Налоговый учет в бюджетной сфере)

[Таинственная Незнакомка]

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении
Наталия Гусева
директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.
Ольга Цибизова
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Бухучет
В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 0.303.04.000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:
-по реализации (безвозмездной передаче);
-по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
-по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
-по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
-по операциям, НДС по которым учреждение начисляет как налоговый агент;
-по неподтвержденному экспорту;
-по импорту.
Порядок отражения в бухучете расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете казенных учреждений:

В учете казенных учреждений:
Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, если учреждение реализует материальные ценности (с разрешения собственника), оно должно начислить и уплатить НДС. Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС.
Расходы на уплату налогов (в т. ч. НДС) отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Исключение – перечисление НДС при выполнении обязанностей налогового агента. В этом случае расходы отражайте по той статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства.

В бюджетном учете начисление НДС (в случаях, когда у учреждения возникает такая обязанность, например, при реализации основных средств) отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.290 Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС при реализации товаров (имущественных прав, нефинансовых активов), при безвозмездной передаче товаров.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.302.24.830 (КРБ.1.302.26.830, КРБ.1.302.25.830...) Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Если в счет предстоящих поставок учреждение-продавец получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет КРБ.1.210.11.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю продавец принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.11.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 102, 104 Инструкции № 162н. Применение счета 210.11 связано с изменениями в порядке бухучета.

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (непосредственно связаны с операциями по реализации, безвозмездной передачи материальных ценностей) (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Обратите внимание, что применение счета 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) оформите записью:

Дебет КРБ.1.106.34.340 (КРБ.1.401.20.200...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет КРБ.1.401.20.222 (КРБ.1.401.20.226...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 88, 121 Инструкции № 162н.

Перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– уплачен НДС, начисленный при выполнении собственных операций;

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.224 (225, 226...)
– уплачен НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента.

Такой порядок установлен пунктом 111 Инструкции № 162н.

[свернуть]

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС;
возмещение налога.
Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать должно по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.
Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.830 (0.302.26.830, 0.302.25.830...) Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.560 Кредит 0.303.04.730
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.11.660
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 112–113, 129, 131, 151 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 302.00, 303.00, 401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.21.730 (0.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 112 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00, 210.10, 302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 113, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 210.10, 303.00, 401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 112, 153 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, 401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

НДС, начисленный при выполнении собственных операций, – уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг» или 180 «Прочие доходы» (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом, если на лицевом счете недостаточно средств для уплаты НДС по указанным статьям КОСГУ, возможно перечисление с других статей;
НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, – по статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства. Например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде госимущества по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом».
В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.201.11.610
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных статей КОСГУ);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктом 133 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовые счета 17, 18).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.04.730
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.830 (0.303.05.830) Кредит 0.303.04.730
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 174н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее:

с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя);
с Казначейством России.
Такой порядок следует из пунктов 4, 131–133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовый счет 17).

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
Расчеты по НДС включают в себя:

начисление НДС;
отражение входного налога;
принятие НДС к вычету;
восстановление налога;
уплату НДС;
возмещение налога.
При оформлении проводок в 24–26-ом разрядах номера счета указывайте код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Начисление НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС, отражайте проводкой:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.000
– начислен НДС по операциям, признаваемым объектами обложения НДС (например, при выполнении работ (оказании услуг), реализации нефинансовых активов, сдаче имущества в аренду).

Обратите внимание! НДС независимо от объекта обложения перечисляется в бюджет по статье КОСГУ 130 либо 180. Данное требование относится к платежам, а не к начислениям. Поэтому учреждение может начислять НДС по разным КОСГУ (в зависимости от операции), а оплачивать по единому коду КОСГУ (например, по 130-му). Однако, чтобы не было путаницы, лучше начислять и уплачивать НДС по единому коду КОСГУ. В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу порядок отражения НДС целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.

Внимание: если на лицевом счете учреждения недостаточно средств для уплаты НДС по статьям КОСГУ 130 и 180, учреждение может заплатить НДС за счет общего остатка средств на лицевом счете. Например, если учреждение получает только доходы от сдачи имущества в аренду – по статье КОСГУ 120.
Однако в учете и отчетности перечисление НДС в любом случае отражайте в уменьшение дохода по статьям КОСГУ 130 или 180. При этом причины отражения минусовых показателей по этим статьям в отчетности нужно разъяснить в пояснительной записке (ф. 0503760). Такую позицию высказывают специалисты Казначейства России в частных разъяснениях.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет 0.302.24.000 (0.302.26.000, 0.302.25.000...) Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Обратите внимание, что применение в нижеперечисленных операциях счетов 210.11 и 210.12 (вместо счета 210.01) связано с изменениями в порядке бухучета.

Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Начисление НДС с полученной суммы предоплаты оформите записью:

Дебет 0.210.11.000 Кредит 0.303.04.000
– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.11.000
– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

Такой порядок установлен пунктами 115, 159, 179 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 302.00, 303.00, 401.10).

Входной НДС отражайте на счете 0.210.12.000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг). В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.302.21.000 (0.208.22.000...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Такой порядок установлен пунктом 115 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 208.00, 210.10, 302.00).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов, работ, услуг (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) оформите записью:

Дебет 0.109.60.221 (0.109.60.225…) Кредит 0.210.12.000
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Такой порядок установлен пунктами 116, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 210.10, 303.00, 401.20).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.303.04.000
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 0.401.20.222 (0.401.20.226...) Кредит 0.210.12.000
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 115, 181 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, 401.20).

Исключение из этого порядка предусмотрено только при восстановлении НДС с авансов выданных.

Перечисление НДС в бюджет отражайте следующим образом:

НДС, начисленный при выполнении собственных операций, – в уменьшение доходов по статьям КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг» или 180 «Прочие доходы» (в соответствии с решением, принятым в рамках формирования учетной политики) (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом, если на лицевом счете недостаточно средств для уплаты НДС по указанным статьям КОСГУ, возможно перечисление с других статей;
НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента, – по статье (подстатье) КОСГУ, по которой у учреждения возникли расходные обязательства (например, при выполнении обязанностей налогового агента при аренде госимущества по подстатье КОСГУ 224 «Арендная плата за пользование имуществом»).
В бухучете перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.201.11.000 (0.201.21.000)
– уплачен НДС;

Уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС в уменьшение доходных кодов);

Увеличение забалансового счета 18 (по соответствующему коду выбытий)
– отражено выбытие средств со счета учреждения (при перечислении НДС по операциям налогового агента).

Такой порядок установлен пунктами 3, 78, 161, 179 Инструкции 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовые счета 17, 18).

В случае возмещения НДС из бюджета (в зависимости от того, зачислены деньги на счет или зачтены в счет платежей по другим налогам) сделайте проводки:

Дебет 0.201.11.000 (0.201.21.000) Кредит 0.303.04.000
– возвращены на счет учреждения суммы НДС к возмещению;

Увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду поступлений)
– отражено поступление средств на счет учреждения;

Дебет 0.303.03.000 (0.303.05.000) Кредит 0.303.04.000
– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей учреждения по другим налогам.

Следует отметить, что в Инструкции № 183н корреспонденция счетов 303.03 (303.05) и 303.04 не приведена. Поэтому согласуйте ее с финансовым органом (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя).

Такой порядок следует из пунктов 5, 159–161 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00, забалансовый счет 17).

[свернуть]

Ситуация: как покупателю (заказчику) – бюджетному или автономному учреждению отразить в бухучете сумму входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты)

Ситуация: как покупателю (заказчику) – бюджетному или автономному учреждению отразить в бухучете сумму входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты)
Отражайте НДС на счете 0.210.12.000 в общем порядке или на отдельном аналитическом счете (субконто), например, «Расчеты по НДС с авансов выданных». При этом обратите внимание, что применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

Если договором предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), после получения аванса продавец (исполнитель) обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру на поступившую сумму. Сделать это он должен в течение пяти календарных дней после получения предоплаты. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

На основании этого счета-фактуры при соблюдении всех дополнительных условий покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в составе аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

В дальнейшем при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец (исполнитель) заново выставляет счет-фактуру – на всю сумму сделки. Покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму входного НДС, указанную в этом счете-фактуре. При этом он должен восстановить налог, принятый к вычету с предоплаты. Восстановить НДС нужно и в том случае, когда договор, в оплату которого был перечислен аванс, расторгается. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок отражения в бухучете сумм входного НДС, предъявленного поставщиком (исполнителем) при перечислении аванса (частичной оплаты), зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) покупателю (заказчику) сделайте запись:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Восстановление НДС, принятого к вычету с выданного аванса, отразите проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.34.730 (0.302.31.730, 0.302.26.730…)
– учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Дебет 0.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 0.303.04.730
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.210.12.660
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

Такой порядок следует из пунктов 112, 113, 131, 133 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00).

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.340 Кредит 2.302.34.730
– 200 000 руб. – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.34.730
– 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.12.560 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.206.34.660
– 59 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.830 Кредит 2.201.11.610
– 177 000 руб. (236 000 руб. – 59 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 177 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

[свернуть]

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается

Пример отражения в бухучете покупателя входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается
Между бюджетным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их полной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Гермес» не отгрузил материальные запасы в установленные сроки. В мае договор расторгается (в связи с несоблюдением его условий поставщиком). «Гермес» возвращает покупателю аванс.

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.560 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – перечислена полная предоплата в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В мае:

Дебет 2.201.11.510 Кредит 2.206.34.660
– 59 000 руб. – возвращен аванс поставщиком;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 340)
– 59 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода;

Дебет 2.210.12.560 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.730
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

[свернуть]

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
При поступлении счета-фактуры от продавца (исполнителя) покупателю (заказчику) сделайте запись:

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Восстановление НДС, принятого к вычету с выданного аванса, отразите проводками:

Дебет 0.210.12.000 Кредит 0.302.34.000 (0.302.31.000, 0.302.26.000…)
– учтен НДС по оприходованным товарам (работам, услугам);

Дебет 0.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 0.303.04.000
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 0.303.04.000 Кредит 0.210.12.000
– принят к вычету НДС по оприходованным товарам (работам, услугам).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок следует из пунктов 3, 115–116, 159 Инструкции № 183н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 303.00).

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена частичная предоплата товара
Между автономным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материальные запасы, поставленные «Гермесом». Стоимость материальных запасов по договору составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 59 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 2.105.36.000 Кредит 2.302.34.000
– 200 000 руб. – оприходованы материальные запасы;

Дебет 2.210.12.000 Кредит 2.302.34.000
– 36 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материальным запасам;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.206.34.000
– 59 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 2.302.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 177 000 руб. (236 000 руб. – 59 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 177 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

[свернуть]

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается

Пример отражения в бухучете покупателя автономного учреждения входного НДС. Договором поставки предусмотрена полная предоплата товара. После перечисления аванса договор расторгается
Между автономным учреждением «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) заключен договор поставки материальных запасов. «Альфа» приобретает материальные запасы для использования в платной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материальные запасы «Альфе» на условиях их полной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.). «Гермес» не отгрузил материальные запасы в установленные сроки. В мае договор расторгается (в связи с несоблюдением его условий поставщиком). «Гермес» возвращает покупателю аванс.

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

На момент перечисления предоплаты:

Дебет 2.206.34.000 Кредит 2.201.11.000
– 59 000 руб. – перечислена полная предоплата в счет предстоящей поставки материальных запасов;

Увеличение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 9000 руб. – принят к вычету НДС, перечисленный поставщику в составе аванса.

В мае:

Дебет 2.201.11.000 Кредит 2.206.34.000
– 59 000 руб. – возвращен аванс поставщиком;

Уменьшение забалансового счета 18 (по коду выбытий 340)
– 59 000 руб. – отражено восстановление кассового расхода;

Дебет 2.210.12.000 субконто «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 2.303.04.000
– 9000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

[свернуть]

[свернуть]

[свернуть]

ОСНО
При расчете налога на прибыль суммы НДС, предъявленные покупателям при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не учитывайте (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС на расчет налога на прибыль также не повлияет. Это связано с тем, что суммы входного налога, предъявленные российскими организациями, принимаются к вычету (п. 1 ст. 171 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. В некоторых случаях входные суммы налога нужно включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). В таком случае сумма НДС войдет в состав расходов при отражении в налоговом учете стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав). О возможности включения в состав расходов суммы НДС (его аналога), уплаченной иностранным контрагентам, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы НДС (его аналога), которые учреждение как российская организация обязано уплачивать на территории иностранных государств

Восстановленные суммы НДС при расчете налога на прибыль учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Из этого правила есть исключения. При расчете налога на прибыль не учитывайте суммы налога, восстановленные в следующих случаях:
-при передаче имущества, имущественных прав в уставный капитал другой организации. Это связано с тем, что принимающая организация восстановленный входной НДС принимает к вычету (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ);
-при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), в счет которых ранее был перечислен аванс (частичная оплата), или при возврате аванса (частичной оплаты), перечисленного ранее в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это связано с тем, что при возврате авансов (частичной оплаты) учреждение не несет расходов (ст. 252 НК РФ), а при поставке в счет аванса (частичной оплаты) сумма НДС будет принята к вычету (ст. 171, п. 1, 9 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: можно ли бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)

Ситуация: можно ли бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль сумму входного НДС, которую нельзя принять к вычету или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
Нет, нельзя.

В пункте 1 статьи 170 Налогового кодекса РФ сказано, что входной НДС не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключением из этого правила является входной налог, учтенный в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) можно, если выполняются требования пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

Если выполняются требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ, входной НДС можно принять к вычету.

В остальных случаях (если налог нельзя принять к вычету и включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) входной НДС списывайте в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Например, поступайте так при отсутствии счетов-фактур, без которых входной НДС к вычету не принимается (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных со списанием входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
Списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.221 (0.401.20.222, 0.401.20.223...) Кредит 0.210.12.660
– списан НДС за счет собственных средств учреждения.

Такой порядок установлен пунктом 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плену счетов № 157н (счета 210.10, 401.20). Применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
Списание входного НДС, который нельзя принять к вычету или учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.221 (0.401.20.222, 0.401.20.223...) Кредит 0.210.12.000
– списан НДС за счет собственных средств учреждения.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 181 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 210.10, 401.20). Применение счета 210.12 связано с изменениями в порядке бухучета.

[свернуть]

[свернуть]

ЕНВД
В некоторых случаях учреждения, применяющие ЕНВД, должны платить НДС (например, если учреждение ошибочно выделило сумму налога в счете-фактуре). Однако на расчет ЕНВД начисление и уплата НДС не повлияет (ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД
Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то организуйте раздельный учет доходов и входных сумм НДС (п. 4 ст. 170, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Суммы НДС, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, при расчете суммы ЕНВД не учитывайте. Суммы НДС, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте в порядке, предусмотренном для учреждений, применяющих общую систему налогообложения.

Автономное учреждение на УСН
По общему правилу автономные учреждения на упрощенке НДС не уплачивают (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Входной НДС, уплаченный поставщикам, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Сумму налога автономным учреждениям на упрощенке разрешается учитывать при расчете единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, автономные учреждения на упрощенке должны платить НДС:
-при импорте (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
-если покупателю выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть сумму НДС при расчете единого налога. Автономное учреждение, применяющее упрощенку, ошибочно выделило НДС в счете-фактуре. Налог был уплачен в бюджет

Ситуация: можно ли учесть сумму НДС при расчете единого налога. Автономное учреждение, применяющее упрощенку, ошибочно выделило НДС в счете-фактуре. Налог был уплачен в бюджет
Нет, нельзя.

Автономные учреждения, применяющие упрощенку, вправе учесть в расходах суммы налогов, уплаченных в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). От уплаты НДС автономные учреждения на упрощенке освобождены (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому в рассматриваемой ситуации включить уплаченную сумму НДС в состав расходов нельзя.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 сентября 2012 г. № 03-11-11/280.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Отчетность

Какие формы деклараций применять для расчета НДС

Расчеты по НДС отражают в единой форме налоговой декларации. Ее бланк и Порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Эту форму применяйте начиная с отчетности за I квартал 2015 года (п. 2 приказа ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

В общих случаях операции, в результате которых у организации образуется сумма налога к начислению (возмещению из бюджета), отражают в разделе 3 декларации по НДС (раздел VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Но для отдельных ситуаций есть свои особенности заполнения.

У организации есть операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов. То есть те, что перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. В этом случае налоговую базу и сумму вычетов нужно показывать в разделах 4–6 декларации по НДС. Такой порядок прописан в разделах IX–XI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Организация выполняет обязанности налогового агента по НДС. Сумму удержанного налога отразите в разделе 2 декларации по НДС (раздел V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Потребовалось восстановить НДС по недвижимому имуществу, используемому как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. В этом случае заполните приложение 1 к разделу 3 декларации по НДС (раздел VII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Иностранная организация состоит в России на учете и имеет на ее территории несколько подразделений. При таком условии сумму НДС нужно рассчитывать по всем своим операциям в приложении 2 к разделу 3 декларации (раздел VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

У организации есть необлагаемые операции. Их отражают в разделе 7 декларации по НДС (раздел XII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Здесь же нужно показывать и суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для таких операций.

Посредники, которые не являются плательщиками и налоговыми агентами по НДС, декларации по этому налогу не сдают. Но вместо деклараций они должны представлять в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 3.1 ст. 169, п. 5.2 ст. 174 НК РФ).



1. Как составить и сдать декларацию по НДС
2. Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, являющемуся плательщиком НДС
3. Как составить и сдать декларацию по НДС налоговому агенту, не являющемуся плательщиком НДС

[Таинственная Незнакомка]

Налог на прибыль
Знаете игру в синонимы? Один говорит слово, а другие по очереди называют понятия, близкие с ним по смыслу. Получается забавно и познавательно. Например, «прибыль». Как вы думаете, сколько существует похожих слов? В словарях русского языка можно найти около сорока! В том числе такие старинные, как барыш или лихва.

Интересные факты: вместо «получать прибыль» раньше говорили «барышничать». Проценты, которые уплачивает заемщик, назывались лихвенными (избыточными) деньгами. А подобием налога на прибыль организаций в дореволюционной России был промысловый налог.

Разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью отражают в бухучете. Не обязаны это делать лишь некоммерческие фирмы и малые предприятия.

Впрочем, слово «прибыль» тоже древнее. Причем его общий смысл остался неизменным и поныне. Прибыль — это разница между полученными доходами и произведенными расходами. То есть фактически то, что прибыло.

Правда, в разных случаях прибыль подсчитывают по разному. В бухучете ее находят по правилам бухгалтерского законодательства. А вычисляя налог на прибыль, применяют главу 25 Налогового кодекса РФ.

Конечно, в бухгалтерских и налоговых правилах очень много общего. Но и отличий тоже немало. И об этом не стоит забывать.



-Расчет налога
-Методы определения налоговой базы
-Уплата в отдельных ситуациях
-Амортизируемое имущество
-Реализация
-Резервы в налоговом учете
-Налоговые агенты
-Перечисление в бюджет
-Учет
-Отчетность

[Arhimed.]

Сообщение от Таинственная Незнакомка

Знаете игру в синонимы?

Сообщение от Таинственная Незнакомка

Например, «прибыль». Как вы думаете, сколько существует похожих слов?

ты мене напомнила студенческие времена
ехали с друзями в електричке, разгадывали кроссворд
как раз это слово и было
все естесственно ко мну: - по твоей профессии (из компании я единственный кто на эконом факе, остальные - из сфер совсем к этому далёких)
я перебрал всё что можно, в смысле что смог вспомнить из своих лекций, но ничего не подходит.
ответы в журнале были, но тот у кого журнал был в руках назло не говорил

цельный час я пытался что то подобрать , но так и не смог
через час, когда уже приехали, всё таки решили посмотреть, здесь уже чисто профессиональный интерес возобладал
правильный ответ в том кроссворде был..... НАВАР
до сих пор вспоминаю

[Таинственная Незнакомка]

Сообщение от Arhimed.

цельный час я пытался что то подобрать , но так и не смог
через час, когда уже приехали, всё таки решили посмотреть, здесь уже чисто профессиональный интерес возобладал
правильный ответ в том кроссворде был..... НАВАР
до сих пор вспоминаю

я помню такие сканворды))) увлекались в универе... популярные словечки НАВАР и НАЛ

[Arhimed.]

Сообщение от Таинственная Незнакомка

НАВАР и НАЛ

да
потОм, после того, случая эти слова часто встречались
но тот раз был первым
а я начал черезчур по серьёзному термины подбирать

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать налог на прибыль
Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Сумму налога на прибыль рассчитывайте отдельно по каждому виду операций (доходов, видов деятельности), в отношении которых установлены разные налоговые ставки (п. 2 ст. 274 НК РФ). При этом сумма налога по операциям (доходам, видам деятельности), в отношении которых предусмотрена ставка налога на прибыль 0 процентов, будет равна нулю.

Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% = Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года – Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке – Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 –Убытки прошлых лет

Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В особом порядке при налогообложении учитываются убытки:
-от реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
-от реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
-от реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
-от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
-от использования имущества, переданного в доверительное управление (ст. 276 НК РФ);
-от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ).
Такой перечень приведен в разделах VIII, XIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если организация является контролирующим лицом, то в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний она должна определять налоговую базу отдельно. Рассчитывать налог по этой прибыли нужно с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Уменьшать налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено. Такой порядок установлен пунктом 21 статьи 274 Налогового кодекса РФ.

Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года. Исключение предусмотрено только для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Для них отчетным периодом является месяц, два месяца и так далее до конца года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ.

По окончании каждого отчетного периода нужно рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, налоговую базу формируйте на конец каждого отчетного периода (ежеквартально, ежемесячно).

Расчет налога и авансовых платежей
Как сумму налога по ставке 20 процентов, так и сумму авансовых платежей по нему рассчитывайте отдельными суммами, перечисляемыми в:
-федеральный бюджет;
-региональный бюджет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумму авансового платежа по налогу на прибыль за отчетный период определите по формулам:

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в федеральный бюджет = (Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период) × Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)

Авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период, зачисляемый в региональный бюджет = (Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, за отчетный период) × Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов

Пример расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20 процентов
Отчетным периодом для налога на прибыль в организации является квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль – 18 процентов.

Доходы организации в I квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 1 200 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 2 000 000 руб. Таким образом, в I квартале организация получила убыток 800 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 200 000 руб.). Налоговая база и авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал равны 0.

Доходы организации во II квартале, облагаемые по ставке 20 процентов, составили 2 500 000 руб., а расходы, связанные с получением этих доходов, – 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы организации составляют:
– доходы – 3 700 000 руб. (1 200 000 руб. + 2 500 000 руб.);
– расходы – 3 000 000 руб. (2 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Налоговая база по итогам полугодия равна 700 000 руб. (3 700 000 руб. – 3 000 000 руб.). Авансовый платеж по налогу на прибыль за этот отчетный период составляет:
– в федеральный бюджет – 14 000 руб. (700 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 126 000 руб. (700 000 руб. × 18%).

[свернуть]

По итогам года рассчитайте сумму налога на прибыль по таким формулам:

Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в федеральный бюджет = (Налоговая база по налогу на прибыль за год) × Ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (2%)


Налог на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%, зачисляемый в региональный бюджет = (Налоговая база по налогу на прибыль за год) × Ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет (18% или ниже, если это установлено региональным законодательством)

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Региональные льготы
Для отдельных категорий организаций субъекты РФ вправе понижать ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет. По общему правилу налоговая ставка может быть снижена с 18 до 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ). Другие условия предусмотрены для организаций, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов. В течение первых пяти лет получения доходов по инвестиционному проекту региональная налоговая ставка для них не может превышать 10 процентов. Зато в течение следующих пяти лет ставка должна быть не менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ).

На практике могут возникать ситуации, когда в течение налогового периода размер налоговой ставки меняется. В частности, это возможно:
-если организация, применяющая пониженную ставку, перестает соответствовать критериям, при которых она имеет право на данную льготу;
-если региональным законом изначально предусмотрена возможность применения пониженной ставки до определенного периода.
Порядок расчета годовой суммы налога на прибыль за год в таких случаях Налоговым кодексом РФ не установлен. Вместе с тем, форма декларации по налогу на прибыль предусматривает возможность расчета налога с использованием льготных ставок в течение неполного налогового периода.

Чтобы рассчитать итоговую сумму налога на прибыль с учетом разных ставок, применяемых в течение одного года, нужно выделить налоговую базу, в отношении которой применяется пониженная налоговая ставка. В декларации по налогу на прибыль этот показатель нужно указать по строке 130 листа 02. Величину пониженной ставки укажите по строке 170 листа 02. По строке 200 листа 02 отражается общая сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет. Она складывается из суммы налога, рассчитанной по пониженной ставке (произведение показателей строк 130 и 170 листа 02), и суммы налога, рассчитанной по обычной ставке ((строка 120 – строка 130) × строка 160 листа 02).

Об этом сказано письме Минфина России от 8 июня 2011 г. № 03-02-07/1-184. Письмо поясняет порядок заполнения прежней формы декларации по налогу на прибыль. Тем не менее им можно руководствоваться и сейчас: в этой части в декларации ничего не изменилось.

Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет

Пример расчета годовой суммы налога на прибыль. В течение налогового периода организация применяет различные ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет
Законом субъекта РФ предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (16%), для организаций, осуществляющих капитальные вложения и занимающихся производством электроэнергии. Кроме того, установлено, что льгота применяется при выполнении следующих условий:

капитальные вложения осуществлены на территории данного региона;
размер капитальных вложений больше или равен сумме экономии, образующейся в результате применения пониженной ставки.
В первом полугодии организация отвечала установленным критериям и рассчитывала налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет, по ставке 16 процентов. С июля организация перестала соответствовать условиям, необходимым для применения льготы, и стала рассчитывать налог на прибыль на общих основаниях (в региональный бюджет – по ставке 18%).

Годовую сумму налога на прибыль бухгалтер организации определил следующим образом.

Налоговая база за год составила 250 000 000 руб. Этот показатель отражен по строке 120 листа 02 декларации по налогу на прибыль. Из этой суммы бухгалтер выделил налоговую базу за январь–июнь, с которой налог на прибыль в региональный бюджет рассчитывался по ставке 16 процентов. Она составила 95 000 000 руб. Этот показатель бухгалтер отразил по строке 130 листа 02.

Ставки налога на прибыль отражены в декларации следующим образом:

по строке 140 – 20 процентов;
по строке 150 – 2 процента;
по строке 160 – 18 процентов;
по строке 170 – 16 процентов.
Годовая сумма налога на прибыль составляет:
– в федеральный бюджет – 5 000 000 руб. (250 000 000 руб. × 2%);
– в региональный бюджет – 43 100 000 руб. ((250 000 000 руб. – 95 000 000 руб.) × 18% + 95 000 000 руб. × 16%).

Сумма налога, зачисляемого в федеральный бюджет (5 000 000 руб.), отражена по строке 190 листа 02. Сумма налога, зачисляемого в региональный бюджет (43 100 000 руб.), отражена по строке 200 листа 02.

[свернуть]

Специальные налоговые ставки
При налогообложении прибыли от некоторых видов деятельности, а также при налогообложении доходов от отдельных операций применяются специальные налоговые ставки.

Специальные налоговые ставки могут быть:
– равными основной ставке;
– пониженными;
– повышенными.

Большинство специальных налоговых ставок отличаются от основной тем, что они не предполагают распределения суммы налога на прибыль между федеральным и региональными бюджетами. Вся сумма налога, рассчитанная по специальным ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Исключение составляет часть пониженных ставок. В некоторых случаях суммы налога, рассчитанные по пониженным ставкам, могут зачисляться как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Налоговую базу, к которой применяются специальные ставки, нужно рассчитывать отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).


По какой ставке платить налог на прибыль
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Основная ставка
По общему правилу суммарная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, рассчитанная по ставке 2 процента. В региональные бюджеты зачисляются суммы налога на прибыль, рассчитанные по ставке 18 процентов.

Прибыль организаций от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях, облагается налогом по ставке 20 процентов без распределения между бюджетами разных уровней. Вся сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Для отдельных категорий организаций законами субъектов РФ региональная ставка налога может быть снижена до 13,5 процента.

Об этом сказано в пунктах 1, 1.4 и 1.6 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Пониженные ставки
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:

1. Дивиденды.

Российские коммерческие организации, которые выплачивают дивиденды другим организациям, должны удержать с них налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). При получении дивидендов от иностранной организации налог нужно заплатить самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК РФ). Перечень действующих ставок налога с доходов в виде дивидендов приведен в таблице.

2. Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в России.

Организации, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, в некоторых случаях должны удерживать налог с выплаченных сумм (п. 1 и 1.1 ст. 309 НК РФ). Перечень действующих ставок налога на прибыль в отношении доходов иностранных организаций приведен в таблице.

3. Проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам.

Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам могут облагаться налогом на прибыль по разным ставкам: 15, 9 и 0 процентов (п. 4 ст. 284 НК РФ). Перечень таких доходов приведен в таблице. Весь налог, рассчитанный по пониженным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

4. Прибыль организаций – участниц проекта «Сколково» после прекращения использования права на освобождение от уплаты налога на прибыль, предусмотренного статьей 246.1 Налогового кодекса РФ. Если организация сохранила статус участника проекта, то в тех налоговых периодах, в которых совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб., применяется налоговая ставка 0 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

5. Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов. Начиная с года получения первых доходов от проекта для таких организаций устанавливается нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284, п. 2 ст. 284.3 НК РФ). А ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена (п. 1 ст. 284 НК РФ). В течение первых пяти лет с момента получения доходов от проекта размер ставки не может превышать 10 процентов. Однако в течение следующих пяти лет налоговая ставка не должна быть меньше 10 процентов (п. 2 ст. 284.3 НК РФ).

6. Прибыль организаций – участников свободной экономической зоны (включая Республику Крым и город Севастополь).

Начиная с года получения первых доходов от реализации товаров (работ, услуг) в течение 10 лет для таких организаций устанавливается нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет. А ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, не может быть выше 13,5 процента. Пониженные налоговые ставки применяются при условии ведения раздельного учета доходов и расходов. Такой порядок установлен пунктом 1.7 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

7. Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития. Начиная с года получения первой прибыли при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития в течение пяти лет для таких организаций устанавливается нулевая ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

А ставка налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена (п. 1 ст. 284 НК РФ). В течение первых пяти лет с момента получения прибыли размер ставки не может превышать 5 процентов. Однако в течение следующих пяти лет налоговая ставка не должна быть меньше 10 процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1.8 статьи 284, пунктами 3 и 4 статьи 284.4 Налогового кодекса РФ.

8. Доходы от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций.

В отношении прибыли от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года, при выполнении определенных условий применяется налоговая ставка 0 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 4.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

9. Доходы образовательных организаций.

В отношении прибыли организаций, которые ведут образовательную деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при выполнении определенных условий применяется налоговая ставка 0 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Перечень видов образовательной деятельности, доходы от которой облагаются по ставке 0 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917.

Образовательные организации, созданные в течение года, могут применять нулевую налоговую ставку не ранее, чем с начала следующего налогового периода. В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ за месяц до начала года, с которого организация будет начислять налог на прибыль по ставке 0 процентов, она должна подать в налоговую инспекцию заявление и необходимый пакет документов. Вновь созданные организации не могут выполнить это условие, следовательно, право на нулевую налоговую ставку появляется у них только со следующего года. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23.

По этой же причине не вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов и образовательные организации, которые применяли упрощенку и в течение года утратили право на этот спецрежим. За текущий год они должны начислить налог по ставке 20 процентов и только с начала следующего налогового периода (при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ) смогут воспользоваться нулевой ставкой налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/90.

По общему правилу образовательная организация, утратившая право на нулевую ставку налога на прибыль, может вновь применять эту ставку не раньше чем через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Такое ограничение не применяется в следующих случаях.

Первый, когда образовательная организация заявила льготу по налогу на прибыль, но так и не воспользовалась ею. То есть до срока сдачи декларации за первый отчетный период года, на который заявлена льгота, организация добровольно представила в налоговую инспекцию заявление об уплате налога на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 5 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6093).

Второй, когда организация, которая уже применяла нулевую ставку, перешла на упрощенку, а потом опять вернулась на общую систему налогообложения. Если после возврата на общую систему условия пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ выполняются, такая организация сразу же может продолжать пользоваться нулевой ставкой. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4687 (документ размещен на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

10. Доходы медицинских организаций

В отношении прибыли организаций, которые ведут медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при выполнении определенных условий применяется налоговая ставка 0 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Перечень видов медицинской деятельности, доходы от которой облагаются по ставке 0 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 г. № 917. При этом в целях применения ставки 0 процентов к медицинской деятельности не относится деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением.

Медицинские организации, созданные в течение года, могут применять нулевую налоговую ставку не ранее, чем с начала следующего налогового периода. В соответствии с пунктом 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ за месяц до начала года, с которого организация будет начислять налог на прибыль по ставке 0 процентов, она должна подать в налоговую инспекцию заявление и необходимый пакет документов. Вновь созданные организации не могут выполнить это условие, следовательно, право на нулевую налоговую ставку появляется у них только со следующего года. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 марта 2012 г. № 03-03-10/23.

По этой же причине не вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов и медицинские организации, которые применяли упрощенку и в течение года утратили право на этот спецрежим. За текущий год они должны начислить налог по ставке 20 процентов и только с начала следующего налогового периода (при выполнении условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ) смогут воспользоваться нулевой ставкой налога на прибыль. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/4/90.

По общему правилу медицинская организация, утратившая право на нулевую ставку налога на прибыль, может вновь применять эту ставку не раньше чем через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Такое ограничение не применяется в следующих случаях.

Первый, когда медицинская организация заявила льготу по налогу на прибыль, но так и не воспользовалась ею. То есть до срока сдачи декларации за первый отчетный период года, на который заявлена льгота, организация добровольно представила в налоговую инспекцию заявление об уплате налога на прибыль на общих основаниях (письмо ФНС России от 5 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6093).

Второй, когда организация, которая уже применяла нулевую ставку, перешла на упрощенку, а потом опять вернулась на общую систему налогообложения. Если после возврата на общую систему условия пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ выполняются, такая организация сразу же может продолжать пользоваться нулевой ставкой. Об этом сказано в письме ФНС России от 17 марта 2014 г. № ГД-4-3/4687 (документ размещен на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

Ситуация: может ли образовательная или медицинская организация применять нулевую ставку налога на прибыль, если она подала уточненную налоговую декларацию за предыдущий год. Дополнительные сведения о доле доходов, численности, количестве сертифицированных специалистов вместе с уточненкой не подавались

Ситуация: может ли образовательная или медицинская организация применять нулевую ставку налога на прибыль, если она подала уточненную налоговую декларацию за предыдущий год. Дополнительные сведения о доле доходов, численности, количестве сертифицированных специалистов вместе с уточненкой не подавались
Да, может, если уточнение данных в декларации не повлекло за собой нарушения условий, при выполнении которых можно применять нулевую ставку.

Все такие условия для медицинских и образовательных организаций названы в пункте 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Одно из них – соотношение между объемом доходов от медицинской (образовательной) деятельности и общим объемом доходов, полученных организацией. Это соотношение не должно быть меньше 90 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

При этом право на применение нулевой налоговой ставки нужно ежегодно подтверждать. Для этого не позднее 28 марта следующего года вместе с декларациями по налогу на прибыль медицинские и образовательные организации должны сдавать в налоговые инспекции сведения по форме КНД 1150022:
– о доле доходов от медицинской (образовательной) деятельности;
– о численности сотрудников;
– о численности штатных сертифицированных специалистов (для медицинских организаций).

Форма утверждена приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892. Ее следует заполнять на основании данных налогового учета (налоговых регистров) и кадрового учета (штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме на работу и об увольнении, сертификатов и др.).

Такие требования содержатся в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Если после подачи этих сведений бухгалтер обнаружил, что в первичной декларации по налогу на прибыль были допущены ошибки, организация может подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ). Тогда право применения нулевой налоговой ставки в прошлом году будет зависеть от того, повлияло ли уточнение показателей на 90-процентное соотношение между доходами.

Если соотношение не нарушилось и доля доходов от медицинской (образовательной) деятельности по-прежнему составляет 90 и более процентов, то право на нулевую ставку налога на прибыль в прошлом году сохраняется. Даже несмотря на то что организация не сдала вместе с уточненной декларацией повторные дополнительные сведения. Требования, установленные пунктом 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, в этом случае соблюдаются.

Если же соотношение нарушилось и доля доходов от медицинской (образовательной) деятельности стала меньше 90 процентов, то право на нулевую ставку теряется. Независимо от того, подала организация уточненные дополнительные сведения или нет. При этом вновь воспользоваться льготой можно будет не раньше, чем через пять лет. Например, если, подав уточненную декларацию, организация лишилась права на нулевую налоговую ставку в 2015 году, то снова применять такую ставку она сможет лишь в 2020 году. Это следует из положений пункта 8 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

11. Доходы организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан

Прибыль организаций, которые занимаются социальным обслуживанием граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при выполнении определенных условий может облагаться налогом по ставке 0 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 284.5 Налогового кодекса РФ.

Перечень социальных услуг, оказание которых позволяет применять нулевую налоговую ставку, утвержден постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 г. № 638. Постановление вступило в силу 29 июня 2015 года. До этой даты организации, которые оказывали услуги, включенные в перечень, начисляли авансовые платежи без учета льготной ставки. Теперь их можно пересчитать. Излишне начисленные суммы авансовые платежей за отчетные периоды 2015 года можно вернуть или зачесть.

Применять нулевую налоговую ставку можно, если выполняются следующие условия:

организация включена в региональный реестр поставщиков социальных услуг. Правила включения организаций в этот реестр определяются профильными ведомствами субъекта РФ. Примеры таких нормативных актов – постановление Минтрудсоцразвития Архангельской области от 20 ноября 2014 г. № 35-п, приказ Министерства труда и социальной защиты Тульской области от 23 сентября 2014 г. № 316-осн, приказ Министерства социальной политики Свердловской области от 21 ноября 2014 г. № 706. Вот реестры поставщиков социальных услуг в Ленинградской области, в Ростовской области, в Краснодарском крае;
доходы организации от деятельности по предоставлению гражданам социальных услуг за налоговый период (год) составляют не менее 90 процентов ее доходов либо организация не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
в штате организации непрерывно в течение налогового периода состоят не менее 15 сотрудников;
организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Применять нулевую ставку налога на прибыль можно с начала очередного налогового периода. Для этого не позднее чем за один месяц до его начала в налоговую инспекцию нужно подать заявление и необходимый пакет документов (п. 5 ст. 284.5 НК РФ). Это общий порядок. Но в 2015 году этот порядок не применяется. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой в 2015 году, заявление и необходимый пакет документов нужно подать в инспекцию в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня социальных услуг, но не позднее 31 декабря 2015 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 2 Закона от 29 декабря 2014 г. № 464-ФЗ.

Если организация применяла нулевую ставку налога на прибыль, а затем добровольно или вынужденно отказалась от нее, повторный переход на нулевую налоговую ставку для нее невозможен (п. 9 ст. 284.5 НК РФ).

12. Доходы от деятельности в особых экономических зонах.

Организации – резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, и резиденты технико-внедренческих особых экономических зон вправе применять нулевую ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

Резиденты всех особых экономических зон вправе применять пониженную ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в региональный бюджет. Эту налоговую ставку (в части прибыли от деятельности на территории особых зон) региональные власти могут снижать без ограничений. При этом максимально возможная ставка составляет 13,5 процента.

Для применения льготных ставок организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, связанных с деятельностью на территории особой экономической зоны и за ее пределами. При этом нулевую ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, можно применять с 1-го числа отчетного периода, следующего за тем периодом, в котором организацией был приобретен статус резидента.

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 5 пункта 1 и пункта 1.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

13. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций.

В отношении прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, не перешедших на ЕСХН, установлена налоговая ставка 0 процентов. Нулевая налоговая ставка применяется как при налогообложении прибыли от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, непосредственно связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.
Применять нулевую налоговую ставку могут только те сельскохозяйственные товаропроизводители (рыбохозяйственные организации), которые соответствуют критериям, установленным пунктами 2 или 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Одним из таких критериев является доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта доля должна быть не менее 70 процентов. При определении 70-процентной пропорции в знаменатель не включайте доходы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью. Например, доходы от реализации имущественных прав или от продажи доли в уставном капитале другой организации. С таких доходов налог на прибыль нужно платить в общем порядке, то есть по ставке 20 процентов.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26784, от 7 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/4922.

Ситуация: может ли сельхозпроизводитель, имеющий право на нулевую ставку налога на прибыль, отказаться от этой льготы и начислять налог по ставке 20 процентов

Ситуация: может ли сельхозпроизводитель, имеющий право на нулевую ставку налога на прибыль, отказаться от этой льготы и начислять налог по ставке 20 процентов
Нет, не может.

Налогоплательщик вправе отказаться от налоговых льгот и других необязательных элементов налогообложения (п. 2 ст. 56 НК РФ). Однако нулевая ставка налога не относится к налоговым льготам. Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения, установленным для всех категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 17 НК РФ). Изменять ее по своему усмотрению в большую или меньшую сторону налогоплательщик не вправе. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 21 октября 2013 г. № 03-11-11/43791, от 5 августа 2011 г. № 03-03-06/1/455, от 27 августа 2010 г. № 03-05-04-01/42, а также пунктом 3 определения Конституционного cуда РФ от 15 мая 2007 г. № 372-О-П.

Поэтому все сельхозпроизводители, которые находятся на общей системе налогообложения и соответствуют критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, обязаны применять нулевую ставку налога на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК РФ).

Главбух советует: из-за обязательного применения нулевой налоговой ставки сельхозпроизводители лишены права переносить на будущее убытки, сложившиеся у них в предыдущих периодах (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Поэтому, если организации необходимо воспользоваться этой возможностью, единственный выход – нарушение условий, установленных в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку), должны применять нулевую ставку налога на прибыль при выполнении следующих условий:

организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);
доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Это следует из положений пункта 1.3 статьи 284 и пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Если изменить структуру доходов (например, увеличить долю реализации покупной сельхозпродукции или повысить уровень доходов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью), организация может утратить статус сельхозпроизводителя, о котором говорится в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. В этом случае она должна будет начислять налог на прибыль по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ) и сможет переносить сложившиеся убытки на будущее. Ограничения, установленные абзацем 2 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ, на нее распространяться не будут.

[свернуть]

Пониженная (нулевая) ставка после изменения типа учреждения
Если во время применения пониженной ставки учреждение меняет свой тип (например, с бюджетного на автономное), на налогообложение это никак не влияет. Поэтому учреждение (медицинское, образовательное, социального обслуживания) вправе и дальше применять нулевую ставку. Связано это с тем, что преобразование учреждений из одного типа в другое не приводит к образованию нового юридического лица. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-03-06/4/28455.

Повышенные ставки
Повышенная налоговая ставка в размере 30 процентов применяется в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ.

Условием применения повышенной налоговой ставки является отсутствие у налогового агента сведений о получателе доходов, которые должны быть представлены в соответствии со статьей 310.1 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4.2 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

[Таинственная Незнакомка]

Какими методами учитывать доходы и расходы при расчете налога на прибыль
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль:
-метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);
-кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Для ведения налогового учета учреждение вправе выбрать один из них по своему усмотрению.

Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Выбор метода
При выборе метода налогового учета учреждения должны руководствоваться ограничениями, установленными пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Главбух советует: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ). Например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику, а в налоговом учете – на дату выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ограничения кассового метода
Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1000000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выручку от реализации определите по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы в расчет не включайте (ст. 250 НК РФ).

Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль

Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на прибыль
За 2012 год выручка от реализации товаров в бюджетном учреждении «Альфа» составила:

I квартал 400 000 руб.;
II квартал 1 100 000 руб.;
III квартал 900 000 руб.;
IV квартал 800 000 руб.
Все суммы приведены без учета НДС.

Средняя квартальная выручка составила:
(400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв.

Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка учреждения от реализации товаров не превысила 1 000 000 руб., «Альфа» может применять в 2013 году кассовый метод.

[свернуть]

Главбух советует: если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, или учреждение планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка превысит 1 000 000 руб., учреждению придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в соответствии с этим методом.

Ситуация: может ли вновь созданное учреждение выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль

Ситуация: может ли вновь созданное учреждение выбрать кассовый метод признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль
Да, может.

Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь созданными учреждениями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка от реализации не должна превышать 1 000 000 руб., в случае начала деятельности полностью соблюдается. Такой показатель у вновь созданных учреждений равен нулю. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8 июля 2002 г. № 26-12/31553).

[свернуть]

Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без

Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не облагаемых налогом на прибыль, или без
В состав выручки включайте все доходы от реализации.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять учреждения, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете выручка от реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Других ограничений в отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит.

Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом на прибыль.

[свернуть]

1. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом
2. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления
3. Как при расчете налога на прибыль перейти с кассового метода на метод начисления
4. Как при расчете налога на прибыль перейти с метода начисления на кассовый метод

[Таинственная Незнакомка]

Уплата в отдельных ситуациях

1.С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль
2.Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль
3.Какие расходы признаются документально подтвержденными
4.Какие расходы признаются экономически обоснованными
5.Как в налоговом учете учитывать прямые и косвенные расходы
6.Как вести раздельный учет, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления)
7.Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на оплату труда
прочие расходы, связанные с производством и реализацией
8. Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией
9. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы
10. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы
11. Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы
12. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
13. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам
14. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам

[Таинственная Незнакомка]

Кто должен платить торговый сбор
Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С 1 июля 2015 года в России вводится новый вид обязательных налоговых платежей – торговый сбор. Он относится к местным налогам и сборам (ст. 15 НК РФ) и может быть установлен в любом населенном пункте по решению муниципальных властей.

В городах Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе торговый сбор устанавливается региональными законами. В остальных муниципальных образованиях торговый сбор может быть введен на основании местных нормативных актов. Но только после того, как Президент РФ подпишет соответствующий федеральный закон.

Такой порядок предусмотрен статьей 410 Налогового кодекса РФ и частью 4 статьи 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ.

В настоящее время торговый сбор установлен только на территории Москвы (Закон г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62). Поэтому в данной рекомендации расскажем только о применении торгового сбора в столице.

Плательщики
Итак, кто же должен платить торговый сбор?

По общему правилу к уплате торгового сбора могут быть привлечены практически все организации, которые занимаются торговлей. Независимо от ее характера (розничная или оптовая), видов товаров и способов их продвижения (стационарная или нестационарная торговая сеть).

Но в Москве все учреждения (казенные, бюджетные, автономные) полностью освобождены от уплаты торгового сбора (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 17 декабря 2014 г. № 62). То есть для учреждений, которые занимаются торговлей, пока что ничего не изменилось. Они продолжают свою работу в том же порядке, что и до введения торгового сбора.

[Таинственная Незнакомка]

Амортизируемое имущество

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете

Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете


Как в налоговом учете определить первоначальную стоимость:
-основного средства
-нематериального актива


Как рассчитать амортизацию основных средств:
-линейным методом
-нелинейным методом
-бывших в эксплуатации
-после реконструкции и модернизации
-по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам
-с применением повышающих (понижающих) коэффициентов

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов:
-линейным методом
-нелинейным методом

[Таинственная Незнакомка]

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Признаки амортизируемого имущества
Имущество признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:
-находится у учреждения на праве собственности (на праве оперативного управления);
-используется для получения дохода;
-имущество планируется использовать более 12 месяцев;
-стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на имущество, которое находится у государственного (муниципального) учреждения в оперативном управлении

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на имущество, которое находится у государственного (муниципального) учреждения в оперативном управлении
Да, можно.

Имущество признается амортизируемым, если:

принадлежит организации на праве собственности (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ);
получено в оперативное управление или хозяйственное ведение (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом второй вариант относится только к унитарным предприятиям (ГУПам, МУПам). Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Такой же нормы для государственных (муниципальных) учреждений, которым имущество принадлежит на праве оперативного управления, Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. В частности, в нем поименовано имущество бюджетных и других некоммерческих учреждений (подп. 1, 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). В соответствии с законодательством все имущество принадлежит учреждениям на праве оперативного управления (п. 10 ст. 31 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ, п. 9 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Таким образом, имущество учреждений (закрепленное за ними на праве оперативного управления) признается амортизируемым. При этом налоговую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму начисленной амортизации при соблюдении прочих условий, связанных с источником финансирования.

[свернуть]

Неотделимые улучшения
В составе амортизируемого имущества можно учитывать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и основных средств, полученных в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Неотделимые улучшения включите в состав амортизируемого имущества только в том случае, если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя (ссудодателя), но без возмещения с его стороны. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Нематериальные активы
Кроме основных средств и капвложений в арендованные объекты, амортизируемым имуществом признаются нематериальные активы учреждения (объекты интеллектуальной собственности).

Объект интеллектуальной собственности признается нематериальным активом в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:
-объект используется в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения;
-срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;
-объект способен приносить экономические выгоды (доход);
-существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.
Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Более подробно условия признания объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива прописаны в таблице.

К нематериальным активам не относятся:
-не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
-интеллектуальные и деловые качества сотрудников учреждения, их квалификация и способность к труду.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

По нематериальным активам, использование которых началось с 1 января 2011 года, начисляйте амортизацию, если их стоимость превышает 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 и ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19695). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Имущество, не подлежащее амортизации
Не все имущество, которое соответствует признакам амортизируемого, может амортизироваться в налоговом учете. Исключения из общего правила установлены пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Например, не нужно амортизировать:
-имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, а также полученное от учредителя, даже если оно используется в предпринимательской деятельности (подп. 2, 7 п. 2 ст. 256 НК РФ, письма Минфина России от 28 сентября 2011 г. № 03-03-06/4/108, от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144);
-имущество стоимостью менее 40 000 руб., даже если соблюдены другие условия (например, срок его службы более 12 месяцев и оно используется для получения дохода). Расходы на приобретение такого имущества спишите единовременно в состав материальных расходов;
-книги, брошюры и другие издания, а также культурные ценности, приобретенные музеями – бюджетными учреждениями, в Музейный фонд РФ. Стоимость таких изданий и ценностей включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в полной сумме в момент их приобретения) (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Подробный перечень имущества, по которому нельзя начислять амортизацию, приведен в таблице.

Кроме того учреждениям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предоставлено право не включать в состав амортизируемого имущества электронно-вычислительную технику (п. 6 ст. 259 НК РФ). Затраты на ее приобретение такие учреждения могут учитывать как материальные расходы (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Включение в расходы амортизационных отчислений
Сумму начисленной амортизации включите в расходы при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:
-имущество приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности;
-имущество используется для ведения приносящей доход деятельности.
Если хотя бы одно из условий не выполняется (например, имущество используется для ведения деятельности на госзадании), сумму начисленной амортизации при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Такой вывод следует из положений пункта 1, подпунктов 1–3, 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-07-11/41428, от 25 мая 2011 г. № 03-03-06/4/52.

О том, можно ли включить в расходы сумму начисленной амортизации по имуществу, которое одновременно используется в деятельности на госзадания и в платной деятельности, см. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб., но более 20 000 руб. Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2011 года

Ситуация: нужно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основным средствам, первоначальная стоимость которых менее 40 000 руб., но более 20 000 руб. Основные средства введены в эксплуатацию до 1 января 2011 года
Да, нужно.

Порядок, согласно которому амортизируемым имуществом признаются основные средства первоначальной стоимостью более 40 000 руб., введен в действие с 1 января 2011 года. Пункт 19 статьи 2 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ, которым был введен новый стоимостный критерий, обратной силы не имеет. Следовательно, он применяется в отношении только тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2011 года (независимо от даты приобретения).

По объектам, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2011 года, порядок налогового учета и механизм начисления амортизации не изменились. Если первоначальная стоимость основных средств более 20 000 руб., но не превышает 40 000 руб. и учреждение продолжает эксплуатировать их после 1 января 2011 года, оно должно начислять на них амортизацию по ранее установленным нормам. Исключать эти объекты из состава амортизируемого имущества нельзя.

Такая же точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211. Письмо вышло в связи с увеличением лимита первоначальной стоимости амортизируемого имущества с 10 000 до 20 000 руб., которое произошло с 1 января 2008 года. Несмотря на это, разъяснениями, которые содержатся в названном письме, следует руководствоваться и в рассматриваемой ситуации.

[свернуть]

Ситуация: можно ли при методе начисления единовременно списать в расходы стоимость нематериального актива, которая не превышает 40 000 руб. Оплата стоимости актива происходит единовременно

Ситуация: можно ли при методе начисления единовременно списать в расходы стоимость нематериального актива, которая не превышает 40 000 руб. Оплата стоимости актива происходит единовременно
Да, можно.

Стоимостный критерий, определенный в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (40 000 руб.), распространяется не только на имущество учреждения, но и на принадлежащие ему нематериальные активы. А поскольку особых правил налогового учета для нематериальных активов, стоимость которых меньше установленного лимита, не установлено, затраты на их приобретение можно включить в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. При этом расходы можно списать в полной сумме при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/99 и ФНС России от 1 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18192.

Это правило распространяется и на исключительные права, ставшие результатом НИОКР. Поскольку такие права признаются нематериальным активом (а значит, и амортизируемым имуществом), затраты на их создание (разработку) в сумме менее 40 000 руб. тоже можно учитывать на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 262, п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что ранее ФНС России занимала другую позицию. Она основывалась на буквальном толковании положений пункта 1 статьи 256, пунктов 1 и 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ и сводилась к тому, что ограничение по стоимости (более 40 000 руб.) распространяется только на те категории активов, которые квалифицируются как имущество организации. В налоговом законодательстве к таким категориям относятся объекты гражданских прав (кроме имущественных), которые признаются имуществом: вещи (включая деньги и ценные бумаги) и прочее имущество (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ). Нематериальные активы такими категориями не являются. Следовательно, независимо от их стоимости единовременно списывать затраты на приобретение (создание) нематериальных активов при расчете налога на прибыль нельзя. Об этом говорилось в письмах ФНС России от 25 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/3006, от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27 марта 2009 г. № 16-15/028269. Однако в письме от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86, адресованном налоговой службе, Минфин России прямо указал на неправильность такого подхода.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, если оно оприходовано и используется, но право собственности (право оперативного управления) на него к учреждению не перешло

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по основному средству, если оно оприходовано и используется, но право собственности (право оперативного управления) на него к учреждению не перешло
Нет, нельзя.

Право собственности (право оперативного управления) учреждения на основное средство является одним из признаков амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому до перехода права собственности (права оперативного управления) не учитывайте данное основное средство в составе амортизируемого имущества. Соответственно, амортизацию по нему начислять не нужно.

Исключением являются основные средства, права собственности (права оперативного управления) на которые подлежат госрегистрации. По ним амортизацию можно начислять с месяца, следующего за тем, в котором такие объекты были введены в эксплуатацию. Независимо от момента подачи правоустанавливающих документов на регистрацию и от самого факта регистрации. Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства (тротуары, внешнее освещение, клумбы и вазоны)

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на объекты внешнего благоустройства (тротуары, внешнее освещение, клумбы и вазоны)
Нет, нельзя.

Понятие «объект внешнего благоустройства» в налоговом законодательстве не определено. Контролирующие ведомства поясняют, что под объектами внешнего благоустройства подразумеваются объекты, которые:

не связаны с коммерческой деятельностью учреждения;
не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям;
предназначены для создания удобного, эстетически обустроенного пространства на территории учреждения.
Расходы, связанные с благоустройством территории (в т. ч. амортизационные отчисления по объектам внешнего благоустройства), не соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, а следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль они не уменьшают. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. № 04-24/АА885.

В письмах от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201. Минфин России отрицает возможность начисления амортизации по таким объектам внешнего благоустройства, как:

асфальтированные участки вокруг организаций (учреждений);
погрузочно-разгрузочные площадки;
парковки для грузового и легкового автотранспорта;
подъездные пути;
тротуары и пешеходные дорожки;
внешнее электрическое освещение;
газоны, клумбы, деревья и кустарники;
лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры, вазоны и т. п.
Свою позицию финансовое ведомство аргументирует тем, что первоначальную стоимость основных средств, с сооружением которых связаны эти объекты, расходы на их обустройство не увеличивают. В Общероссийском классификаторе основных фондов они не упомянуты. Следовательно, такие объекты не отвечают критериям основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ), а являются самостоятельными видами амортизируемого имущества, не подлежащими амортизации. Некоторые суды поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1, от 10 марта 2006 г. № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Следует отметить, что в некоторых хозяйственных ситуациях Минфин России соглашается с возможностью амортизации объектов внешнего благоустройства либо с включением затрат на благоустройство в первоначальную стоимость других основных средств. В частности, финансовое ведомство допускает начисление амортизации по объектам, которые имеют признаки объектов внешнего благоустройства, но при этом соответствуют критериям основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, это возможно в учреждениях, деятельность которых связана с организацией отдыха (санаториях, пансионатах и т. п.), выставок и культурно-массовых мероприятий. Расходы на благоустройство и озеленение своей территории такие учреждения могут квалифицировать как затраты, непосредственно связанные с обеспечением нормальных условий отдыха, то есть с деятельностью, направленной на получение доходов. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в ходе работ по благоустройству создаются объекты, соответствующие критериям основных средств (например, спортплощадки, теннисные корты, автомобильные парковки и т. п.), стоимость этих объектов можно амортизировать на общих основаниях. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/386, от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94.

Кроме того, амортизация объектов внешнего благоустройства либо включение затрат на их создание в первоначальную стоимость других основных средств возможны, если эти объекты создаются в силу требований законодательства, а также нормативно-технических документов в области промышленной безопасности. В отдельных отраслях экономики формирование таких объектов прямо вменяется в обязанности организаций. Поэтому их тоже можно амортизировать (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362). Арбитражная практика подтверждает этот вывод (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08, от 27 сентября 2007 г. № КА-А40/9456-07, от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06, Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А58-5090/05-Ф02-1684/06-С1, Северо-Западного округа от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие амортизировать объекты внешнего благоустройства и в некоторых других ситуациях. Но чтобы воспользоваться этими аргументами, учреждению, скорее всего, придется обращаться в суд.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие амортизировать объекты внешнего благоустройства и в некоторых других ситуациях. Но чтобы воспользоваться этими аргументами, учреждению, скорее всего, придется обращаться в суд.
Иногда расходы на благоустройство неразрывно связаны с сооружением основных средств. Такая ситуация может возникнуть, если в проекте на строительство здания изначально заложено создание объектов внешнего благоустройства. Например, когда внешнее благоустройство является элементом единого дизайна возводимого строения или когда договором предусмотрено, что подрядчик при строительстве здания должен заасфальтировать прилегающую к нему территорию. Такие расходы не приводят к созданию самостоятельных объектов внешнего благоустройства, а включаются в первоначальную стоимость возводимых зданий, сооружений и т. п. После ввода этих объектов в эксплуатацию расходы учреждения на благоустройство будут постепенно уменьшать налогооблагаемую прибыль через амортизацию. При рассмотрении подобных ситуаций некоторые суды встают на сторону организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21 января 2009 г. № КА-А40/12910-08, Северо-Западного округа от 13 июля 2009 г. № А56-48313/2008, от 7 июня 2004 г. № А56-28373/03).

Кроме того, иногда начисление амортизации по объектам внешнего благоустройства признается правомерным из-за неоднозначной формулировки, которая содержится в подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Исходя из его буквального толкования можно сделать вывод, что амортизировать запрещено лишь объекты лесного и дорожного хозяйства, сооруженные с привлечением бюджетного (целевого) финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки и другие аналогичные объекты. Поскольку иных ограничений в отношении амортизации объектов внешнего благоустройства Налоговый кодекс РФ не содержит, некоторые суды принимают решения в пользу организаций именно по этой причине (см., например, постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10, от 2 апреля 2010 г. № КА-А40/2846-10, Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008).

Подробнее об этом см. Можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного (целевого) финансирования.

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного финансирования (субсидий) и используются в деятельности, приносящей доход

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по таким объектам, как асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия, которые созданы без привлечения бюджетного финансирования (субсидий) и используются в деятельности, приносящей доход
Да, можно, если обустройство таких объектов обусловлено требованиями законодательства.

По общему правилу независимо от источников финансирования асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам внешнего благоустройства, и, следовательно, амортизация по ним не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201 и от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73.

В то же время для отдельных отраслей экономики обустройство производственных площадок с асфальтовым и другими видами покрытий рядом с производственными объектами является обязательным в силу законодательства, а также нормативных технических документов в области промышленной безопасности. В таких случаях учреждение может начислять на них амортизацию. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 19 июня 2008 г. № 03-03-06/1/362.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым (бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие начислять амортизацию по асфальтовым (бетонным, тротуарным) покрытиям, созданным без привлечения бюджетных средств, независимо от того, обусловлено ли их обустройство нормами законодательства или нет. Они заключаются в следующем.
Асфальтовые (бетонные, тротуарные) покрытия относятся к объектам дорожного хозяйства. Буквальное прочтение подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что если при строительстве объектов дорожного хозяйства не было использовано бюджетное или другое целевое финансирование, то амортизацию по таким объектам начислять можно. Главное, чтобы обустройство таких объектов было связано с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2009 г. № А56-33207/2008, от 14 января 2008 г. № А56-4910/2007, от 18 июля 2005 г. № А56-11749/04 и от 25 октября 2004 г. № А56-32626/03, Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, Московского округа от 23 июля 2008 г. № КА-А40/6654-08, Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3, Поволжского округа от 13 июня 2012 г. № А55-19091/2011).

Кроме того, учреждение может включить такие объекты (стоимостью более 40 000 руб.) в состав амортизируемого имущества:

в качестве сооружения;
в качестве капитальных вложений в арендованные основные средства.
Учесть твердые декоративные покрытия в качестве сооружений можно по следующим основаниям. Во-первых, они улучшают доступ к учреждению, способствуют привлечению дополнительных клиентов, а значит, положительно влияют на увеличение доходов. Во-вторых, наличие твердого покрытия позволяет сократить время погрузочно-разгрузочных работ, что также повышает эффективность деятельности. Из этого следует, что твердое покрытие используется в деятельности, связанной с получением доходов, и соответствует определению амортизируемого имущества, указанному в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 1 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Если твердое покрытие обустроено на арендованной земле, затраты на его строительство можно классифицировать как капитальные вложения в арендованные основные средства (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791). При этом в договоре аренды земли (дополнительном соглашении к нему) должно быть отражено согласие арендодателя (право арендатора) на производство неотделимых улучшений в виде асфальтового (бетонного, тротуарного) покрытия (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, ст. 615 ГК РФ). Кроме того, таким договором (дополнительным соглашением) должно быть предусмотрено, что арендодатель не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений (абз. 4 п. 1 ст. 258 НК РФ, ст. 623 ГК РФ). Основанием для начисления амортизации в этом случае является абзац 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. № 20-12/119684, от 17 марта 2006 г. № 18-11/20791). О применении амортизационной премии при амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества см. Как рассчитать амортизацию по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам основных средств в налоговом учете.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с включением расходов на устройство (укладку) твердых покрытий в расчет налогооблагаемой прибыли. В таком случае свою позицию учреждению придется отстаивать в суде.

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по забору (ограждению территории учреждения)

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по забору (ограждению территории учреждения)
Да, можно.

Забор нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства (амортизация по которым не начисляется (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)), так как этот вид имущества является сооружением, обеспечивающим безопасность имущества учреждения. В частности, забор упомянут в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, в подразделе «Сооружения» (коды 12 4540000, 12 3697000).

Расходы на обеспечение безопасности имущества учреждения можно считать экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Хотя они не приносят дохода напрямую, зато обеспечивают возможность его получения и минимизируют возможные потери (порчу и утерю имущества учреждения). Поэтому учитывайте амортизацию, начисленную по забору, ограждающему территорию учреждения, в расходах, уменьшающих налог на прибыль, при соблюдении прочих условий.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по служебным квартирам

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по служебным квартирам
Нет, нельзя.

Учреждение не вправе амортизировать квартиры, купленные для служебного пользования. Это связано с тем, что под основными средствами, которые можно амортизировать, понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления учреждением (ст. 256, 257 НК РФ). Квартиры под данное определение не подходят и для извлечения дохода не используются. Следовательно, начислять по ним амортизацию нельзя. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-03-06/2/59534.

Одновременно представители Минфина России поясняют, что служебные квартиры можно учитывать в составе обслуживающих хозяйств. Особенность налогообложения таких объектов – это обособленное определение налоговой базы (отдельно от налоговой базы по основному виду деятельности). Об этом сказано в статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

Как правило, служебные квартиры доходов не приносят, поэтому их содержание убыточно.

Вообще-то такие убытки могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, полученную от основной деятельности. Но для этого должны быть выполнены определенные требования. В частности, условия сдачи служебных квартир (в т. ч. стоимость найма и размер затрат на содержание квартиры) должны быть сопоставимы с условиями, на которых сдают аналогичные помещения специализированные организации (гостиницы, общежития).

Если эти требования не выполняются, убыток можно погашать в течение 10 лет, но только за счет прибыли, полученной обслуживающим хозяйством. Очевидно, что служебные квартиры, которые не приносят доходов, установленным критериям не соответствуют. Поэтому воспользоваться рекомендациями Минфина России на практике учреждения не смогут.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по объектам непроизводственного назначения (бытовая техника, предметы интерьера, аквариумы, вазоны, тренажеры и т. п.). Нормативный срок службы объектов более 12 месяцев

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по объектам непроизводственного назначения (бытовая техника, предметы интерьера, аквариумы, вазоны, тренажеры и т. п.). Нормативный срок службы объектов более 12 месяцев
Нет, нельзя.

Имущество учреждения признается амортизируемым, если оно одновременно удовлетворяет следующим требованиям:

находится у учреждения на праве собственности (на праве оперативного управления);
используется для получения дохода;
срок полезного использования превышает 12 месяцев;
стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года).
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Использование объекта для извлечения доходов является ключевым критерием для признания его в качестве амортизируемого имущества в налоговом учете. Объекты непроизводственного назначения (такие как скульптуры, картины, аквариумы, вазоны с цветами) не соответствуют этому критерию. С этой точки зрения включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такой вывод косвенно подтверждается письмом Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210. Разделяют эту позицию и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Московского округа от 10 ноября 2005 г. № КА-А40/10783-05, от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учреждению начислять амортизацию по некоторым объектам непроизводственного назначения.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учреждению начислять амортизацию по некоторым объектам непроизводственного назначения. Они заключаются в следующем.
Эксплуатация основных средств непроизводственного назначения также может быть связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Например, когда такие объекты используются в управленческих целях (п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае затраты на их приобретение могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, в том числе и через амортизацию. В постановлениях ФАС Уральского округа от 24 сентября 2007 г. № Ф09-7797/07-С3, Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3, Московского округа от 11 сентября 2006 г. № КА-А40/8421-06 подтверждается право организации на амортизацию объектов непроизводственного назначения (телевизоров, видеомагнитофонов, аквариумов, предметов мебели, часов, холодильников и т. д.), которые использовались в управленческих целях. При этом суммы начисленной амортизации можно учесть при налогообложении прибыли при соблюдении прочих условий.

Кроме того, в ряде судебных решений содержится вывод о том, что затраты на приобретение объектов непроизводственного назначения могут уменьшать налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06, Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А55-18124/07, от 5 сентября 2006 г. № А12-2078/2006-С29, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2007 г. № Ф04-1822/2007(32980-А27-40), Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А74-3299/05-Ф02-1838/06-С1). Признавая обоснованными расходы на приобретение теле-, радиоаппаратуры, кухонного инвентаря, бильярда и других объектов непроизводственного назначения, суды исходили из обязанности организации обеспечивать санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников. В этих целях организация должна оборудовать санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха и т. п. Об этом сказано в статье 223 Трудового кодекса РФ. Следовательно, такие расходы, произведенные в рамках деятельности, приносящей доход, могут быть признаны экономически обоснованными и учтены при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если учреждение решит в суде отстаивать свое право на уменьшение налогооблагаемой прибыли за счет стоимости объектов непроизводственного назначения, необходимо заручиться подтверждающими документами. Обязанность обеспечивать сотрудникам нормальные условия труда, оборудовать бытовые помещения, приобретать объекты социально-культурного назначения должна быть закреплена в локальном нормативном акте (например, коллективном договоре, Правилах трудового распорядка, приказе руководителя и т. д.).

[свернуть]

[свернуть]

Приостановление амортизации
Некоторые виды основных средств могут временно исключаться из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации нужно приостановить в следующих случаях:
-при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
-при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства учреждения;
-при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев;
-на период регистрации судов в Российском международном реестре судов.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по имуществу, находящемуся на ремонте более 12 месяцев
Да, можно.

Если работы не сопровождались модернизацией или реконструкцией основного средства (его первоначальная стоимость не увеличивалась), начисляйте амортизацию независимо от продолжительности ремонта. Амортизационные отчисления прекращаются только в случаях, установленных пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения выражена и в письме Минфина России от 5 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/66.

[свернуть]

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать амортизацию по простаивающему имуществу
Да, можно, если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства, с невозможностью использования имущества в деятельности, приносящей доход.

На период простоя (если не оформляется перевод объекта основных средств на консервацию) начисление амортизации не прерывайте. Это связано с тем, что перечень случаев, при которых объект основных средств исключается из состава амортизируемого имущества, является закрытым. Простой имущества в него не входит, следовательно, оснований для прекращения амортизации объекта нет. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.

Что касается включения начисленной амортизации в состав расходов при расчете налога на прибыль, то такую возможность учреждение имеет не всегда.

Если простой связан с особенностями технологического процесса или временной приостановкой производства (например, в связи с отсутствием заказов на ту или иную продукцию), при расчете налога на прибыль амортизацию продолжайте списывать на расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом, если простаивает оборудование, амортизация которого относится к прямым расходам, амортизационные отчисления учитывайте по мере реализации произведенной продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 9 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141, от 27 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/101, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/645, от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/367. Ее подтверждают арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 14 июля 2008 г. № 8483/08, постановления ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 г. № Ф09-184/08-С3, Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. № Ф04-3695/2009(9227-А67-15), Ф04-3695/2009(10057-А67-15), Северо-Западного округа от 10 марта 2009 г. № А56-10179/2008, Поволжского округа от 23 сентября 2008 г. № А55-3042/08).

Вместе с тем, причиной простоя может быть невозможность (нецелесообразность) использования объекта основных средств в деятельности, направленной на получение дохода. В таком случае простаивающий объект из состава амортизируемого имущества не исключается. То есть амортизацию по этому объекту нужно начислять в прежнем порядке (письма Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818). Однако суммы начисленной амортизации в расчет налога на прибыль включать нельзя: они не являются экономически обоснованными (п. 49 ст. 270 НК РФ)

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Варианты учета
Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:
-метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);
-порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);
-порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);
-применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);
-порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации (п. 7 ст. 258 НК РФ).
При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Изменение метода амортизации
Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Организация налогового учета
Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:
-о первоначальной стоимости имущества;
-о сроке полезного использования;
-о дате приобретения и введения в эксплуатацию;
-об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;
-об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;
-об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;
-о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.
Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:
-использование регистров бухучета;
-использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.
Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Налоговые регистры
Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:
-дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;
-сформировать обособленные регистры налогового учета.
Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:
-наименование регистра;
-период (дату) составления;
-измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
-наименование хозяйственных операций;
-подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.
Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:
-размеры повышающих или понижающих коэффициентов;
-способ начисления амортизации;
-срок полезного использования;
-остаточная стоимость.
В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

[свернуть]

Заполнение регистров
Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться
В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такое объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

[свернуть]

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств

Пример составления налогового регистра учета расходов по амортизации основных средств
2 июня организация приобрела компьютер за 60 000 руб. 15 июня основное средство было введено в эксплуатацию. Срок полезного использования компьютера для бухгалтерского и налогового учета – 36 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом.

Согласно учетной политике для целей налогообложения при покупке основного средства организация списывает 10 процентов его стоимости в составе амортизационных отчислений. Поэтому амортизация в налоговом учете рассчитывается с первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии. Она составляет 54 000 руб. (60 000 руб. – 60 000 руб. × 10%).
Амортизационную премию бухгалтер организации учел в месяце начала начисления амортизации по компьютеру, то есть в июле.

Из-за различий в первоначальной стоимости основного средства и применения амортизационной премии месячная сумма амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будет разной:

в бухгалтерском учете – 1667 руб./мес. (60 000 руб. : 36 мес.);
в налоговом учете – 1500 руб./мес. (54 000 руб. : 36 мес.).
Начисление амортизации по приобретенному компьютеру для целей налогового учета бухгалтер организации отразил в регистре-расчете амортизации.

[свернуть]

Исправление ошибок
Если в регистре налогового учета обнаружена ошибка, внести исправление вправе только сотрудник, ответственный за ведение регистра. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Такой порядок предусмотрен в статье 314 Налогового кодекса РФ.

Каким способом внести исправления в налоговый регистр, Налоговый кодекс РФ не уточняет. Поэтому сделать это можно, например, путем включения исправительной записи (если регистр сформирован в электронном виде) или вычеркиванием неверной суммы (если регистр составлен на бумаге).

[Таинственная Незнакомка]

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Способы начисления
В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору учреждения:
-линейным;
-нелинейным.
Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

С начала очередного налогового периода учреждение вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Независимо от выбранного в учетной политике способа начисления амортизации стоимость некоторых основных средств можно списывать только линейно. Это требование распространяется на следующие категории:
-здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). При этом не имеет значения, когда такие объекты введены в эксплуатацию;
-амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно было зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.
Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

[B]Внимание: [/B]с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.

Внимание: с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.
Расходы на приобретение, создание движимого имущества и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств могут быть включены в состав материальных расходов (в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию). Такие правила установлены пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Линейный метод
При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете.
Нелинейный метод
При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Подробнее об этом см.:
Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете;
Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.
С какого момента начислять
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Этот порядок распространяется, в том числе и на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, статьи 3 Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированного учреждения еще нет доходов

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль амортизацию, если у вновь зарегистрированного учреждения еще нет доходов
Да, можно.

Амортизационные отчисления – это одна из групп расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а в отсутствие доходов – формируют убыток.

Для целей налогообложения амортизируемым признается имущество, которое используется для извлечения дохода, стоит более 40 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев. При этом начисление амортизации начинается со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию, независимо от наличия (отсутствия) доходов у учреждения. Исключение объекта из состава амортизируемого имущества при временном отсутствии доходов законодательством тоже не предусмотрено.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 3 статьи 256, пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5834 и ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165 и от 12 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6818.

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение доходов. Временное отсутствие доходов (прибыли) не является основанием для того, чтобы не признавать какие-либо расходы, в том числе амортизационные отчисления.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ и подтверждается определениями Конституционного суда РФ от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по частично оплаченному основному средству. Учреждение применяет кассовый метод

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию по частично оплаченному основному средству. Учреждение применяет кассовый метод
Нет, нельзя.

Начислять амортизацию можно только на объекты амортизируемого имущества. По общему правилу делать это нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

При использовании кассового метода к указанному порядку добавляется еще одно условие. Допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества. Это следует из подпункта 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При этом под понятием «оплаченное» следует понимать полностью оплаченное имущество. Это объясняется следующим.

Начисление амортизации может производиться либо линейным, либо нелинейным методом. Причем при любом методе за основу берется первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Она формируется из расходов на приобретение (без НДС), доставку, доведения объекта до пригодного состояния и т. д. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если основное средство оплачено частично, не все расходы войдут в первоначальную стоимость имущества. То есть она будет сформирована не полностью. Причем в последующем изменить первоначальную стоимость (путем включения оставшейся суммы оплаты) не получится. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ предусматривает изменение первоначальной стоимости основных средств только в строго ограниченных случаях (достройка, реконструкция, модернизация и т. д.) (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, у учреждений, применяющих кассовый метод, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет считаться полностью сформированной в том отчетном периоде, в котором произошла окончательная оплата поставщику указанного имущества.

Косвенно подтверждает эту позицию письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247.

[свернуть]

С какого момента прекращать начисление
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
-списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
-полностью самортизировано;
-временно выбыло из состава амортизируемого имущества.
Такие правила установлены пунктом 5 статьи 259.1, пунктами 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Временно выбывающее имущество
Имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества в следующих случаях:
-при передаче основных средств в безвозмездное пользование. Исключение – передача объектов в безвозмездное пользование государственным и муниципальным органам власти, учреждениям, унитарным предприятиям, если обязанность по передаче установлена законодательством;
-при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства учреждения;
-при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев. Кроме тех случаев, когда учреждения продолжают использовать реконструируемые (модернизируемые) объекты в деятельности, направленной на получение доходов.
Такие правила установлены пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого момента в налоговом учете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному в безвозмездное пользование

Ситуация: с какого момента в налоговом учете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному в безвозмездное пользование
Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, временно исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

По общему правилу начисление амортизации по таким объектам приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были переданы в безвозмездное пользование. А возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были возвращены.

Исключением из этого правила является передача основных средств в безвозмездное пользование государственным и муниципальным структурам (если такая обязанность установлена законодательством России). В отношении этих основных средств начисление амортизации приостанавливать не нужно. Это предусмотрено абзацем 3 пункта 2 статьи 256, пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Если учреждение было ликвидировано или реорганизовано, то начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца следующего за тем, в котором была завершена ликвидация или реорганизация. В реорганизованном учреждении начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее госрегистрации.

Отдельные разъяснения Минфин России дал в отношении случая, когда реорганизация прошла непосредственно 1-го числа месяца. В таком случае амортизацию начинайте начислять в этот же день. То есть не дожидаясь следующего месяца. При этом начислять амортизацию реорганизованное учреждение будет до конца месяца, предшествующего тому, в котором создано новое учреждение. Об этом сказано в письмах Минфина России от 22 июня 2015 г. № 03-03-06/1/35987, от 30 марта 2015 г. № 03-03-06/1/17383.

Исключением из этих правил является реорганизация в виде преобразования (изменение организационно-правовой формы). В этом случае амортизацию начисляйте в обычном порядке (перерывов в начислении не будет).

Такие особенности начисления амортизации при ликвидации или реорганизации изложены в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизационная премия
Часть затрат на приобретение или сооружение основного средства можно признать в расходах единовременно в качестве амортизационной премии. При этом списать можно:
-до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу;
-до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, включенных в III–VII амортизационные группы.
Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Оставшуюся часть первоначальной стоимости основного средства нужно списывать через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Для включения в соответствующую амортизационную группу стоимость основного средства, в отношении которого учреждение применило амортизационную премию, определите по формуле:

Стоимость основного средства, включаемого в амортизационную группу
= Первоначальная стоимость основного средства – Сумма амортизационной премии

Кроме того, амортизационную премию можно применять в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств. Порядок применения амортизационной премии такой же, как и в отношении первоначальной стоимости основных средств. То есть единовременно можно включить в расходы:
-до 10 процентов капвложений по основным средствам, включенным в любую амортизационную группу;
-до 30 процентов капвложений по основным средствам, включенным в III–VII амортизационные группы.
Об этом сказано в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Оставшуюся часть капитальных вложений нужно списывать через амортизацию. Эта часть увеличивает:
-первоначальную стоимость каждого основного средства при линейном методе начисления амортизации;
-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) при нелинейном методе начисления амортизации.
Это следует из положений абзаца 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Сумму, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основного средства или суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)
= Стоимость достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации – Сумма амортизационной премии

Если в течение срока полезного использования основного средства учреждение проводит эти мероприятия несколько раз, оно вправе применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Это следует из положений пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Возможность применения амортизационной премии в размере не более 30 процентов распространяется:
-на основные средства, амортизация которых началась после 31 декабря 2008 года – в части списания их первоначальной стоимости;
-на капвложения (в виде достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации), произведенные после 31 декабря 2008 года в отношении любых основных средств, независимо от даты их ввода в эксплуатацию.
Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/266, от 24 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/769.

Применение амортизационной премии – это право, а не обязанность учреждения. Порядок применения амортизационной премии пропишите в учетной политике для целей налогообложения. В частности, нужно прописать, к каким объектам основных средств (или их группам) будет применяться амортизационная премия и ее размер – до 10 (до 30) процентов от первоначальной стоимости.

Важно! Применить амортизационную премию можно только один раз: при вводе основного средства (нового или реконструируемого) в эксплуатацию. Если в этот момент учреждение не воспользовалось своим правом, то после начала эксплуатации объекта возможность применения амортизационной премии теряется (письмо Минфина России от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577).

Учреждение не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно.

Такой порядок установлен абзацами 2, 3 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно

Ситуация: можно ли амортизационную премию в налоговом учете применять не ко всем основным средствам (амортизационным группам), а выборочно
Да, можно.

Учреждение вправе самостоятельно устанавливать любые критерии учета расходов на капитальные вложения при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Решение о применении амортизационной премии является правом, а не обязанностью. Поэтому учреждение может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии, а также правило о применении амортизационной премии не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным объектам или группам объектов. Например, к основным средствам, стоимость которых превышает определенную величину.
Такие же разъяснения Минфин России дает в письме от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106.

[свернуть]

Ситуация: может ли учреждение-правопреемник начислять амортизацию и применять амортизационную премию по оборудованию, которое получено в результате присоединения. Оборудование на момент реорганизации еще не было введено в эксплуатацию

Ситуация: может ли учреждение-правопреемник начислять амортизацию и применять амортизационную премию по оборудованию, которое получено в результате присоединения. Оборудование на момент реорганизации еще не было введено в эксплуатацию
Нет, не может.

Учреждение-правопреемник вправе начислять амортизацию начиная с первого числа месяца, следующего за тем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). К этому времени в связи с проведенной реорганизацией оно будет обладать правом собственности на данное оборудование (п. 4 ст. 57 и п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Амортизационная премия представляет собой особый порядок учета расходов на капитальные вложения, указанные в пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Нормы данного пункта не распространяются на основные средства, полученные безвозмездно. Кроме того, понятие «капитальные вложения» означает расходы, произведенные на определенные цели (ст. 1 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). При получении оборудования в порядке правопреемства учреждение не несет затрат на его приобретение. Следовательно, у него отсутствуют капитальные вложения и применять амортизационную премию учреждение не вправе (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Ситуация: можно ли амортизационную премию применять в момент первого платежа, если основное средство приобретается в рассрочку
Нет, нельзя.

Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при приобретении (создании) основного средства можно единовременно признать в расходах не более 10 процентов (не более 30 процентов – по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы) от его первоначальной стоимости (амортизационная премия). Рассрочка платежа представляет собой форму расчетов, при которой расходы, формирующие первоначальную стоимость основного средства, будут фактически определены только при окончательном расчете. И значит, до этого момента применить амортизационную премию нельзя. Такой позиции придерживается Минфин России (п. 2 письма от 16 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/247).

Отметим, что вывод финансового ведомства бесспорно справедлив для учреждений, которые ведут налоговый учет по кассовому методу. Поскольку для них обязательным условием признания расходов при расчете налога на прибыль является их оплата (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учреждениям, которые ведут налоговый учет по методу начисления, применить амортизационную премию при первом платеже за основное средство, приобретенное в рассрочку. Они заключаются в следующем.
При методе начисления момент оплаты товаров не имеет значения. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Таким образом, вариант расчетов по договору (рассрочка или полная оплата) не влияет на право учреждения начислять амортизацию по полученному основному средству (п. 3 ст. 272 НК РФ). Следовательно, не должен влиять он и на право применять амортизационную премию.

[свернуть]

Амортизационная премия: признание в расходах
Амортизационную премию включайте в состав косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту или дата изменения его первоначальной стоимости (абз. 2 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Ситуация: когда в налоговом учете можно признать амортизационную премию по расходам на модернизацию основного средства. Учреждение модернизирует основное средство в том же месяце, в котором объект был приобретен и введен в эксплуатацию

Ситуация: когда в налоговом учете можно признать амортизационную премию по расходам на модернизацию основного средства. Учреждение модернизирует основное средство в том же месяце, в котором объект был приобретен и введен в эксплуатацию
Амортизационную премию со стоимости капвложений включите в расходы в том периоде, когда они были окончены, если на этот момент объект основных средств уже введен в эксплуатацию. Если капвложения окончены до ввода объекта основных средств в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии учреждение может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному объекту основных средств.

По общему правилу при расчете налога на прибыль сумма амортизационной премии включается в состав расходов:

по первоначальной стоимости основного средства – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала начисления амортизации по объекту;
по стоимости капвложений – в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства.
Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации капвложения, связанные с модернизацией основного средства, могут быть окончены:

до ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, работы по его модернизации завершены 15 мая, а акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 20 мая);
после ввода основного средства в эксплуатацию (например, если объект приобретен 10 мая, акт о вводе объекта в эксплуатацию подписан 15 мая, а работы по его модернизации завершены 20 мая).
Если капвложения окончены до ввода основного средства в эксплуатацию, понесенные расходы квалифицируются как затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию. Такие расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). В этом случае амортизационная премия рассчитывается исходя из первоначальной стоимости, сформированной с учетом стоимости капвложений. Расходы в виде амортизационной премии учреждение может признать в том периоде, в котором начнет начислять амортизацию по данному основному средству. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Если капвложения окончены в том же месяце, в котором основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию, изменение первоначальной стоимости происходит до начала начисления амортизации по основному средству. В этом случае амортизационная премия со стоимости капвложений включается в расходы в том периоде, когда они были окончены, а амортизационная премия с первоначальной стоимости объекта (без учета стоимости капвложений) – в том периоде, когда начнется амортизация основного средства. При этом начислять амортизацию нужно со стоимости основного средства, рассчитанной по формуле:

Стоимость основного средства для начисления амортизации
= Увеличенная первоначальная стоимость основного средства (первоначальная стоимость при его приобретении с учетом расходов на капвложения) – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении расходов на капвложения – Амортизационная премия в размере 30 (10) процентов в отношении первоначальной стоимости основного средства при его приобретении

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33417, от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198, от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/171.

Пример отражения в налоговом учете амортизационной премии.

Пример отражения в налоговом учете амортизационной премии. Учреждение проводит модернизацию основного средства в том же месяце, в котором объект был введен в эксплуатацию. Организация применяет линейный метод начисления амортизации
Бюджетное учреждение «Альфа» в январе в рамках платной деятельности приобрело оборудование для производства металлоизделий. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В январе оборудование введено в эксплуатацию. В этом же месяце «Мастер» провел работы по модернизации оборудования. Стоимость работ по модернизации оборудования составила 60 000 руб. (без учета НДС).

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Оборудование для производства металлоизделий относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 96 месяцев.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения в отношении объектов, включенных в третью – седьмую амортизационные группы, предусмотрено единовременное списание 30 процентов от первоначальной стоимости основных средств и стоимости проведенных капвложений.

Амортизационная премия по расходам на проведение модернизации составляет:
60 000 руб. × 30% = 18 000 руб.

Поскольку модернизация проведена до начала начисления амортизации по объекту, амортизационную премию со стоимости капвложений бухгалтер учел при расчете налога на прибыль в январе.

Амортизационная премия по первоначальной стоимости оборудования для производства металлоизделий (без учета стоимости капвложений) составляет:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Эту сумму «Альфа» вправе единовременно отнести на расходы в том периоде, когда начнется амортизация объекта, то есть – в феврале.

Стоимость оборудования, с которой (начиная с февраля) будет начисляться амортизация, составляет:
450 000 руб. + 60 000 руб. – 18 000 руб. – 135 000 руб. = 357 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации равна:
1 : 96 мес. × 100 = 1,0417%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
357 000 руб. × 1,0417% = 3719 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. В этом же месяце бухгалтер учел в расходах сумму амортизационной премии по первоначальной стоимости оборудования. Таким образом, в феврале в расходы было включено 138 719 руб. (135 000 руб. + 3719 руб.).

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль

Ситуация: как отразить сумму амортизационной премии в декларации по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, суммы амортизационной премии отразите в приложении 2 к листу 02:

по строке 043 в части, относящейся к основным средствам третьей–седьмой амортизационных групп;
по строке 042 в части, относящейся ко всем остальным основным средствам.
Таким образом, данные суммы будут последовательно перенесены в состав строк 040 и 130 приложения 2 к листу 02 декларации вместе с иными расходами. А затем окончательно учтены по строке 030 листа 02 декларации в составе расходов, уменьшающих суммы доходов от реализации.

[свернуть]

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается линейным методом
ГУ НИИ «Альфа» в январе приобрело полиграфическое оборудование для типографии в рамках деятельности, приносящей доход. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 120 месяцев.

В учетной политике учреждения для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Амортизационная премия по полиграфическому оборудованию составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 120 мес. × 100 = 0,8333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 0,8333% = 2625 руб.

Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, по итогам I квартала в расходы были включены амортизационная премия и ежемесячная амортизация за два месяца:
140 250 руб. (135 000 руб. + (2625 руб. × 2 мес.)).

[свернуть]

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

Пример отражения в налоговом учете амортизации основного средства с использованием амортизационной премии. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
ГУ НИИ «Альфа» в январе приобрело полиграфическое оборудование для типографии в рамках деятельности, приносящей доход. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Полиграфическое оборудование относится к пятой амортизационной группе. Других основных средств, входящих в пятую амортизационную группу, в учреждении нет. Следовательно, суммарный баланс данной амортизационной группы – 450 000 руб. В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Амортизационная премия по полиграфическому оборудованию составила
135 000 руб. (450 000 руб. × 30%).

Ежемесячная норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Ежемесячная сумма амортизации составила:

в феврале:
(450 000 руб. 135 000 руб.) × 2,7% = 8505 руб.;
в марте:
(315 000 руб. 8505 руб.) × 2,7% = 8275 руб.;
в апреле:
(306 495 руб. 8275 руб.) × 2,7% = 8052 руб. и т. д.
Сумму начисленной амортизации бухгалтер стал включать в расходы ежемесячно начиная с февраля. Таким образом, за I квартал в расходы было включено 151 780 руб. (135 000 руб. + 8505 руб. + 8275 руб.).

[свернуть]

Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат

Ситуация: как применить амортизационную премию по модернизированному имуществу – только в части расходов на модернизацию или же от всей первоначальной стоимости, увеличенной на сумму таких затрат
В качестве расходов принимайте не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России (письмо от 30 декабря 2005 г. № 03-03-04/3/21).

Следует отметить, что если в течение срока полезного использования учреждение проводит модернизацию основного средства несколько раз, то оно вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

[свернуть]

Амортизационная премия: восстановление
Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию объект основных средств, по которому была применена амортизационная премия, учреждение реализует взаимозависимому лицу, сумму амортизационной премии необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов. Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором объект основных средств был реализован. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Он распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Придется ли в такой ситуации восстанавливать амортизационную премию, которой учреждение воспользовалось при реконструкции или модернизации объекта? Да, придется. Если учреждение продает объект до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, оно должно восстановить обе амортизационные премии: и с первоначальной стоимости основного средства, и со стоимости его реконструкции (модернизации). Если же до продажи объекта учреждение эксплуатировало его больше пяти лет, амортизационную премию со стоимости реконструкции (модернизации) восстанавливать не нужно. Даже в том случае, если между окончанием реконструкции (модернизации) и продажей объекта прошло меньше пяти лет.

Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 13 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/20848.

При реализации основных средств лицам, которые не являются взаимозависимыми по отношению к учреждению-продавцу, восстанавливать амортизационную премию не требуется. Амортизационную премию не нужно восстанавливать и при выбытии объекта основных средств по причинам, не связанным с реализацией (например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче). Налоговым законодательством это не предусмотрено. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 28 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/510, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169.

Сумму амортизации по объекту основных средств, реализованному взаимозависимому лицу, пересчитывать не нужно. При определении налоговой базы от реализации амортизируемого имущества в доходы включается выручка от реализации объекта основных средств, а в расходы – остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, увеличенная на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Учреждение реализовало основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию

Пример отражения в налоговом учете восстановления суммы амортизационной премии. Учреждение реализовало основное средство взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию
ГУ НИИ «Альфа» в январе 2015 года в рамках деятельности, приносящей доход, приобрело оборудование для производственной мастерской. Его первоначальная стоимость составила 450 000 руб. (без учета НДС). Амортизацию по оборудованию «Альфа» начисляет линейным методом. В январе 2015 года оборудование введено в эксплуатацию.

Учреждение применяет метод начисления, налог на прибыль платит ежеквартально.

Оборудование для производственной мастерской относится к пятой амортизационной группе. Срок полезного использования – 120 месяцев.

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения установлен порядок единовременного списания 30 процентов от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию.

Сумма амортизационной премии по оборудованию для производственной мастерской составила:
450 000 руб. × 30% = 135 000 руб.

Ежемесячная норма амортизации составила:
1 : 120 мес. × 100 = 0,8333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
(450 000 руб. – 135 000 руб.) × 0,8333% = 2625 руб.

По введенному в эксплуатацию оборудованию бухгалтер «Альфы» стал начислять амортизацию начиная с февраля 2015 года. В I квартале в расходы были включены амортизационная премия и сумма ежемесячной амортизации за февраль и март:
135 000 руб. + (2625 руб. × 2 мес.) = 140 250 руб.

В ноябре 2015 года «Альфа» продала оборудование взаимозависимому лицу. Выручка от реализации составила 330 000 руб. (без учета НДС). Поскольку реализация произошла до истечения пяти лет с момента ввода оборудования в эксплуатацию, учреждение восстанавливает сумму амортизационной премии, ранее списанную на расходы (135 000 руб.).

В результате продажи объекта основных средств «Альфа» получила убыток в размере:
330 000 руб. – (450 000 руб. – 135 000 руб. – 2625 руб. × 10 мес. + 135 000 руб.) = 93 750 руб.

Эту величину учреждение должно переносить на расходы в течение 110 месяцев начиная с декабря 2015 года (п. 3 ст. 268 НК РФ). Сумма убытка, которую «Альфа» сможет признавать в расходах ежемесячно, составляет 852 руб. (93 750 руб. : 110 мес.).

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер «Альфы» отразил:

в составе выручки от реализации – 330 000 руб.;
в составе внереализационных доходов – восстановленную амортизационную премию в сумме 135 000 руб.;
в составе прочих расходов: остаточную стоимость оборудования, увеличенную на сумму восстановленной амортизационной премии: 423 750 руб. (450 000 руб. – 135 000 руб. – 2625 руб. × 10 мес. + 135 000 руб.);
часть убытка от реализации амортизируемого имущества, которую учреждение вправе признать в декабре 2015 года, – 852 руб.
Кроме того, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год по строке 050 листа 02 бухгалтер должен отразить всю сумму убытка от реализации объекта основных средств (93 750 руб.).

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
В налоговом учете имущество амортизируйте в течение его срока полезного использования.

Основные правила
Срок полезного использования основного средства определите самостоятельно по таким правилам:
-в первую очередь руководствуйтесь Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
-если основное средство не указано в Классификации, то установите срок его полезного использования на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Срок полезного использования по основным средствам, бывшим в эксплуатации, определяйте в особом порядке (см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете).

Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства: как любой срок, предусмотренный амортизационной группой, или как максимальный срок, установленный для амортизационной группы

Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства: как любой срок, предусмотренный амортизационной группой, или как максимальный срок, установленный для амортизационной группы
При определении срока полезного использования основного средства можно выбрать любой срок, соответствующий временному интервалу, который предусмотрен для той или иной амортизационной группы Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Налоговый кодекс РФ не содержит по этому вопросу никаких ограничений, а, наоборот, предоставляет организации возможность самостоятельно определять срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 сентября 2010 г. № А27-24526/2009).

[свернуть]

Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя

Ситуация: как определить в налоговом учете срок полезного использования основного средства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.

Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:

в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
если основное средство не указано в Классификации, то установить срок его полезного использования можно на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами 4 и 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство не упомянуто в Классификации, а техническая документация на него отсутствует, определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/711.

Кроме того, в подобных ситуациях допускается начисление амортизации по единым нормам, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Однако правомерность использования этих норм, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих обоснованность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 11 января 2009 г. № ВАС-14074/08, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2012 г. № А27-10607/2011, Дальневосточного округа от 19 мая 2010 г. № А16-1033/2009 и от 29 декабря 2009 г. № Ф03-5980/2009, Северо-Западного округа от 15 сентября 2008 г. № А21-8224/2007).

[свернуть]

Документальное оформление
Срок полезного использования объекта основных средств установите приказом руководителя, составленным в произвольной форме.

Кроме того, этот срок можно зафиксировать в акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101).

Выбор амортизационной группы

Ситуация: к какой амортизационной группе относится асфальтобетонное покрытие территории организации

Ситуация: к какой амортизационной группе относится асфальтобетонное покрытие территории организации
Асфальтобетонное покрытие территории организации, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по классификации – 12 0001121 «Площадки производственные с покрытиями». Правомерность отнесения асфальтобетонных покрытий к этой категории основных средств подтверждается письмом УФНС России по г. Москве от 16 марта 2006 г. № 18-11/1/20791.

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относятся холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер

Ситуация: к какой амортизационной группе относятся холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер
По Классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, холодильник, стиральная машина, вентилятор и кондиционер входят в подкласс «приборы бытовые» (код 16 293 000). Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, коду 16 293 0000 соответствует третья амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно).

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится гидравлический пресс для пакетирования отходов (в техпаспорте не указан срок полезного использования)

Ситуация: к какой амортизационной группе относится гидравлический пресс для пакетирования отходов (в техпаспорте не указан срок полезного использования)
По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, гидравлический пресс относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Код по Классификации – 14 2922020 «Станки и машины металлообрабатывающие кузнечно-прессовые (прессы механические, прессы гидравлические...)».

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится солярий

Ситуация: к какой амортизационной группе относится солярий
Солярий представляет собой прибор, который генерирует ультрафиолетовое излучение. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) приборы и аппараты для воздействия ультрафиолетовыми и инфракрасными лучами относятся к группе «Оборудование медицинское и хирургическое» (код по ОКОФ – 14 3311263).

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, такое оборудование включается в четвертую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3311 000). Соответственно, срок полезного использования соляриев может быть установлен в интервале свыше пяти лет до семи лет включительно.

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения, установленная в организации. Система позволяет контролировать внутренние помещения офиса и прилегающую территорию и учитывается как единый технический комплекс

Ситуация: к какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения, установленная в организации. Система позволяет контролировать внутренние помещения офиса и прилегающую территорию и учитывается как единый технический комплекс
В зависимости от условий технической документации отнесите систему видеонаблюдения к третьей или четвертой амортизационной группе.

Имущество, которое признается амортизируемым, включается в ту или иную амортизационную группу исходя из срока его полезного использования. При этом срок полезного использования организация определяет самостоятельно с учетом положений статьи 258 Налогового кодекса РФ и Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Срок полезного использования объектов, которые не указаны в Классификации, организация определяет в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Как отдельная номенклатурная единица офисная система видеонаблюдения в Классификации не упомянута. Нет такой позиции и в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), на основании которого разработана Классификация. При этом используемые в ОКОФ наименования классов и подклассов позволяют включить систему видеонаблюдения в одну из следующих группировок:
– 14 322 1137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» – третья амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
– 14 323 0150 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения бытовая» – четвертая амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
– 14 332 2162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» – пятая амортизационная группа, срок полезного использования имущества – свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Официальные разъяснения контролирующих ведомств о выборе какой-либо определенной группы для офисных систем видеонаблюдения отсутствуют. Устойчивая арбитражная практика по этой проблеме не сложилась, тем не менее отдельные судебные решения позволяют сделать следующие выводы.

Группировка с кодом 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации» распространяется только на те видеосистемы, которые эксплуатируются в условиях полигонов, и в рассматриваемой ситуации не применяется. В постановлении от 1 марта 2011 г. № 09АП-278/2011-АК Девятый арбитражный апелляционный суд отклонил претензии налоговой инспекции, которая настаивала на включении офисной системы видеонаблюдения в пятую амортизационную группу. Судьи признали, что определив срок полезного использования такого оборудования самостоятельно и включив его в третью амортизационную группу, организация не нарушила требований налогового законодательства.

Некоторые суды соглашаются с включением офисных систем видеонаблюдения в четвертую амортизационную группу по коду 14 3230020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая». Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд поддержал в этом налоговую инспекцию, спорившую с организацией, которая единовременно списала расходы на приобретение и монтаж системы видеонаблюдения (постановление от 29 марта 2012 г. № 18АП-12884/2011). А ФАС Северо-Западного округа встал на сторону организации, спорившей с налоговой инспекцией, которая считала, что система видеонаблюдения должна быть включена в пятую амортизационную группу (постановление от 11 февраля 2008 г. № А56-14866/2007).

Следует отметить, что класс 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная», куда входит код 14 323 0020 «Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая», не вполне соответствует назначению офисных систем видеонаблюдения. Эта группировка объединяет в себе оборудование, предназначенное для приема и обработки кодированных сигналов, поступающих из эфира или по кабельным сетям. Системы видеонаблюдения выполняют другую функцию: они самостоятельно формируют изображение и фиксируют его в запоминающих устройствах. Поэтому с технической точки зрения включение таких систем в группу «Аппаратура теле- и радиоприемная» представляется неверным.

Более всего этому оборудованию соответствует позиция «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего назначения» (код ОКОФ 14 3221137), которая входит в третью амортизационную группу. Вместе с тем, имеющиеся судебные решения позволяют сделать выбор между третьей или четвертой амортизационными группами.

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе отнести оконные жалюзи

Ситуация: к какой амортизационной группе отнести оконные жалюзи
Если жалюзи изготовлены из текстиля, их можно отнести к третьей группе. Если жалюзи изготовлены из других материалов (металл, пластмасса, дерево), срок полезного использования определите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.

Определять амортизационную группу нужно только по тем объектам, которые относятся к амортизируемому имуществу. Амортизируемым признается собственное имущество организации, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов, стоит более 40 000 руб. и имеет срок полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если оконные жалюзи не соответствуют перечисленным условиям, их стоимость можно включить в состав материальных расходов сразу после установки (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если соответствуют – их следует учитывать в составе основных средств.

Срок полезного использования жалюзи для начисления амортизации (амортизационную группу) определите самостоятельно. В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, жалюзи прямо не поименованы, поэтому организация в зависимости от технических характеристик может определить срок полезного использования следующим образом:

если жалюзи изготовлены из текстиля – то их можно отнести к третьей группе и установить срок полезного использования свыше трех до пяти лет включительно (код 16 1721 000);
если жалюзи изготовлены из других материалов (металл, пластмасса, дерево) – то срок полезного использования определите на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий (п. 6 ст. 258 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится телеаппаратура

Ситуация: к какой амортизационной группе относится телеаппаратура
Телеаппаратура, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации – 14 323 0000 «Аппаратура теле- и радиоприемная».

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится пожарная сигнализация

Ситуация: к какой амортизационной группе относится пожарная сигнализация
Пожарная сигнализация, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти до семи лет включительно). Код по Классификации – 14 331 9000 «Приборы ядерные и радиоизотопные, приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации, оборудование специальное для приборостроения».

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится оборудование для доступа к телефонной сети

Ситуация: к какой амортизационной группе относится оборудование для доступа к телефонной сети
Оборудование для доступа к телефонной сети, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех до пяти лет включительно). Код по Классификации – 14 322 2000 «Оборудование кабельной связи и аппаратура проводной связи оконечная и промежуточная».

[свернуть]

Ситуация: к какой амортизационной группе относится планшет

Ситуация: к какой амортизационной группе относится планшет
Ко второй амортизационной группе.

В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, позиция «планшеты» отсутствует. Тем не менее их можно отнести к той же амортизационной группе, которая предусмотрена для электронно-вычислительной техники. Ведь по сути планшет представляет собой мобильное устройство с набором тех же функциональных возможностей, которыми обладают стационарные компьютеры или ноутбуки.

Вторая амортизационная группа включает в себя раздел «Техника электронно-вычислительная», который охватывает все виды оборудования с кодом ОКОФ 14 3020000. В этот раздел, в частности, входят такие виды компьютерной техники, как мини-ЭВМ (код ОКОФ 14 3020202) и микро-ЭВМ (код ОКОФ 14 3020203). Планшет вполне может быть отнесен к любой из этих позиций. Поэтому срок полезного использования для него можно установить в интервале от двух до трех лет включительно.

[свернуть]

Неотделимые улучшения
Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного по договору безвозмездного пользования), которые по условиям договора не возмещаются арендодателем (организацией-ссудодателем), амортизируются у арендатора (организации-ссудополучателя). При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, предусмотренного для той амортизационной группы, к которой относится арендованное основное средство.

Если в результате неотделимых улучшений возникают объекты основных средств, для которых Классификацией предусмотрены соответствующие амортизационные группы, норму амортизации по таким объектам определите исходя из сроков полезного использования, установленных для этих групп. Независимо от сроков полезного использования, которые установлены для самих арендованных объектов.

Если для основных средств, возникающих в результате неотделимых улучшений, соответствующие амортизационные группы Классификацией не предусмотрены, срок полезного использования можно определить самостоятельно исходя из технической документации на эти объекты.

Такой порядок установлен пунктами 1, 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/75.

Капитальные вложения в арендованное имущество (имущество, полученное по договору безвозмездного пользования) можно амортизировать только в течение срока действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). По окончании срока договора аренды (договора безвозмездного пользования) арендатор (организация-ссудополучатель) должен прекратить начисление амортизации по таким капитальным вложениям (даже если срок полезного использования еще не закончился). От фактической продолжительности эксплуатации арендованного объекта (объекта, полученного в безвозмездное пользование) (в т. ч. у арендодателя (организации-ссудодателя)) срок полезного использования объекта, а следовательно, и норма амортизации неотделимых улучшений не зависит (письмо Минфина России от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/52).

Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в аренду. Капитальные вложения арендатору не возмещаются и выполнены с согласия организации-арендодателя

Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в аренду. Капитальные вложения арендатору не возмещаются и выполнены с согласия организации-арендодателя
В январе 2015 года организация заключила договор аренды здания сроком на три года (36 месяцев). По Классификации срок полезного использования здания равен 20 годам (240 месяцам).

В феврале 2015 года арендатор дооборудовал здание лифтовой шахтой и лифтом. Расходы составили 2 000 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат. Лифтовая шахта и лифт были введены в эксплуатацию в том же месяце, когда было дооборудовано здание.

Бухгалтер арендатора определил, что, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, лифт относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет.

Срок полезного использования лифта установлен в 50 месяцев.

Бухгалтер рассчитал амортизацию по неотделимым улучшениям (лифту) как по самостоятельному инвентарному объекту, исходя из срока полезного использования, установленного именно для него.

Амортизацию бухгалтер рассчитал линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Норма амортизации:
1 : 50 мес. × 100% = 2%.

Сумма ежемесячной амортизации:
2 000 000 руб. × 2% = 40 000 руб.

Начиная с марта 2015 года бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления по неотделимым улучшениям в налоговом учете.

За оставшееся время действия договора (36 мес. – 2 мес. = 34 мес.) арендатор сможет начислить амортизацию в сумме 1 360 000 руб. (40 000 руб. × 34 мес.). Разницу между первоначальной стоимостью неотделимых улучшений и суммой начисленной амортизации в размере 640 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 360 000 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор аренды не будет пролонгирован).

[свернуть]

Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в безвозмездное пользование. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия организации-ссудодателя

Пример определения в налоговом учете срока полезного использования и расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения основного средства, полученного в безвозмездное пользование. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия организации-ссудодателя
В январе 2015 года организация заключила договор безвозмездного пользования зданием сроком на пять лет (60 месяцев). В феврале ссудополучатель пристроил к несущей стене здания дополнительное помещение и ввел его в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 200 000 руб. (без НДС). Капитальные вложения произведены с согласия ссудодателя и, согласно договору, возмещению не подлежат.

Бухгалтер ссудополучателя определил, что полученное здание, согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, относится к восьмой амортизационной группе (срок полезного использования – от 20 до 25 лет). Срок полезного использования установлен в 250 месяцев. В результате реконструкции здания срок полезного использования не изменился.

Бухгалтер рассчитал амортизацию линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Норма амортизации:
1 : 250 мес. × 100% = 0,4%.

Сумма ежемесячной амортизации:
200 000 руб. × 0,4% = 800 руб.

Начиная с марта 2015 года бухгалтер отражает ежемесячные амортизационные отчисления в налоговом учете.

За оставшееся время действия договора (60 мес. – 2 мес. = 58 мес.) ссудополучатель сможет списать сумму затрат на реконструкцию через амортизационные начисления в размере 46 400 руб. (800 руб. × 58 мес.). Сумму 153 600 руб. (200 000 руб. – 46 400 руб.) организация не сможет учесть при расчете налога на прибыль (если договор безвозмездного пользования не будет пролонгирован).

[свернуть]

Изменение срока

Ситуация: можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу

Ситуация: можно ли в налоговом учете изменить срок полезного использования основного средства, если первоначально организация ошибочно включила его в другую амортизационную группу
Да, можно.

По общему правилу организация вправе изменить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Изменение срока полезного использования в связи с его неправильным определением при вводе основного средства в эксплуатацию не подпадает под эти ограничения. ФНС России предлагает квалифицировать такие действия как исправление ошибки, повлекшей за собой искажение налоговой базы по налогу на прибыль (письмо от 27 июля 2009 г. № 3-2-09/150). Воспользоваться этими рекомендациями можно, только если организация располагает документами, подтверждающими как факт совершения ошибки, так и период ее совершения (например, документацией с характеристиками основного средства (технический паспорт или информация завода-изготовителя), актом ввода объекта в эксплуатацию и т. п.).

При обнаружении ошибки, связанной с неправильным начислением амортизации, налоговую базу нужно:

увеличить, если срок полезного использования был занижен (в этом случае организация амортизировала основное средство быстрее, чем имела право, и списывала на расходы завышенные суммы амортизации);
уменьшить, если срок полезного использования был завышен (в этом случае организация амортизировала основное средство медленнее, чем имела право, и списывала на расходы заниженные суммы амортизации).
В первом случае организация обязана подать уточненные налоговые декларации за периоды, в которых налоговая база по налогу на прибыль занижалась. Во втором случае организация вправе, но не обязана подавать уточненные налоговые декларации. Скорректировать налоговую базу можно и в том периоде, когда ошибка была обнаружена. Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 54 и пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

Увеличение срока
Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как в налоговом учете определить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после модернизации. Первоначальный срок был установлен максимальным для амортизационной группы, к которой относился объек

Ситуация: как в налоговом учете определить срок полезного использования полностью самортизированного основного средства после модернизации. Первоначальный срок был установлен максимальным для амортизационной группы, к которой относился объект
Не меняйте срок полезного использования и не пересчитывайте норму амортизации основного средства. Просто увеличьте первоначальную стоимость имущества (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) на сумму расходов на модернизацию и продолжайте начислять амортизацию в соответствии с ранее действующей нормой. Делайте это, пока не спишется вся сумма затрат на модернизацию. Таким образом, амортизация будет начисляться за пределами установленного срока полезного использования. Такой позиции придерживается Минфин России в своих письмах от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/216 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства на время, когда оно было передано в безвозмездное пользование

Ситуация: нужно ли в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства на время, когда оно было передано в безвозмездное пользование
Нет, не нужно.

Организация может увеличить срок полезного использования основного средства после ввода его в эксплуатацию в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Это возможно, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения основного средства его характеристики изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Организация может увеличить срок полезного использования только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено это основное средство. Это следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. На случаи передачи имущества в безвозмездное пользование положения данного пункта не распространяются.

Следовательно, передача имущества в безвозмездное пользование не является основанием для продления срока его полезного использования. Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 16 января 2007 г. № 03-03-06/2/1 и УМНС России по г. Москве от 1 марта 2004 г. № 26-12/12876).

[свернуть]

Уменьшение срока

Ситуация: можно ли в налоговом учете уменьшить срок полезного использования объекта недвижимости, приобретенного до 1 января 2006 года, на срок его фактического использования в качестве жилого объекта. До перевода в нежилой фонд по объекту начислялся износ

Ситуация: можно ли в налоговом учете уменьшить срок полезного использования объекта недвижимости, приобретенного до 1 января 2006 года, на срок его фактического использования в качестве жилого объекта. До перевода в нежилой фонд по объекту начислялся износ
Нет, не может.

Чтобы иметь возможность уменьшения срока полезного использования объекта недвижимости на срок его фактической эксплуатации в составе жилого фонда, нужно оценить правомерность следующих действий:

пересмотра срока полезного использования объекта недвижимости при переводе его в состав нежилого фонда;
зачета периода фактической эксплуатации объекта, в течение которого амортизация по нему не начислялась, в счет срока, в течение которого по нему будет начисляться амортизация.
В налоговом учете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. После ввода объекта в эксплуатацию организация вправе увеличить срок его полезного использования в трех случаях: после реконструкции, модернизации или технического перевооружения, предусматривающих улучшение характеристик объекта. В остальных случаях срок полезного использования основного средства не пересматривается. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Исходя из буквального содержания этой нормы, при переводе жилого объекта недвижимости в состав нежилого фонда (без выполнения работ по перепланировке, переустройству и т. д.) срок полезного использования основного средства пересмотру не подлежит.

Амортизация по основным средствам, переведенным из жилого в нежилой фонд, начисляется в общем порядке. В рассматриваемой ситуации до перевода в нежилой фонд объект не использовался для извлечения доходов, следовательно, амортизируемым имуществом он не признавался (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим начислять по такому объекту амортизацию можно начиная с месяца, следующего за тем, в котором объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства для использования в деятельности, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Вопрос о продолжительности периода, в течение которого нужно начислять амортизацию по новому объекту нежилого фонда, законодательно не урегулирован. На практике возможны два варианта:

амортизировать объект в течение периода, оставшегося до конца срока полезного использования основного средства за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда;
амортизировать объект в течение изначально установленного срока полезного использования без корректировки на срок его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда.
В пользу первого варианта можно привести следующие аргументы. В рассматриваемой ситуации при переводе объекта недвижимости в нежилой фонд его использование не прекращается, а сам объект остается на балансе организации. Меняется только назначение объекта и характер эксплуатации. Следовательно, у организации есть основания для того, чтобы, не изменяя общего срока полезного использования объекта, исключить из него период, в течение которого объект входил в состав жилого фонда. С этой точки зрения амортизацию по такому объекту нужно начислять в течение оставшегося срока полезного использования за вычетом срока его фактической эксплуатации в качестве объекта жилого фонда. Такой вывод не противоречит положениям статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Второй вариант основан на том, что возможность зачета периода фактической эксплуатации основного средства в качестве объекта жилого фонда в счет срока его полезного использования после перевода в нежилой фонд прямо в законодательстве не предусмотрена. Так же как не предусмотрена возможность зачета износа, начисленного по объекту жилого фонда в бухучете, при определении остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете после его перевода в нежилой фонд. Это следует из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Правила об уменьшении срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, в рассматриваемой ситуации не применяются, так как объект не меняет своего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Наиболее безопасным (с точки зрения расчета налога на прибыль) является следование второй позиции. Так как уменьшение срока полезного использования основного средства после перевода его в нежилой фонд (первый вариант) повлечет за собой более быстрое (по сравнению со вторым вариантом) перенесение стоимости объекта на расходы организации. Поэтому при проверке налоговая инспекция может не согласиться с таким подходом и не признать часть амортизационных отчислений. В этом случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по рассматриваемой проблеме пока не сложилась.

[свернуть]

Нематериальные активы
По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять исходя из:
-срока действия патента или свидетельства;
-срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
-других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:
-исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
-исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
-владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается приказом руководителя. Если по отдельным видам нематериальных активов организация самостоятельно устанавливает сроки полезного использования, в приказе нужно привести экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ об установлении сроков полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.

Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают

Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают
Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно (в этом случае он не может быть меньше двух лет) (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации – после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.

Пример определения срока полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают

Пример определения срока полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают
25 февраля 2015 года патентное ведомство зарегистрировало патент организации «Альфа» на изобретение. Срок действия патента – с 11 января 2015 года по 10 января 2035 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта 2015 года (п. 4 ст. 259 НК РФ).

[свернуть]

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Выбытие амортизируемого имущества может произойти в связи со следующими обстоятельствами:
-реализацией (продажей, меной);
-безвозмездной передачей;
-внесением в уставный капитал другой организации;
-списанием из-за морального или физического износа;
-ликвидацией из-за аварии или другого чрезвычайного происшествия;
-списанием по причине недостачи или хищения;
-передачей при реорганизации.

Реализация
Если выбытие основных средств (нематериальных активов) связано с их реализацией, в налоговом учете отразите:
-доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
-расходы в виде остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов) (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
-расходы, связанные с реализацией (например, расходы по обслуживанию и транспортировке проданного имущества) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Безвозмездная передача
Если выбытие имущества произошло в связи с его безвозмездной передачей, не отражайте в налоговом учете ни списание его стоимости, ни расходы, связанные с передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль остаточную стоимость государственного (муниципального) жилого фонда, который организация-балансодержатель списывает в связи с его приватизацией. Организация сдает жилые помещения в социальный наем

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль остаточную стоимость государственного (муниципального) жилого фонда, который организация-балансодержатель списывает в связи с его приватизацией. Организация сдает жилые помещения в социальный наем
Нет, нельзя.

Объясняется это тем, что передача жилого фонда в порядке приватизации не признается реализацией амортизируемого имущества.

При расчете налога на прибыль остаточную стоимость имущества можно включить в состав расходов, если одновременно выполняются два условия:

операция по передаче имущества признается реализацией;
имущество признается амортизируемым.
Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации при передаче жилого фонда не выполняется ни одно из названных условий.

Во-первых, приватизация гражданами жилых помещений в домах государственного (муниципального) жилого фонда реализацией не признается (подп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ). Передача жилых помещений в собственность граждан проводится на безвозмездной основе по решениям организаций, за которыми закреплен жилой фонд (ст. 1, 6 Закона от 4 июля 1997 г. № 1541-1). При этом балансодержатели списывают приватизированные жилые помещения, но продолжают учитывать их у себя за балансом (абз. 4 п. 2 письма Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118, письмо Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 07-05-06/259).

Во-вторых, в налоговом учете жилой фонд может быть признан амортизируемым имуществом, только если он используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). По договорам социального найма жилые помещения предоставляются малоимущим и другим категориям граждан, признанным нуждающимся в жилье (ч. 2, 3 ст. 49 Жилищного кодекса РФ). Прибыли по таким договорам организация не получает, так как размер платы за социальный наем помещения минимален и устанавливается местными властями (а не организацией-балансодержателем) (ч. 3 ст. 156 Жилищного кодекса РФ). Следовательно, жилые помещения, передаваемые гражданам по договорам социального найма, не могут быть признаны амортизируемым имуществом. А значит, амортизация по ним не начислялась и остаточная стоимость не сформировалась. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 15 мая 2006 г. № 07-05-06/116, от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/2/137.

Таким образом, остаточная стоимость государственного (муниципального) жилого фонда, который организация списывает с баланса в связи с его приватизацией, налогооблагаемую прибыль не уменьшает.

[свернуть]

Передача в уставный капитал
При передаче объекта амортизируемого имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации у передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Взнос в уставный капитал дает организации право на получение соответствующего количества акций (долей) в капитале другой организации. Причем стоимость полученных акций (долей) будет равна сумме остаточной стоимости имущества и расходов, которые передающая сторона признает при налогообложении в связи с внесением вклада в уставный капитал (п. 1 ст. 277 НК РФ). Это могут быть документально подтвержденные расходы на транспортировку, хранение имущества и т. п. При этом нужно иметь в виду, что сам по себе взнос в уставный капитал другой организации расходом не является (п. 3 ст. 270 НК РФ). Если оценочная стоимость передаваемого имущества превышает его остаточную стоимость, то сумма превышения при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. № 03-07-11/491).

Пример отражения в налоговом учете передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал

Пример отражения в налоговом учете передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал
Организация внесла в уставный капитал другой организации компьютер. Остаточная стоимость имущества в налоговом учете передающей стороны равна нулю. Денежная оценка вклада по решению учредителей принимающей стороны считается равной 15 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с внесением имущества в уставный капитал другой организации, у передающей стороны не было.

Оценка вклада, утвержденная учредителями, имеет значение только для бухучета. В налоговом учете у передающей стороны не возникнет ни прибыли, ни убытка. Стоимость доли в уставном капитале другой организации в налоговом учете будет равна нулю.

[свернуть]

Ситуация: как отразить в налоговом учете выбытие амортизируемого имущества при внесении вклада в имущество другой организации

Ситуация: как отразить в налоговом учете выбытие амортизируемого имущества при внесении вклада в имущество другой организации
В налоговом учете расходы, возникающие при передаче имущества в уставный капитал другой организации, не отражайте.

Организация – учредитель ООО обязана внести вклад в имущество общества, если такая обязанность предусмотрена уставом или решением учредителей (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Как правило, такой вклад вносится деньгами, однако организация может передать и амортизируемое имущество, если это предусмотрено уставом или решением учредителей (п. 3 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В налоговом законодательстве четко не сказано, как расценивать такую операцию для целей налогового учета. Очевидно, что к внесению вклада в уставный капитал она не приравнивается. Это можно объяснить так. При внесении вклада в уставный капитал организация получает долю в ООО. При внесении вклада в имущество размер принадлежащей организации доли в уставном капитале ООО не изменяется (п. 4 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Поэтому внесение вклада в имущество организации для целей налогового учета нужно рассматривать как безвозмездную передачу. Такой позиции придерживается и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426).

Таким образом, при выбытии амортизируемого имущества в связи с тем, что организация внесла его в качестве вклада в имущество, не отражайте в составе расходов ни списание его остаточной стоимости, ни затраты, связанные с передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

[свернуть]

Ликвидация
При ликвидации (прекращении эксплуатации и использования) основных средств и нематериальных активов отражайте в налоговом учете:
-расходы на ликвидацию (демонтаж, вывоз разобранного имущества и т. п.);
-суммы недоначисленной амортизации.
При этом в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учитывайте в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства.

Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании (например, ф. 0504104). Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/726 и от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отражайте по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

Недостача или хищение
При выбытии основного средства в связи с недостачей или хищением его остаточную стоимость можно включить в состав внереализационных расходов. Сделать это можно, если виновники недостачи или хищения не установлены (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В таком случае документальным подтверждением расходов будут:
-акт инвентаризации;
-документы, подтверждающие факт отсутствия виновных лиц.

Пример отражения в налоговом учете расходов при хищении основного средства. Виновные лица установлены не были. Организация применяет метод начисления

Пример отражения в налоговом учете расходов при хищении основного средства. Виновные лица установлены не были. Организация применяет метод начисления
В марте текущего года в организации была проведена инвентаризация, в результате которой обнаружено хищение ноутбука. Остаточная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете составляла 10 000 руб.

Виновник кражи не найден. В апреле было вынесено постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением виновных лиц (организация получила копию постановления). В этом же месяце бухгалтер включил в состав расходов при расчете налога на прибыль 10 000 руб.

[свернуть]

Если виновники недостачи или хищения будут установлены, суммы, полученные от них в возмещение ущерба, включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация определяет доходы методом начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения включите в состав доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств в кассу организации.

Если похищенное имущество было застраховано, суммы, полученные от страховой компании, включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Реорганизация
Если имущество передано правопреемнику при реорганизации, не отражайте в налоговом учете списание его остаточной стоимости. Выбытие имущества при реорганизации не считается ни реализацией, ни безвозмездной передачей. Это самостоятельная форма выбытия имущества (письмо Минфина России от 6 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/27). Правопреемнику переходят все права и обязанности реорганизованной организации, в том числе обязанность по начислению амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Прекращение амортизации
При выбытии амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется линейным методом, прекращайте начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства или нематериального актива (п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Если амортизация начисляется нелинейным методом, то при выбытии амортизируемого имущества уменьшите суммарный баланс амортизационной группы на остаточную стоимость такого имущества (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Если имущество передано при реорганизации, не начисляйте амортизацию уже с того месяца, в котором сведения о реорганизации были внесены в госреестр (п. 5 ст. 259 НК РФ).

[Таинственная Незнакомка]

Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его получения. Учреждение может получить основное средство следующими способами:
-приобрести за плату или изготовить самостоятельно;
-получить в лизинг;
-получить безвозмездно (в т. ч. в результате инвентаризации);
-приобрести по бартеру (договору мены);
-получить по концессионному соглашению.

Покупка (изготовление) ОС
Если учреждение приобрело в рамках деятельности, приносящей доход, основное средство за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость включите расходы, связанные:
-с приобретением (изготовлением, сооружением);
-с доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);
-с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).
Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 199 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость основного средства не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Подробный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства таможенные сборы, а также ввозные пошлины

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства таможенные сборы, а также ввозные пошлины
Да, нужно.

Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение – НДС и акцизы по таким расходам. В первоначальную стоимость основного средства эти налоги не включаются, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

При ввозе основного средства на территорию России учреждение-импортер оплачивает таможенные сборы и ввозные пошлины. Поскольку эти платежи непосредственно связаны с приобретением основного средства, их необходимо включить в его первоначальную стоимость.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость здания при строительстве хозспособом косвенные расходы

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость здания при строительстве хозспособом косвенные расходы
Да, можно, при условии, что строительство зданий не является одним из видов основной деятельности учреждения.

Порядок включения расходов в первоначальную стоимость основного средства при изготовлении его собственными силами зависит от того, производится ли подобная продукция в рамках основной деятельности. Если аналогичные объекты производятся на постоянной основе, то их первоначальную стоимость формируйте аналогично другим видам готовой продукции, то есть на основании прямых расходов (за исключением расходов, произведенных за счет целевого финансирования (целевых поступлений)) (абз. 9 п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 319 НК РФ).

Если строительство зданий не является одним из видов деятельности учреждения, то включайте в первоначальную стоимость все расходы (в т. ч. косвенные), связанные с его строительством хозспособом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость строящегося здания расходы на проведение пусконаладочных работ, связанных с доведением его до состояния готового к эксплуатации

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость строящегося здания расходы на проведение пусконаладочных работ, связанных с доведением его до состояния готового к эксплуатации
Ответ на этот вопрос зависит от режима, в котором выполняются пусконаладочные работы: «вхолостую» или «под нагрузкой».

Пусконаладочные работы «вхолостую» относятся к работам капитального характера. Их проведение предусматривается сводным сметным расчетом стоимости строительства (п. 4.102 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Поэтому затраты на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» – расходы некапитального характера. Порядок их налогового учета зависит от того, сформирована или нет первоначальная стоимость основного средства к моменту проведения таких работ.

Если к моменту выполнения пусконаладочных работ «под нагрузкой» первоначальная стоимость основного средства еще не сформирована, затраты на их проведение учитываются в первоначальной стоимости объекта в качестве расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом такие расходы должны быть заложены в смету стоимости строительного объекта (письмо Минрегиона России от 13 апреля 2011 г. № ВТ-386/08).

Если пусконаладочные работы «под нагрузкой» выполняются после того, как первоначальная стоимость объекта была сформирована, их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы являются косвенными и, следовательно, они уменьшают налоговую базу текущего налогового периода (ст. 318 НК РФ).

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682, от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (расходы на проезд, проживание в гостинице). Для покупки основного средства сотрудник учреждения направлен в командировку

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (расходы на проезд, проживание в гостинице). Для покупки основного средства сотрудник учреждения направлен в командировку
Да, нужно.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение за исключением возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта только в тех случаях, когда его использование в деятельности, облагаемой этими налогами, не планируется (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации командировочные расходы следует квалифицировать как затраты, связанные с приобретением основного средства. Таким образом, если непосредственной целью командировки является покупка основного средства, командировочные расходы учитываются в его первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Арбитражные суды разделяют эту позицию (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09, Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60, Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1333/05АК).

Если покупка основного средства не является целью командировки, командировочные расходы включаются в состав прочих затрат в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Даже если командировка была связана с приобретением основного средства (например, если сотрудник вел переговоры о комплектации объекта, сроках и условиях поставки) или с последующим увеличением его первоначальной стоимости (например, если в командировке сотрудник решал вопросы, связанные с приемкой, проведением реконструкции или модернизации объекта). Такая точка зрения отражена, в частности, в определениях ВАС РФ от 31 декабря 2009 г. № ВАС-16942/09, от 25 апреля 2008 г. № 4838/08, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26 августа 2009 г. № Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26), Уральского округа от 20 декабря 2007 г. № Ф09-10619/07-С3, Поволжского округа от 7 сентября 2007 г. № А55-16781/06, от 23 января 2007 г. № А55-3823/2006-10, Московского округа от 26 декабря 2007 г. № КА-А40/13358-07, Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А05-5668/2007.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на обучение сотрудника работе на нем. По контракту с поставщиком обучение является необходимым условием приобретения объекта основных средств

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на обучение сотрудника работе на нем. По контракту с поставщиком обучение является необходимым условием приобретения объекта основных средств
Нет, нельзя.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исключение – налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Расходы на обучение в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ не упомянуты. В связи с этим в первоначальную стоимость объектов основных средств, для работы с которыми такое обучение проводится, они не включаются.

[свернуть]

Получение ОС в лизинг
Если имущество получено в лизинг, то его первоначальную стоимость должен сформировать лизингодатель. Первоначальную стоимость основных средств, передаваемых по договору лизинга, лизингодатель определяет так же, как при приобретении основного средства за плату. Такие правила установлены абзацем 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездное получение ОС
Если имущество получено безвозмездно (выявлено в результате инвентаризации), у учреждения отсутствуют расходы, связанные с приобретением основного средства. Поэтому его первоначальную стоимость формируйте на основании рыночной цены полученного объекта (п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ). В первоначальную стоимость включайте сопутствующие расходы (доставка, монтаж и т. д.) так же, как и при приобретении объекта за плату (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При определении рыночной цены учитывайте, что она не может быть меньше остаточной стоимости передаваемого объекта (остаточная стоимость должна быть указана в акте приемки-передачи (ф. 0504101), которым будет оформлена передача основного средства). Такие требования устанавливает пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, полученного по бартеру (договору мены)

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, полученного по бартеру (договору мены)
Специальных способов определения первоначальной стоимости основных средств, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому определяйте первоначальную стоимость такого основного средства как стоимость имущества, переданного взамен (п. 1 ст. 257 НК РФ). Его цену укажите в договоре мены.

Если договор мены признается контролируемой сделкой, учитывайте, что представители налоговой службы вправе проверить соответствие цены, согласованной участниками сделки, рыночному уровню. Если цена сделки отклоняется от рыночной, проверяющие могут пересчитать результаты сделки по рыночной цене и доначислить налоги. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

[свернуть]

Поступление ОС по концессионному соглашению
Если основное средство получено по концессионному соглашению, его первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату получения. Рыночная стоимость объекта концессионного соглашения должна быть увеличена на сумму расходов, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (в т. ч. расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение). При этом суммы возмещаемых налогов и налогов, которые учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в первоначальную стоимость основного средства не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацем 10 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Изменение первоначальной стоимости
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства. Они перечислены в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Переоценка ОС
Результаты переоценок основного средства, проведенные после 1 января 2002 года, в налоговом учете не отражайте. На первоначальную стоимость объекта дооценка или уценка не влияют (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

[Таинственная Незнакомка]

Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Учреждение может получить нематериальный актив следующими способами:
-приобрести за плату;
-создать самостоятельно;
-получить безвозмездно (в т. ч. в результате инвентаризации);
-получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату
Если учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, приобретает нематериальный актив, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных учреждением за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Создание НМА
Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:
-материальные расходы;
-расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
-взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;
-расходы на оплату услуг сторонних организаций;
-патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.
Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных учреждением, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно
Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает специальный порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно. Поэтому формируйте первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (если они есть) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль в состав доходов включается рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в отличие от основных средств на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов их рыночная цена не влияет (п. 3 ст. 257 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)
Специальных способов определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому определите первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК РФ). Такими расходами в данной ситуации выступает налоговая стоимость приобретения предаваемого по договору мены товара.

[свернуть]

Изменение первоначальной стоимости НМА
Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов (например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса) налоговым законодательством не предусмотрена (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/595).

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам основных средств. При этом в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:
– зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы);
– амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

По основным средствам, которые входят в первую-седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Формула начисления
При линейном методе амортизацию начисляйте по каждому объекту основных средств (п. 2 ст. 259 НК РФ).

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств определите по формуле:

Норма амортизации = (1 : Срок полезного использования, мес.) × 100%

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации × Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства

Такие правила начисления амортизации линейным методом установлены пунктом 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Восстановительную стоимость (с учетом дооценки или уценки) применяйте только в отношении основных средств, принятых на учет до 1 января 2002 года. Начиная с этой даты результаты переоценок на первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете не влияют. Восстановительную стоимость определяйте по правилам абзаца 5 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете

Пример расчета амортизации основного средства линейным методом в налоговом учете
Организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев.

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:
1 : 25 мес. × 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. × 4% = 1800 руб.

[свернуть]

Период начисления
Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
– списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
– полностью самортизировано;
– временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Если основное средство временно исключено из состава амортизируемого имущества, то амортизацию не начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его исключения (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Объект амортизации
С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.

Организация может применять нелинейный метод начисления амортизации ко всем основным средствам. Исключение составляют:
– здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую–десятую амортизационные группы). По этим объектам амортизацию можно начислять только линейным методом;
– амортизируемые основные средства, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. Ограничение по методу начисления амортизации действует с 1 января 2014 года и применяется только в том случае, если основные средства используют операторы новых морских месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Если до 2014 года такие объекты амортизировались нелинейным методом, то по состоянию на 1 января 2014 года в налоговом учете нужно зафиксировать их остаточную стоимость и начать амортизировать линейным методом.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли начислять амортизацию нелинейным способом по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости, срок полезного использования которой составляет более 20 лет

Ситуация: можно ли начислять амортизацию нелинейным способом по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости, срок полезного использования которой составляет более 20 лет
Нет, нельзя.

В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации не применяется по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (п. 3 ст. 259 НК РФ). Поскольку в отношении объектов недвижимости может применяться только линейный способ начисления амортизации, этим же способом организация-арендатор должна начислять амортизацию и по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/441.

[свернуть]

Переход на линейный метод
По основным средствам, которые амортизируются нелинейным методом, с начала очередного налогового периода организация вправе перейти на линейный метод начисления амортизации. Однако это возможно не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Пятилетний срок нужно отсчитывать с 1 января 2009 года. То есть с того момента, когда начисление амортизации нелинейным методом стало возможно только по определенной амортизационной группе, а не по каждому объекту основных средств, выбранному организацией. Таким образом, даже если организация применяла нелинейный метод амортизации до 2009 года, перейти на линейный метод она сможет не раньше 1 января 2014 года.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 24 апреля 2012 г. № 03-03-10/41.

При переходе нужно установить остаточную стоимость каждого основного средства. Определять этот показатель следует по состоянию на 1 января года, начиная с которого организация будет начислять амортизацию линейным методом. Норму амортизации рассчитайте исходя из оставшегося срока полезного использования каждого объекта. Если после окончания срока полезного использования основное средство будет самортизировано не полностью, организация вправе продолжить начислять амортизацию до полного списания его стоимости. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июля 2014 г. № 03-03-РЗ/35549.

Переход на нелинейный метод
При переходе с линейного метода на нелинейный основные средства включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом основные средства нужно включить в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования, установленного для этих основных средств при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Состав амортизационных групп
Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Расчет амортизации
Чтобы рассчитать амортизацию нелинейным методом, нужно определить:

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы). Он определяется как суммарная стоимость основных средств, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). При определении суммарного баланса не учитывайте стоимость основных средств, по которым амортизацию можно начислять только линейным методом.

Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В последующем суммарный баланс нужно определять на 1-е число каждого месяца. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может увеличиться:
-при вводе в эксплуатацию новых основных средств, входящих в данную амортизационную группу;
-при изменении первоначальной стоимости основных средств в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) может уменьшиться:
-при выбытии основного средства;
-при частичной ликвидации основного средства.
Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе основных средств за предыдущий месяц.

Об этом сказано в пунктах 2–4, 10 статьи 259.2, пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце +(–) Сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации – Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывшего основного средства)

Такой порядок следует из положений пунктов 3, 4 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

2. Норму амортизации.
Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (как при линейном методе).

Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Период начисления амортизации
Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В таком же порядке начисляйте амортизацию по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений основных средств, полученных по договорам аренды или безвозмездного пользования (ссуды) (п. 6, 7 ст. 259.2 НК РФ).

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) основного средства, а также при возврате основного средства, переданного в безвозмездное пользование, амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли эти события (п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

Амортизацию по каждой амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за тем, в котором данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать ее остаточную стоимость на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Изменение суммарного баланса
По выбывшим (временно выбывшим) основным средствам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). Основное средство выбывает при его продаже (ликвидации), передаче в безвозмездное пользование, переводе на консервацию, передаче на реконструкцию (модернизацию). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего основного средства. Независимо от календарной даты выбытия при расчете остаточной стоимости месяц, в котором имущество выбыло из состава амортизационной группы, не учитывайте (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19 августа 2009 г. № 03-03-06/1/537).

Если в результате выбытия (временного выбытия) основного средства суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется.

Такой порядок следует из пунктов 8, 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость основного средства, выбывающего (временно выбывающего) из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Остаточная стоимость основного средства на момент выбытия (временного выбытия) = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства × ( 1 – Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах) × (1 – Норма амортизации (с учетом повышающего (понижающего коэффициента) для соответствующей амортизационной группы) в процентах) × ( … )

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации основного средства, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. При определении этого количества не учитывайте полные месяцы, в течение которых объект находился на реконструкции (модернизации), консервации или был передан в безвозмездное пользование. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Если срок полезного использования основного средства истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее основного средства не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке. Остаточную стоимость основного средства, которое амортизировалось нелинейным методом, по истечении срока полезного использования на расходы списать нельзя. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/7550 и ФНС России от 31 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8937.

Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Подробные примеры рассмотрены во вложении