваться в предпринимательской деятельности в каком-то другом качестве).

Если же имущество реализуется вне рамок ведения предпринимательской деятельности, то необходимо учитывать п. 17.1 ст. 217 НК РФ. Там указано, что освобождаются от обложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимости, с учётом особенностей, установленных в ст. 217.1 НК РФ. При этом положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, (за исключением жилья, дач и транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. Даже если это имущество использовал не сам гражданин, а его доверительный управляющий – письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-04-07/20169.

Жильё, дачи и транспорт, даже при условии, что они использовались в предпринимательской деятельности, при соблюдении условий из п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ (см., например, письмо Минфина России от 12.04.2019 № 03-04-05/26141).

И всё-таки нас продолжают смущать формулировки. Например, в письме Минфина России от 15.05.2019 № 03-04-05/34697 сделан вывод, что учитывая ограничения, установленные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, в случае если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от обложения НДФЛ. Однако в пункте, на который ссылаются чиновники, чётко сказано – «непосредственно используемого». В русском языке это означает, что речь идёт об имуществе, используемом прямо сейчас, а не когда-то в прошлом. Тем не менее, Минфин России продолжает трактовать нормы русского языка по-своему. Вполне возможно, что и законодатели имели в виду, что речь идёт о недвижимости, которая или использовалась, или используется, и даже будет использоваться в предпринимательской деятельности. Но даже если это так, мысль свою в нормах НК РФ они выразили крайне неудачно.

Письмо Минфина России от 15.05.2019 № 03-04-05/34700

[свернуть]

[ptihka]

Реклама на транспорте – ненормируемый расход

Развернуть для просмотра

Верховный Суд пришёл к выводу, что рекламные расходы на транспорте не нормируются.

При решении вопроса о нормировании рекламных расходов на транспорте Верховный Суд РФ указал следующее.

В главе 25 Налогового кодекса отсутствуют положения, которые бы позволили сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты, например, остановочные павильоны наземного общественного транспорта, а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и т.п.). Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.

Ссылаясь в обоснование противоположного вывода на положения Закона о рекламе, нижестоящие судебные инстанции не приняли во внимание, что он не содержит определения понятия «наружная реклама», которое могло бы использоваться при налогообложении на основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса. В ст. 19 и 20 Закона о рекламе установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы. При этом, учитывая, что Закон о рекламе не относится к актам законодательства о налогах и сборах и имеет иные цели правового регулирования, установленные в нем различия в составе ограничений, действующих при распространении рекламы с использованием стационарных рекламных конструкций и с использованием транспортных средств, не должны рассматриваться как имеющие значение для налогообложения прибыли, при отсутствии на то прямого волеизъявления законодателя.

Спорные расходы Общества представляют собой затраты на оплату изготовления (нанесения) рекламных баннеров продукции на наземном общественном транспорте. Изготовленные по заказу Общества баннеры были приняты налогоплательщиком к учету в качестве малоценных предметов и могли быть использованы для размещения на любой иной открытой поверхности, что инспекцией по существу не оспаривалось. Не оспаривалась налоговым органом и экономическая оправданность затрат на рекламу продукции, понесенных Обществом как её изготовителем, заинтересованным в увеличении объёма продаж за счет роста потребительского спроса.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному по существу выводу об отсутствии у инспекции законных оснований для направления Обществу требования об уплате недоимки.

(Определение Верховного Суда РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394 по делу № А40-125588/2017, ООО «Орион Интернейшнл Евро»)

[свернуть]

[ptihka]

Как взыскать ущерб с налоговой инспекции

Развернуть для просмотра

Суд признал, что налоговым органом нарушен срок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика на 12 месяцев и постановил взыскать с него проценты.

Общество обратилось в суд с заявлением к налоговой инспекции о взыскании 926 тыс. руб. процентов, начисленных в связи с неправомерным приостановлением операций по счетам. Суды первой и апелляционной инстанции Обществу в иске отказали, но суд округа посчитал иначе.

Суды в основу вывода об отказе в удовлетворении требований Общества положили утверждения инспекции об отсутствии у Общества материальных потерь и намерений осуществить расчетные операции по заблокированным счетам, наличии возможности пользования перечисленными счетами для осуществления деятельности.

Вместе с тем, наличие возможности пользоваться счетами в случае приостановления операций по счету на определенную денежную сумму не имеет правого значения в данном случае. Выплата процентов (п. 9.2 ст. 76 НК РФ) направлена на компенсацию потерь, причиненных незаконным воспрепятствованием в пользовании денежных средств частного субъекта. Указанная норма права принята во исполнение реализации положений ст. 52 и 53 Конституции РФ и не связывает начисление процентов с необходимостью доказывания прямого ущерба.

Суды первой инстанции и апелляции верно посчитали, что взыскание с налогового органа процентов носит компенсационный характер и не предполагает обогащение налогоплательщика. Однако при этом они не привели доказательства и установленные на их исследовании обстоятельства, свидетельствующие о получении Обществом неосновательного обогащения. Как следует из материалов дела, размер процентов суды проверили, налоговый орган в отношении размера исчисленных процентов возражения не заявил.

(Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.05.2019 № А32-14521/2018 по делу № А32-14521/2018, ООО «АГРОМАСТЕР ТРЕЙД»)

[свернуть]

[КЕЕ]

Как платить зарплату и отражать ее в отчетности, если сотрудник идет в отпуск во второй половине месяца?


Сотрудник идет в отпуск с 17 июня до конца месяца. Выплата заработной платы за первую половину месяца в организации производится 25 числа. За первую половину июня сотруднику начислено 13 000 рублей. Можно ли зарплату за первую половину месяца выплатить вместе с отпускными? Как удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет и заполнять расчет 6-НДФЛ?

Развернуть для просмотра

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а также не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Конкретные дни выплаты заработной платы необходимо установить Правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии в организации) или трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Сроки выплаты зарплаты могут быть установлены в любом из указанных документов (см. письмо Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532).

Работодатель обязан выплачивать заработную плату в сроки, установленные внутренними (локальными) документами (абз. 7 ч. 2 ст. 22 ТК РФ), в противном случае ему грозит ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ в размере штрафа от 30 000 до 50 000 рублей за каждое нарушение. Кроме того, если заработная плата выдается сотрудникам раньше или позже установленной даты (за исключением случаев, когда день выплаты зарплаты попадает на выходной), нарушается норма о выплатах каждые полмесяца, что также ведет к ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ в размере штрафа от 30 000 до 50 000 рублей за каждое нарушение.

Выплата заработной платы происходит в одни и те же сроки, причем вне зависимости от того, находится сотрудник в отпуске или нет. Если заработная плата выплачивается через кассу и сотрудник за ней не пришел, зарплату необходимо депонировать. Если заработная плата переводится на расчетный счет, то она просто переводится в установленные сроки.

Если работодатель хочет изменить сроки выплаты заработной платы, он должен внести изменения в документы, которые эти сроки устанавливают. Это можно не делать, только если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем. В этом случае заработную плату необходимо выплатить накануне выходных (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Следовательно, в текущей ситуации сотруднику необходимо выплатить отпускные за три дня до начала отпуска, а зарплату в сроки, установленные работодателем.

НДФЛ с заработной платы должен быть исчислен на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в случае с зарплатой такой датой является последний день месяца, за который начислен доход. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Поскольку при выплате аванса НДФЛ не удерживается и в бюджет не уплачивается (подробнее см. здесь), то на конец месяца с дохода в виде заработной платы (13 000 рублей) НДФЛ будет только исчислен (1 690 рублей), но не удержан. Поэтому в бюджет его платить не нужно. Также не нужно показывать сумму зарплаты за июнь и исчисленный НДФЛ во втором разделе расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 года. А вот в строках 020 и 040 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие эти суммы необходимо указать.

Поскольку НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца будет исчислен, то удержать его можно при следующей выплате. Например, в случае с удержанием НДФЛ с дохода в натуральной форме Минфин России предлагал это сделать при выплате аванса (см. письмо от 05.05.2017 № 03-04-06/28037). По нашему мнению, применять этот подход можно и в случае с НДФЛ с дохода при выплате заработной платы (если его невозможно было удержать ранее).

Таким образом, при выплате зарплаты за первую половину июля можно удержать НДФЛ с зарплаты за июнь в размере 1 690 рублей и уплатить его в бюджет на следующий день. Если зарплата за первую половину июля выплачена 25 июля, то в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 в строке 070 необходимо отразить сумму НДФЛ с зарплаты за июнь. А раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 года заполнить следующим образом:

Строка 100 – 30.06.2019
Строка 110 – 25.07.2019
Строка 120 – 26.07.2019
Строка 130 – 13 000
Строка 140 – 1 690

[свернуть]

[Arhimed.]

18.06.2019
Нарушения в области персональных данных, допущенные компаниями, могут подорожать до 6 млн руб.

Депутаты предложили ужесточить штрафы за невыполнение обязанности по хранению персональных данных на территории РФ. Проект об этом внесен 13 июня на рассмотрение Госдумы.
Сейчас, например, за подобное нарушение юрлица отвечают по ст. 19.7 КоАП РФ как за непредставление информации. Штраф составляет от 3 тыс. до 5 тыс. руб. По мнению разработчиков, такое наказание явно не эффективно. Поэтому предлагается выделить нарушение в отдельный состав и установить штрафы:
- от 30 тыс. до 50 тыс. руб. для граждан (за повторное нарушение от 50 тыс. до 100 тыс. руб.);
- от 200 тыс. до 500 тыс. руб. для должностных лиц (за повторное нарушение от 500 тыс. до 1 млн руб.);
- от 2 млн до 6 млн руб. для юрлиц (за повторное нарушение от 6 млн до 18 млн руб.).
Отметим, что предприниматели, ведущие бизнес без образования юрлица, будут нести ответственность как компании.
Документ: Проект Федерального закона N 729516-7 (https://sozd.duma.gov.ru/bill/729516-7)

гыыы
вот найдут так лишнюю ксерокопию пачпорта - штраф 6 лямов!
а за фторую - 18 лямов!

[Entry]

Положениями п. 3 ст. 161 НК РФ определен особый порядок уплаты НДС при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. В частности, установлено, что при аренде указанного имущества НДС исчисляется, удерживается из доходов, перечисленных арендодателю, и уплачивается в бюджет налоговым агентом – арендатором данного имущества.

Развернуть для просмотра

При этом гл. 21 НК РФ не установлено особых правил в отношении уплаты НДС по операциям, связанным с предоставлением государственного и муниципального имущества в субаренду.

В связи с этим Минфин в Письме от 21.05.2019 № 03-07-13/1/36302 указал, что арендатор при аренде федерального, регионального и муниципального имущества должен уплачивать НДС даже в том случае, если передаст арендованное имущество в субаренду.

[свернуть]

[Entry]

Если в ответ на требование налоговиков компания направляет по ТКС скан документа, подписанного главбухом, дополнительно подтверждать полномочия главного бухгалтера не требуется.

Источник: Письмо ФНС от 24.05.2019 № ЕД-4-2/9885@

Развернуть для просмотра

Конечно, при условии, что скан-копия была направлена в инспекцию с соблюдением установленных правил.

Напомним, согласно утвержденному ФНС порядку, истребуемый документ, составленный в электронном виде по установленным форматам и содержащий реквизиты принятого требования о представлении документов, подписывается ЭП налогоплательщика и направляется по ТКС.

Следовательно, если формат скан-образа текста, подписанного главным бухгалтером , соответствует формату, установленному ФНС, и при отправке по ТКС этот электронный документ был подписан ЭП руководителя организации, прикреплять к файлу доверенность, подтверждающую полномочия главбуха излишне.

Кстати, в ответ на требование ИФНС можно направить по ТКС информацию в виде текста вовсе без «живой» подписи. Ведь документ все равно будет заверен ЭП.

[свернуть]

[КЕЕ]

Когда переплата спасет от штрафа за уточненку?

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2019 № Ф09-2308/19 по делу № А76-19457/2018

Развернуть для просмотра

По правилам п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, подающий уточненную декларацию с суммой налога к доплате, освобождается от штрафа за неуплату этого налога, если самостоятельно обнаружил ошибку и заплатил налог с пенями еще до подачи уточненки.

Постановлением от 27.05.2019 № Ф09-2308/19 по делу № А76-19457/2018 Арбитражный суд Уральского округа разъяснил, как применять эти положения, если за налогоплательщиком числится переплата, перекрывающая налог, подлежащий доплате.

Как указали судьи, для целей освобождения от штрафа при подаче уточненной декларации ключевыми являются даты возникновения и зачета переплаты. Так, если переплата возникла до срока уплаты того налога, который указан в уточненке, и сохраняется на момент окончания ее камеральной проверки, штрафа не будет. Ведь в этом случае у налогоплательщика не возникает недоимки. Следовательно, его нельзя оштрафовать по ст. 122 НК РФ за неуплату налога, даже если отдельно налог и пени перед подачей уточненки не оплачивались, в т.ч. если ИФНС не приняла решение о зачете этой переплаты в счет налога по корректирующей декларации.

А вот если переплата числится за налогоплательщиком на дату подачи уточненной декларации, но возникла позже срока уплаты соответствующего налога, такая переплата сама по себе от штрафа за неуплату налога по уточненке не освободит. В этом случае образуется недоимка за период со дня окончания срока уплаты налога и по день возникновения переплаты. А причина образования недоимки – ошибка в декларации. Эти два условия вместе дают ИФНС право оштрафовать налогоплательщика по ст. 122 НК РФ, если он перед подачей корректирующей декларации не заплатил налог и пени. Также штраф правомерен, если ИФНС все-таки зачла такую переплату в счет уплаты налога по уточненке.

[свернуть]

[КЕЕ]

Нужно ли подавать заявление на возврат НДФЛ при ошибке в ОКТМО?

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.05.2019 № Ф08-3750/2019 по делу № А53-26561/2018

Развернуть для просмотра

Неправильное указание кода ОКТМО при перечислении сумм удержанного НДФЛ не влечет возникновения у организации недоимки или переплаты по этому налогу. Следовательно, обращаться в инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ, перечисленного по неверному ОКТМО, организация не имеет права. На это обратили внимание судьи Арбитражного суда Северо-Кавказского округа.

Поводом для спора стали действия организации, которая НДФЛ за работников подразделения перечислила по месту нахождения головной организации. В ходе выездной проверки ИФНС обнаружила это, после чего организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате налога в качестве излишне уплаченного, но получила отказ.

Этот отказ компания и попыталась обжаловать в суде, но поддержки не нашла. Как указано в постановлении от 23.05.2019 № Ф08-3750/2019 по делу № А53-26561/2018, правила ст. 44 и 45 НК РФ о порядке уплаты налога не связывают факт уплаты с правильностью указания налоговым агентом кода ОКТМО в соответствующем поле назначения платежа расчетных документов на перечисление налога. Поэтому даже в случае неверного указания налогоплательщиком кода ОКТМО суммы налога считаются зачисленными в бюджет. Значит, ошибка в коде ОКТМО сама по себе не образует задолженности по налогу. Как следствие, сумма реально удержанного у работников НДФЛ, перечисленная по неправильному коду ОКТМО, не может признаваться переплатой и возврату организации не подлежит.

Отдельно отметим следующее. Выводы суда о том, что неправильное указание ОКТМО и перечисление НДФЛ, удержанного с доходов работников обособленного подразделения, в бюджет по месту нахождения головной организации не приводит к образованию недоимки по НДФЛ, автоматически означают, что налогового агента нельзя оштрафовать за неуплату данного НДФЛ и начислять пени . Поэтому в этом случае компании следовало не добиваться возврата НДФЛ из бюджета, а обжаловать неверное решение ИФНС о доначислении НДФЛ, пеней и штрафа по результатам выездной проверки.

[свернуть]

[Entry]

Физические лица, зарегистрированные в качестве самозанятых, не обязаны применять ККТ. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 29.05.2019 № 03-01-15/39165.

[Entry]

ФНС РФ в своем письме от 05.06.2019 № СД-4-3/10848 привела формы справок для самозанятых о постановке на учет и о состоянии расчетов.

Развернуть для просмотра

Ведомство напоминает, что физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.

Для подтверждения постановки на учет в качестве налогоплательщиков НПД, а также получения информации о сумме полученных доходов, облагаемых НПД, ФНС разработала формы справок:

о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (КНД 1122035);
о состоянии расчетов (доходах) по налогу на профессиональный доход (КНД 1122036).
Указанные справки можно сформировать в электронной форме в мобильном приложении «Мой налог» и в веб-кабинете «Мой налог». Сформированные справки подписываются электронной подписью ФНС РФ.

[свернуть]

[Arhimed.]

20.06.2019
ВС РФ: нельзя скрывать за договором аренды автомобиля трудовые отношения с водителем

Организация обратилась в суд, чтобы взыскать долг по договору аренды транспортного средства без экипажа. В ответ водитель потребовал признать сделку ничтожной, а отношения с фирмой - трудовыми. Он утверждал, что компания не стала заключать с ним трудовой договор, чтобы избежать лишних затрат, например на установку тахографа.
Первая инстанция признала аренду притворной сделкой. Однако апелляция поддержала организацию. Для признания водителя работником не хватало доказательств, в том числе трудового договора, приказа о приеме на работу.
Верховный суд с таким подходом не согласился и отправил дело на новое рассмотрение. Он обратил внимание на то, что водитель перевозил грузы по заданию компании и получал за это зарплату. Машина застрахована фирмой, хотя по договору арендатор сам должен был оформить ОСАГО.
В связи с этим ВС РФ объяснил, как отличить договор аренды транспорта от трудового договора.
Прежде всего, договоры отличаются по цели. Договор аренды нужен не для выполнения арендатором работы, а для передачи ему авто за плату во временное владение или пользование.
Водитель, арендовавший машину, сохраняет свою самостоятельность. Работник же трудится под контролем и руководством компании, выполняет определенную функцию, соблюдает режим труда и входит в штат.
Еще одно отличие: арендатор использует автомобиль на свой риск, а сотрудник не несет риска, связанного с работой.
Верховный суд РФ не раз приходил к похожим выводам, когда сравнивал трудовой договор с договором подряда.
Напомним, за подмену договоров работодателю грозит штраф: для должностных лиц - от 10 тыс. до 20 тыс. руб., для юрлиц - от 50 тыс. до 100 тыс. руб.
Документ: Определение ВС РФ от 13.05.2019 N 69-КГ19-4

[ptihka]

НДС и экспорт: облагаемые потери

Развернуть для просмотра

По товарам, отгруженным на экспорт, но не вывезенным с территории РФ, в случае, если потери товаров превышают нормы естественной убыли, следует исчислить НДС по ставке НДС в размере 10% или 20%.
В письме Минфина России от 24.05.2019 № 03-07-08/37729 рассмотрена не вполне стандартная ситуация, которая может случиться с экспортёром товаров, в отношении которых предусмотрена естественная убыль.

Предположим, что товар на экспорт был отгружен в одном количестве, а оформлен на экспорт – в другом – несколько меньшем. Причём разница превышает нормы естественной убыли, допустимые при транспортировке такого товара. Чиновники полагают, что в такой ситуации экспортёру придётся исчислить НДС, причём отнюдь не по нулевой ставке.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, обложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ, в том числе таможенной декларации с отметками российских таможенников.

В этой связи при реализации товаров, вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре экспорта, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ, в количестве, отражённом в таможенной декларации.

Что касается применения НДС по товарам, отгруженным, но не вывезенным с территории РФ в режиме экспорта в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, то в их отношении применяется ставка НДС в размере 10 или 20 процентов – п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ. При этом, согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет соответствующих сумм НДС.

Аналогичная ситуация – при экспорте товаров в страны ЕАЭС – рассматривалась в письме Минфина России от 09.11.2015 № 03-07-13/1/64449. Чиновники отметили, что по товарам, отгруженным российским экспортёром, но не принятым на учёт импортёром в связи с выявлением потерь, в случае, если такие потери превышают нормы естественной убыли, применяется ставка НДС в размере 10 или 18, (сейчас – 20), процентов. Основание – п. 5 Раздела II Протокола о порядке взимания косвенных налогов - Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 и п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ. При этом согласно вышеуказанному п. 5 Раздела II Протокола НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров с правом на вычет соответствующих сумм НДС.

Что касается потерь, которые укладываются в нормы естественной убыли, то тут проблем нет. НДС доначислять не придётся – см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2014 по делу № А27-11910/2013 и ФАС Московского округа от 09.06.2009 по делу № А40-44894/08-143-168.

Письмо Минфина России от 24.05.2019 № 03-07-08/37729

[свернуть]

[ptihka]

Налоговая проверка текущего года

Развернуть для просмотра

Пункт 4 ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных налоговых проверок по отчётным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки.
В письме ФНС России от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305 чиновники напомнили, что налоговые органы имеют право по отчётным периодам текущего года проводить не только камеральную, но и выездную налоговую проверку. Они указали, что в п. 4 ст. 89 НК РФ запрета на это не установлено.

Главный аргумент в письме – это ссылки на Определения ВС РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737 и ВАС РФ от 30.06.2011 № ВАС-7703/11.

В п. 4 ст. 89 НК РФ указано, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Разъяснение, как правильно применять указанный пункт, было дано ещё в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5. Названной нормой установлено давностное ограничение для проведения выездной налоговой проверки. Однако эта норма не запрещает подвергать проверке текущий год, то есть год, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки.

Обратите внимание! В письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 налоговики дали рекомендации подчинённым по проведению выездных налоговых проверок. И там указано, что период, за который проводится проверка, должен состоять из целого числа налоговых периодов по всем налогам, сборам, по которым назначена проверка. При этом выездная налоговая проверка может быть назначена не ранее наступления сроков представления налоговых деклараций за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

Вполне возможно, именно на этом основании строятся претензии налогоплательщиков, когда налоговики в текущем году проверяют не налоговые, а отчётные периоды. Тем не менее, Минфин России в письме от 26.07.2018 № 03-02-07/1/52519 прямо сообщил, что это письмо – не более чем рекомендации. Выглядит это, конечно, несколько странно: получается, что Минфин России публично разрешает территориальным налоговым органам не выполнять рекомендации их вышестоящего руководства.

Но пока судьи трактуют п. 4 ст. 89 НК РФ так же, как считает ФНС России, рассчитывать налогоплательщикам не на что.

Письмо ФНС России от 17.04.2019 № ЕД-4-2/7305

[свернуть]

[ptihka]

Питание сельскохозяйственных работников

Развернуть для просмотра

Оплата организацией питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами, но не облагается НДФЛ.
Комментарий к письму Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059 будет несколько необычным. Мы, по большей части, рассмотрим не то, что в нём есть, а как раз то, чего там нет. Хотя и было заявлено.

Речь идёт о налогообложении питания сельскохозяйственных работников. Чиновники обещали разъяснить, как исчисляются НДФЛ и страховые взносы, если сельхозкомпания кормит своих работников, находящихся на полевых работах. Но разъяснили, почему-то, только порядок исчисления страховых взносов.

В пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом. Исключением являются суммы, указанные в ст. 422 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Суммы оплаты питания работников, производимой работодателем не в соответствии с законодательством, в ст. 422 НК РФ не поименованы. Следовательно, оплата организацией питания работников, занятых на сельскохозяйственных работах, подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Сразу отметим, что возможность поспорить у компаний есть. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.02.2013 по делу № А70-5653/2012 судьи, опираясь на ст. ст. 164 и 168.1 ТК РФ, посчитали, что стоимость питания работников в полевых условиях относится к законодательно установленной компенсации и не должна облагаться страховыми взносами. (См. также постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 по делу № А65-16191/2013 и Определение ВАС РФ от 09.06.2014 № ВАС-6555/14).

Но после ответа на вопрос о взносах чиновники почему-то оставили без внимания НДФЛ. Их заинтересовал НДФЛ по доходам в виде стоимости питания сотрудников, пребывающих на представительских мероприятиях. И НДС, который можно исчислить на такую стоимость. А как же питание сельскохозяйственных работников?

Согласно п. 44 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ. В письме Минфина России от 06.04.2018 № 03-04-06/22896 чиновники отметили, что работы, выполняемые сотрудниками, должны признаваться сезонными в соответствии с требованиями ТК РФ. (Перечень сезонных работ в сельском хозяйстве есть в Отраслевом соглашении по агропромышленному комплексу РФ на 2018 – 2020 от 06.03.2018).

На основании пп. 42 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах. Обратите внимание, что в гл. 25 НК РФ такое питание не отнесено к оплате труда работников, а отнесено к прочим расходам.

Кроме того, согласно пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация продукции собственного производства сельскохозяйственных организаций для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Письмо Минфина России от 13.05.2019 № 03-07-11/34059

[свернуть]

[ptihka]

Игра на деньги: кто платит НДФЛ

Развернуть для просмотра

При получении от участия в азартных играх выигрыша, равного или превышающего 15 000 рублей, НДФЛ исчисляет налоговый агент отдельно по каждой сумме выигрыша, уменьшая полученный доход на сумму ставки или интерактивной ставки.
Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33843 посвящено вопросам уплаты НДФЛ для удачливых азартных игроков – тех, которые играют в букмекерских конторах и тотализаторах.

Особенности определения налоговой базы и исчисления НДФЛ по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх в букмекерских конторах и тотализаторе, установлены в ст. 214.7 НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 214.7 НК РФ налоговая база по НДФЛ по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, определяется налоговым агентом путём уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки. Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.

В случае если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физическому лицу, не превышает 15 000 рублей, то эти граждане, на основании пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ, исходя из сумм таких выигрышей. Как указывает Минфин России в комментируемом письме, уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму ставки в этом случае не предусмотрено. Однако при исчислении сумм налога не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде стоимости выигрышей, не превышающие 4000 рублей, полученные, в частности, участниками азартных игр за налоговый период – п. 28 ст. 217 НК РФ.

(Примерно то же самое было написано, например, в письмах Минфина России от 05.04.2019 № 03-04-05/24208, от 26.02.2019 № 03-04-05/12553 и от 07.11.2018 № 03-04-05/80090).

Напомним, что выигрыш – это денежные средства, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ).

Налоговый кодекс приравнивает сумму выигрыша к сумме полученного дохода, хотя и позволяет уменьшить его на сумму сделанной ставки. (Это очень хорошо, потому что раньше и это было невозможно – см., например, письма Минфина России от 14.11.12 № 03-04-05/4-1276 и от 24.05.13 № 03-04-05/18657).

Однако то, как сформулирован п. 1 ст. 214.7 НК РФ, более – менее понятно работает, только если речь идёт о ставке, сделанной непосредственно в физически существующем букмекерском пункте. Гражданин принёс и поставил деньги, а потом пришёл и забрал выигрыш. И то, здесь могут произойти парадоксальные вещи. Если ставка была сделана в сумме 14 000 руб., а выигрыш составил 16 000 руб., то налоговая база для НДФЛ равна 2000 руб. Но исчислять НДФЛ должен налоговый агент. Если же гражданин поставил 4000 рублей, а выиграл 14 000 рублей, то налоговая база составляет 14 000 рублей. Но исчислять и уплачивать налог должен сам гражданин. Думается, что законодатели вряд ли имели в виду именно это. Просто не учли специфику игры. (См., например, письмо Минфина России от 11.04.2018 № 03-04-07/23939, доведённое до всех налоговиков письмом ФНС России от 17.04.2018 № БС-4-11/7321@).

Что касается интерактивной ставки, то здесь всё выглядит гораздо загадочнее. Очевидно, что имеется в виду ставки в Интернете. Но тут специфика игры состоит в том, что, внеся некоторую сумму, игрок только за день может сделать несколько десятков ставок. Представьте, что если он не проиграл всё моментально, сколько ставок он может сделать за год?

Предположим, что игрок внёс 15 000 руб. на свой электронный счёт в букмекерской конторе в начале года, и в конце налогового периода, после нескольких тысяч ставок, в которых он выигрывал и проигрывал, у него так и осталось 15 000 руб. Игрок решил вывести 5000 руб. Если подходить к делу строго формально, и исчислять НДФЛ по каждой сумме выигрыша отдельно, может получиться весьма приличная сумма НДФЛ к уплате. С другой стороны, от букмекера игрок получает сумму в три раза меньшую, чем передал ему. Должен в такой ситуации игрок платить НДФЛ? И как его рассчитать? Загадка.

Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33843

[свернуть]