Налоговые и бухгалтерские изменения с 2018 года.

[ptihka]

При смене места регистрации организации

Развернуть для просмотра

Если по окончании налогового периода налогоплательщик сменил место регистрации, то в декларации по налогу на прибыль организаций за этот налоговый период указывается ставка того субъекта Российской Федерации, в котором было предыдущее место его регистрации.

В письме Минфина России от 02.07.18 № 03-03-06/1/45542 разъясняется, что если компания меняет место регистрации по окончании налогового периода, то налоговая ставка должна применяться та, которая действовала в течение этого налогового периода.

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата, в частности, сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими компаниями по месту их нахождения, а также по месту нахождения каждого из их обособленных подразделений.

Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьёй. Сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, (17 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Однако указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента, (12,5 процента в 2017 - 2020 годах).

Таким образом, в случае если по окончании налогового периода компания сменила своё место регистрации, то в декларации по налогу на прибыль за этот налоговый период указывается ставка того субъекта РФ, в котором было предыдущее место регистрации налогоплательщика.

А что делать в том случае, если смена регистрации произошла в течение года? Ответа чиновников конкретно по налогу на прибыль нам найти не удалось, но есть письмо Минфина России от 09.03.16 № 03-11-11/13037, касающееся УСН, из которого можно взять аналогию. В этом случае региональная ставка налога на прибыль в налоговой декларации за налоговый период берётся по текущему месту регистрации. Но авансовые платежи, уплаченные по предыдущему месте регистрации, не пересчитываются.

Письмо Минфина России от 02.07.18 № 03-03-06/1/45542

[свернуть]

[ptihka]

Указание причины отказа в принятии декларации НДС обязательно

Развернуть для просмотра

Суды правомерно исходили из того, что требования об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и направлены на исключение неправомерного отказа налогового органа в принятии деклараций.

Обществом в адрес Инспекции посредством телекоммуникационных каналов связи была направлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года, подписанная усиленной квалифицированной электронной подписью директора. 26.07.2017 Инспекцией вынесено уведомление об отказе в приеме налоговой декларации по основанию: «декларация содержит ошибки и не принята к обработке». Общество, полагая, что действия Инспекции по непринятию декларации по НДС не соответствует законодательству и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями ст. 23, 80, 174 НК РФ, приказами ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@ «Об утверждении методических рекомендаций по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по НДС, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по НДС в электронной форме», Административным регламентом, пришли к выводу о недоказанности налоговым органом наличия правовых оснований для отказа в принятии налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2017 года.

Судами установлено, что конкретных пунктов раздела I приложения № 1 к Методическим рекомендациям, на соответствие которым проводилась проверка соответствующим программным обеспечением, а также конкретных оснований, указанных в п. 28, 194 Административного регламента, в уведомлении не приведено; сообщение об ошибке налоговым органом не сформировано, следовательно, нарушений при проверке абонента-отправителя и типа вложения, транспортного контейнера установлено не было; доказательств несоответствия представленной декларации установленной форме (установленному формату), отсутствия усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-заявителя или несоответствия данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя организации-заявителя в налоговой декларации Инспекцией не представлено.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, указал, что суды правомерно исходили из того, что требования об указании причины отказа в принятии декларации являются обязательными и направлены на исключение неправомерного отказа налогового органа в принятии деклараций.

Более того, судами установлено, что 01.11.2017 после обращения заявителя в арбитражный суд налоговым органом принята и зарегистрирована представленная Обществом налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года.

Довод Инспекции об отсутствии доказательств реального нарушения прав и законных интересов заявителя, создания ему каких-либо препятствий в предпринимательской деятельности в связи с непринятием налоговой декларации был отклонён судами по следующим основаниям:

— необоснованный отказ в принятии налоговой декларации препятствует реализации налогоплательщиком возложенной на него ст. 23 НК РФ обязанности по представлению декларации;

— налогоплательщик, представивший декларацию по НДС в электронном виде по ТКС в установленный срок и получивший отказ в её приеме, в случае повторного представления этой декларации позже срока, установленного для ее представления, может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ, а также ему могут быть приостановлены операции по счетам;

— принятие Инспекцией в ноябре 2017 года налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2017 не свидетельствует об устранении предмета спора, поскольку оспариваемое действие фактически было совершено 26.07.2017 и им были нарушены права заявителя, созданы необоснованные препятствия для осуществления его обязанности по представлению налоговой декларации;

— налоговый орган выборочно подходит к принятию деклараций от Общества, поскольку отказано в принятии только декларации по НДС (иная налоговая отчетность принимается налоговым органом).


(Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.07.2018 по делу № А67-8050/2017)

[свернуть]

[ptihka]

Минфин России превысил полномочия

Развернуть для просмотра

Верховный Суд признал, что письмо Минфина России издано с превышением полномочий, и указал, что вне зависимости от способа выплаты компенсации расходы на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи не облагаются страховыми взносами.

Минфин России в письме от 22.11.2017 № 03-15-07/77488 (далее — письмо) разъяснил, что в случае, если организация производит выплату работнику в виде компенсации его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (абзац седьмой).

Акционерное общество обратилось в Верховный Суд с административным исковым заявлением о признании недействующим изложенного в абзаце седьмом Письма разъяснения. По мнению истца, компенсация стоимости проезда членов семьи работника к месту проведения отпуска и обратно не является частью оплаты труда работника, она не связана с выполнением работником трудовой функции, не зависит от его квалификации, сложности, качества, объема и условий выполняемой им работы, поскольку носит социальный характер и представляет собой меру социальной поддержки членов семьи работников, проживающих в агрессивной природной среде районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Следовательно, такие выплаты не облагаются страховыми взносами. Именно такой подход применялся в период до введения главы 34 НК РФ.

Проверив оспариваемый акт на наличие нормативных свойств, позволяющих применять его неоднократно в качестве обязательного предписания в отношении неопределенного круга лиц, а также его соответствие действительному смыслу разъясняемых им нормативных положений, Верховный Суд удовлетворил административное исковое заявление.
Письмо издано при реализации Минфином России установленных полномочий и представляет собой ответ директора департамента налоговой и таможенной политики Министерства на обращение ФНС России, затем направленное налоговым ведомством нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

Суд указал, что в письме Минфин России обложение страховыми взносами компенсационных выплат неработающим членам семьи ставит в зависимость от способа их уплаты работодателем, в частности при выплате компенсации непосредственно работнику, а не члену семьи, такая выплата расценивается как производимая в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами, поскольку не предусмотрена подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ (абзаца седьмой), а в случае ее выплаты неработающему члену семьи посредством перечисления денежных средств организации, осуществляющей продажу проездных документов, компенсационная выплата не подлежит обложению страховыми взносами, так как в силу п. 1 ст. 420 НК РФ компенсационная выплата производится за физическое лицо, не являющееся работником организации (абзац восьмой).

Однако такое правовое регулирование не соответствует требованиям закона, закрепляющим, что данные выплаты являются компенсационными, гарантированными государством, в связи с чем не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений, и не облагаются страховыми взносами. При этом законодатель не связывает компенсационные выплаты со способом их оплаты работодателем.

Верховный Суд отметил, что Минфин России в письме фактически ввел новое нормативное правовое регулирование, установив, что компенсационная выплата на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членам семьи работника, работающего и проживающего в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, считается таковой и не облагается страховыми взносами только при условии перечисления денежных средств организации, осуществляющей продажу проездных документов.

Письмо в оспариваемой части издано административным ответчиком с превышением полномочий, создает не предусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила, распространяющиеся на неопределенный круг лиц и рассчитанные на неоднократное применение, что в силу пункта 1 части 5 статьи 217.1 Кодекса административного судопроизводства РФ влечет признание абзаца седьмого этого акта недействующим со дня вступления решения суда в законную силу.

(Решение Верховного Суда РФ от 14.06.2018 № АКПИ18-393, АО «Газпромнефть-Урал»)

[свернуть]

[Вес`на]

Поставка продуктов: с полным внедрением "Меркурия" решили повременить

Если до 1 июля 2018 года товар мог быть без ветеринарных документов, то можно их не оформлять до июля 2019 года. А значит, не нужно использовать "Меркурий".

Речь идет о товарах, которые в прошлой редакции перечня подконтрольной продукции были помечены знаком <*>, например:

готовая или консервированная рыба;
растительное масло.
Поправка вступила в силу с 30 июля этого года. Тем, кто в период с 1 по 30 июля в нарушение закона не проводил такие товары через "Меркурий", скорее всего, нечего опасаться. Чиновники обещали пока не штрафовать за это.

Документ:
Федеральный закон от 29.07.2018 N 272-ФЗ (вступил в силу 30 июля 2018 года)

[Вес`на]

С 2019 года налоговики будут запрашивать у аудиторов сведения о налогоплательщиках

Опубликован закон, который вводит новую обязанность для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они должны будут представлять документы и информацию о клиентах по запросу ИФНС. При этом инспекторы смогут истребовать сведения, только если они не были представлены самим налогоплательщиком в рамках:

выездной проверки;
проверки по сделке между взаимозависимыми лицами.
Аудиторы должны будут представить инспекции сведения, которые:

получены ими при осуществлении аудиторской деятельности и оказании прочих связанных с нею услуг;
служат основанием для исчисления и уплаты налога налогоплательщиком.
Указанные правила применимы в отношении плательщиков сборов и страховых взносов.

ИФНС сможет истребовать сведения у аудиторов и при поступлении запроса от компетентных органов иностранных государств в рамках международных договоров.

Документ:
Федеральный закон от 29.07.2018 N 231-ФЗ (вступает в силу 1 января 2019 года)

[Вес`на]

С 30 августа налоговики смогут блокировать счет за несвоевременно сданный расчет по взносам

В законе есть еще одна негативная для налогоплательщиков поправка — запретят зачет старой налоговой переплаты в счет недоимки. Впрочем, есть и позитивный момент — можно будет уточнять ошибочный счет в налоговой платежке. Расскажем о поправках подробнее.
Налоговики смогут замораживать счет из-за несвоевременно сданного расчета по взносам
По закону, если не представить расчет в течение 10 дней после окончания срока его подачи, инспекция заблокирует счет. Пока у контролеров нет таких полномочий. Об этом сообщали Минфин и ФНС.

Новшество вступит в силу 30 августа.

Станет меньше способов вернуть старую налоговую переплату

"Возраст" переплаты ограничат тремя годами, поэтому зачесть старую налоговую переплату в счет недоимки будет нельзя. Поправка вступит в силу 30 августа.

Напомним, что зачет переплаты в счет недоимки налоговики проводят сами. Подавать для этого заявление не надо.

Когда правило начнет действовать, у организаций останется меньше способов распорядиться переплатой, которой больше трех лет:

ее можно попытаться включить в расходы как безнадежный долг. Такой способ поддерживают суды. Например, ФАС Московского округа считал это правомерным, так как на переплату распространяются все конституционные гарантии права собственности. Минфин не согласен: старую переплату нельзя признать безнадежным долгом. Поэтому, если вы решите воспользоваться этим способом, готовьтесь защищать свою позицию в суде;
если вы не знали о переплате, можно попробовать вернуть деньги через суд. Заявление нужно подать в течение трех лет со дня, когда узнали или должны были узнать, что заплатили больше.

Можно будет уточнять ошибочный счет в налоговой платежке

С 2019 года вы сможете уточнять счет Федерального казначейства по налогам, страховым взносам, сборам, пеням, а также штрафам. Главное, чтобы платеж был в бюджете.

Сейчас уточнять ошибочный счет нельзя. Платеж приходится возвращать.

"Уточниться" можно будет в течение трех лет со дня перечисления платежа. Заявление в налоговую можно будет направить как на бумаге, так и в электронном виде: по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Уточнить ошибочный счет позволят, только если из-за этого у налогоплательщика не появится недоимка по другому налогу.

Налоговики будут и сами уточнять платежи, если найдут ошибку в оформлении платежки и недоимку, возникшую из-за этого.

Документ:
Федеральный закон от 29.07.2018 N 232-ФЗ

[ptihka]

Утверждена новая ЕНВД-декларация

Развернуть для просмотра

Новый бланк вмененной отчетности утвержден Приказом ФНС РФ от 26.06.2018 № ММВ-7-3/414@. Сейчас документ находится на регистрации в Минюсте РФ. Подавать скорректированную форму нужно будет со сдачи отчетности за III квартал текущего года.

Главное отличие новой декларации от прежней — в состав бланка добавлена строка, в которой прописывается сумма ККТ-вычета.

Напомним, что НК РФ дает возможность коммерсантам, работающим на «вмененке», снизить сумму налога на расходы, связанные с покупкой онлайн-ККТ. Размер вычета составляет 18 тыс. рублей.

[свернуть]

[ptihka]

При отказе в лицензии из-за копеечного долга по налогу суд на стороне компании

Развернуть для просмотра

Фирме отказали в продлении лицензии на продажу алкоголя, сославшись на сведения, поступившие из ФНС РФ, о наличии у налогоплательщика непогашенной задолженности. Размер долга инспекторы указать не удосужились, зато госпошлина 65 тыс. рублей, которую компания уплатила, будучи уверенной в успехе мероприятия, оказалась безвозвратно утерянной.

По итогам сверки расчетов с бюджетом организация выяснила, что ее недоимка составила 1 копейку, при наличии по этому же налогу переплаты, причем существенно большего размера.

При дальнейшем разбирательстве стало известно, что и эта задолженность возникла по техническим причинам: инспекторы производили перерасчет пени прошлых периодов, и программа доначислила компании спорную копейку 2015 годом.

Фирма отправилась в суд и доказала, что действия инспекции по предоставлению справки о непогашенных долгах в лицензирующий орган были незаконными.

Арбитры отметили (Арбитражный суд Хабаровского края Р Е Ш Е Н И Е дело № А73-6809/2018 от 29 июня 2018 г.), что даже при наличии у общества действительной задолженности инспекция в соответствии с НК РФ обязана была произвести зачет недоимки за счет имеющейся переплаты по налогам.
Заявленные финансовые требования компании суд удовлетворил в полном объеме.

[свернуть]

[Louisa]

Сообщение от ptihka Главное отличие новой декларации от прежней — в состав бланка добавлена строка, в которой прописывается сумма ККТ-вычета. как своевременно!

[Вес`на]

Минтранс обновил нормы расхода ГСМ

При расчете налогов руководствоваться этими нормами необязательно. Но если вы на них ориентируетесь, учитывая расходы по налогу на прибыль или на УСН, то ознакомьтесь с новшествами.

Так, добавили нормы для некоторых моделей:

автомобилей ВАЗ и УАЗ. Например, Lada Kalina 219410 1.6 ВАЗ-11186 должна расходовать 8,6 л топлива на 100 км;
автобусов ГАЗ, МАЗ, ПАЗ. Например, автобус ГАЗ 32213 (13 мест, УМЗ-421640) должен расходовать 14,5 л топлива на 100 км;
грузовиков и фургонов ГАЗ. Например, ГАЗон Next C41R11 (ЯМЗ-53441) должен расходовать 17,8 л топлива на 100 км.

Документ:
Распоряжение Минтранса России от 06.04.2018 N НА-51-р

[Вес`на]

Совфед одобрил закон об отмене налога на движимое имущество

Сенаторы поддержали закон о поправках в НК РФ, который предусматривает в том числе отмену налога на движимое имущество.

Отметим, Совфед также предложил правительству принять до 1 ноября перечни объектов движимого и недвижимого имущества, учитываемых на балансе как основные средства.

Документ:
Проект Федерального закона N 249505-7 (одобрен Советом Федерации 28 июля 2018 года)

[Вес`на]

Роспотребнадзору тоже стало жарко: рекомендации работодателям по условиям труда

Ведомство напомнило, что в жаркую погоду стоит проводить профилактику перегревания сотрудников и регулировать режим труда. Отметим, что часть советов повторяют рекомендации Роструда, которые он давал в июне.

Режим труда в помещении
При повышении температуры воздуха в кабинете до 28,5°C рабочий день стоит сократить на час, до 29°C — на два часа, до 30,5°C — на четыре часа.

Режим труда на улице
Когда температура выше 32,5°C, лучше всего не проводить никаких работ на открытом воздухе. По возможности перенесите их на утро или вечер. Не следует допускать к труду в таких условиях тех, кто младше 25 лет и старше 40 лет.

Если отменить работу на улице не удается, обеспечьте сотрудников спецодеждой или одеждой из плотной ткани. Необходимо после каждых 15–20 минут труда давать работникам десятиминутный перерыв в охлаждаемых помещениях. В целом рабочая смена в жару не должна превышать:

4–5 часов, если сотрудник в спецодежде;
1,5–2 часа в день, если спецодежды нет.
Питьевой режим
Чтобы у работников не случилось обезвоживание, следите за тем, чтобы вода была в нужном количестве и находилась в доступном месте. Лучше всего организовать выдачу сотрудникам:

подсоленной воды;
минеральной щелочной воды;
обезжиренного молока и молочнокислых продуктов;
витаминизированных напитков;
соков;
кислородно-белковых коктейлей.
Температуру напитков стоит поддерживать на уровне +10–15°C.

Документ:
Рекомендации Роспотребнадзора от 1 августа 2018 года

[ptihka]

Вводятся новые штрафы

Развернуть для просмотра

Сведения о возведении многоквартирных домов (МКД) или иных объектов подлежат публикации в специальной информационной системе жилстроительства.

С 01.10.2018 за несоблюдение этого требования вводятся санкции. Нарушением будет являться:

неразмещение;
неполное размещение;
предоставление неполной информации;
нарушение порядка, способов и периодичности опубликования;
предоставление искаженных сведений.

По закону к ответственности будут привлекаться отвечающие за эту функцию органы. К ним относятся:

органы исполнительной власти, на территории которых идет строительство;
органы госвласти субъекта по строительному надзору;
органы власти федерального, регионального и местного уровней, выдающие разрешения на строительство;
органы, осуществляющие кадастровый учет, госрегистрацию прав, ведение ЕГРН и сведений, содержащихся в нем;
застройщики;
фонд защиты прав участников долевого строительства (ДС) и др. органы.

За названные допущения вводятся штрафы:

для должностных лиц — от 15 до 30 тыс. рублей;
для юрлиц — от 50 до 200 тыс. рублей.

Повторные аналогичные нарушения грозят санкциями:

для должностных лиц — от 40 до 80 тыс. рублей либо дисквалификацией от 1 года до 3 лет;
для юрлиц — от 200 до 400 тыс. рублей.

Неправомерная выдача или отказ в предоставлении документов, подтверждающих соответствие застройщика и проектной декларации условиям участия в ДС МКД или других объектов при отсутствии сведений об уголовной направленности их действий, грозят штрафом для должностных лиц от 50 до 100 тыс. рублей.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 29.07.2018 № 236-ФЗ
«О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях»

[свернуть]

[ptihka]

Северные льготы: «чайная церемония»

Развернуть для просмотра

Минфин России продолжает настаивать, что выплаты компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно членов семей работников организацией непосредственно самому работнику облагается страховыми взносами.

Получение северных льгот на членов семьи работника похоже на «чайную церемонию» - не дай бог ошибиться в деталях! Это нам Минфин России разъясняет в письме от 14.06.18 № 03-15-06/40735 и от 14.06.18 № 03-15-06/4040742.

Исходя из положений ст. 1 и 33 Закона РФ от 19.02.93 № 4520-1, для лиц, работающих по найму в компаниях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также для членов их семей, прибывших туда вместе с кормильцем, в ТК РФ предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

В ст. 325 ТК РФ установлено, что лица, работающие на Севере, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно, а также стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно неработающих членов их семей, проживающих с ними.

В соответствии со ст. 420 и 421 НК РФ объектом и базой для исчисления страховых взносов для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.

Это значит, что компенсация проезда работнику обязательными страховыми взносами не облагается.

Не облагается компенсация проезда и для членов его семьи, но уже по другому основанию - так как оплата производится за физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с компанией.

Если та же самая компенсация за членов семьи будет выплачена непосредственно работнику, то взносы надо исчислить. Но почему? Потому что, по мнению чиновников, такие выплаты не поименованы в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, и в соответствии с положениями ст. 420 и 422 НК РФ данные выплаты облагаются страховыми взносами в общем порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Так что члены семьи работника должны приходить за компенсацией затрат на дорогу лично! Пусть даже это, скажем, ребёнок до трёх лет. Выглядит немного дико, не правда ли? Но таковы уж правила «чайной церемонии».

Следует отметить, что это не первое подобное разъяснение Минфина России. В частности, аналогичный вывод содержало письмо Минфина России от 22.11.2017 № 03-15-07/77488. Решением Верховного Суда РФ от 14.06.2018 № АКПИ18-393 такой подход признан неправильным. По мнению Суда, такие выплаты не могут быть признаны вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений, и не облагаются страховыми взносами. При этом законодатель не связывает компенсационные выплаты со способом их оплаты работодателем.

Письма Минфина России от 14.06.18 № 03-15-06/40735 и от 14.06.18 № 03-15-06/4040742

[свернуть]

[ptihka]

Счёт-фактура всему голова

Развернуть для просмотра

Обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость.

В письме Минфина России от 22.06.18 № 03-07-11/42820 чиновники разъясняют, что указание НДС в договоре и даже в счёте ничего не означает для налогоплательщика, применяющего УСН, если он не выставил счёт-фактуру. Пока счёт-фактура не выставлен, «упрощенец» платить НДС не должен.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ компании, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров в РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе применяющими УСН, покупателю товаров, работ, услуг счёта-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счёте-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Следовательно, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего УСН, только в случае выставления такими продавцами покупателю товаров, работ, услуг счёта-фактуры с выделением суммы НДС.

В связи с этим, в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров, работ, услуг указана с учётом НДС и при оплате этих товаров, работ, услуг покупателем в платёжном поручении выделена сумма налога, при не выставлении счёта-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает. Даже, если договор был заключён ещё в том периоде, когда компания была на общей системе налогообложения — см. например, письмо Минфина России от 05.02.17 № 03-07-11/5714.

Правда, стоит учесть, что, по мнению некоторых специалистов, отказ «упрощенца» выставить счёт-фактуру в случае, когда покупатель оплатил договор с учётом НДС, позволяет трактовать это как неосновательное обогащение.

Как следует из п. 1 ст. 168 НК РФ, НДС предъявляется дополнительно к цене или тарифу реализуемых товаров, работ или услуг, передаваемых имущественных прав, то есть в их цену не входит. Но тогда получается, что покупатель оплатил продавцу стоимость товара, работы или услуги, а также сверх того сумму, составляющую 18 процентов, на которые продавец права не имеет.

Однако в силу п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счёт другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретённое или сбережённое имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных в ст. 1109 ГК РФ.

Кроме того, сразу заметим, что получение от продавца счёта-фактуры в такой ситуации покупателю, кроме головной боли, ничего не даст. Чиновники категорически против того, чтобы покупатель в такой ситуации, даже имея на руках счёт-фактуру, получил право на вычет — см., например, письмо Минфина России от 05.10.15 № 03-07-11/56700. Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 № 33 (п. 5) указал, что в пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет. Однако возникновение в данном случае обязанности по перечислению в бюджет налога не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика, в том числе право на применение налоговых вычетов.

Письмо Минфина России от 22.06.18 № 03-07-11/42820

[свернуть]

[ptihka]

Продаётся криптовалюта

Развернуть для просмотра

Минфин России напомнил, что особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами Налоговым кодексом не установлен.

Электронные деньги - биткоин и ему подобные — стали для чиновников настоящей «занозой». Но как исчислять налоги, как осуществлять налоговый контроль, видимо, пока не очень понятно. Этому свидетельство очередное на эту тему письмо Минфина России от 12.07.18 № 03-04-05/48714.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением отдельных видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве предпринимателя.

Является ли это суровым намёком, что для купли-продажи биткоинов гражданину нужно зарегистрироваться предпринимателем?

Напомним, что криптовалюта - это цифровая (виртуальная) валюта, которая используется участниками оборота в целях проведения интернет-расчётов, защищённая от подделки путём шифрования данных, не подлежащих дублированию.

Минфин России в письме от 02.10.17 № 03-11-11/63996 отметил, что виртуальные валюты (криптовалюты) не имеют централизованного эмитента, единого центра контроля за транзакциями и характеризуются анонимностью платежей.

В письме ФНС России от 03.10.16 № ОА-18-17/1027 налоговики констатировали, что в законодательстве РФ не закреплены такие понятия, как денежный суррогат, криптовалюта, виртуальная валюта. Однако и запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство РФ не содержит.

В письме ФНС России от 04.06.18 № БС-4-11/10685@ налоговики довели до всеобщего сведения письмо Минфина России от 17.05.18 № 03-04-07/33234, где чиновники сообщили, что налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде отпродажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на её приобретение. И что с этой базы необходимо платить НДФЛ.

Письмо Минфина России от 12.07.18 № 03-04-05/48714

[свернуть]

[ptihka]

Предприниматель, применяющий УСН, и страховые взносы

Развернуть для просмотра

Для определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для предпринимателей на УСН величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности, без уменьшения на сумму произведённых расходов.

Как определить величину дохода, исходя из которой индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, должен уплатить страховые взносы? Ответу на этот вопрос посвящено письмо Минфина России от 12.07.18 № 03-15-05/48554.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. В пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ установлено, что в случае, если величина дохода предпринимателя за расчётный период превышает 300 000 рублей, то сумма страховых взносов в ПФР «за себя» составляет в фиксированном размере 26 545 рублей за расчётный период 2018 года плюс 1 процент суммы дохода предпринимателя, превышающего 300 000 рублей за расчётный период. (Для выручки, прямо скажем, сумма ничтожная). При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного в пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

Это все знают, с этим никто не спорит. А вот теперь мы переходим к главному. Согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. А там установлен порядок определения исключительно дохода! При этом в ст. 430 НК РФ не указано, что этот доход может быть уменьшен на расходы!

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчётный период для предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от предпринимательской деятельности за этот расчётный период. Расходы, предусмотренные в ст. 346.16 НК РФ, в этом случае не учитываются.

И это логично, так как в противном случае «упрощенцы» с базой «доходы минус расходы» получили бы необоснованное преимущество над «упрощенцами» с базой «доходы».

Действительно, расходы при подсчёте суммы рассматриваемого дохода могут учитывать только налогоплательщики НДФЛ. Но это оговорено в НК РФ! Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит...

Следует напомнить, что Конституционный Суд в постановлении от 30.11.16 № 27-П пришёл к выводу, что доходом плательщиков НДФЛ в целях расчёта страховых взносов в ПФР является разница между их выручкой и расходами. Это учли законодатели, внесли в НК РФ соответствующие правки, которые на остальные налоговые режимы не распространяются.

Однако в Определении ВС РФ от 18.04.17 № 304-КГ16-16937 указано, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Но, во-первых, сам суд уточнил, что этот вывод применим только в конкретном рассматриваемом судом случае, и, во-вторых, решение было принято в период действия Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и сейчас не актуально.

Дополнительным и весовым аргументом в поддержку позиции Минфина России является Решение ВС РФ от 08.06.18 по делу № АКПИ18-273. Верховный Суд признал правомерным очередное разъяснение Минфина России (письмо от 12.02.2018 № 03-15-07/8369) и указал, что для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 НКР Ф, согласно п. 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.
Письмо Минфина России от 12.07.18 № 03-15-05/48554

[свернуть]

[ptihka]

Налог на имущество на жильё, подлежащее сносу

Развернуть для просмотра

Исчисление налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной в многоквартирном доме, подлежащем сносу, производится до внесения в ЕГРН сведений о прекращении права собственности на такую квартиру.

Многоквартирный дом идёт под снос, жить в нём уже невозможно. Но сколько ещё платить налог на имущество собственникам квартир? Очевидно, что ответ на этот вопрос особенно интересует тех граждан, чьи квартиры попали под программу реновации. Письмо Минфина России от 11.07.18 № 03-05-06-01/48273 адресовано таким собственникам.

Уплата налога на имущество физических лиц вообще не зависит от того, можно жить в этом жилье или нет.

На основании п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных в НК РФ. В соответствии со ст. 400 НК РФ плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

На основании п. 2 ст. 408 НК РФ сумма НДФЛ исчисляется налоговиками на основании сведений, представленных им в соответствии со ст. 85 НК РФ. Сведения о недвижимом имуществе - правах и сделках, а также о владельцах недвижимого имущества представляются налоговикам органами, ведущими государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. (Сейчас это органы Госреестра).

Таким образом, пока прекращение права собственности на квартиру в сносимом доме не будет отражено в ЕГРН, собственнику сносимого жилья придётся платить за него налог на имущество. (Такой же ответ уже звучал в письме Минфина России от 20.10.17 № 03-05-06-01/68826).

Особое внимание на этот факт чиновники обратили в письме ФНС России от 03.04.18 № БС-4-21/6276@. Они указали, что «информация Департамента городского имущества города и ГБУ БТИ о сносе многоквартирного дома не может рассматриваться достаточным основанием для прекращения начисления налога в отношении расположенных в таком доме жилых помещений, актуальные сведения о которых содержатся в ЕГРН». Так что и самого дома уже физически может не быть, а налог на имущество всё равно платить придётся.

Аналогичная ситуация складывается и для владельцев-организаций — см. письмо Минфина России от 08.07.16 № БС-4-11/12327@. Исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества производится до даты регистрации прекращения права собственности на объекты недвижимого имущества, в том числе жилые дома и жилые помещения.

Письмо Минфина России от 11.07.18 № 03-05-06-01/48273

[свернуть]

[ptihka]

НДФЛ и выплата действительной стоимости доли наследнику

Развернуть для просмотра

Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом с ограниченной ответственностью в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, облагается НДФЛ.

В письме Минфина России от 12.07.18 № 03-04-06/48735 речь идёт о ситуации, когда участники ООО не хотя принимать в свои ряды наследников умершего участника и выдают им вместо этого, в соответствии с законом, действительную стоимость доли. Чиновники со ссылкой на Определение ВС РФ от 10.10.14 № 301-ЭС14-2972 отказываются считать это наследством и предлагают обложить полученную сумму НДФЛ.

С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 1176 ГК РФ в состав наследства участника ООО входит доля этого участника в уставном капитале общества. На основании п. 4 ст. 1152 ГК РФ принятое наследство признаётся принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия.

С другой стороны, в п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что в случае, если согласие участников общества на переход доли к наследнику не получено, доля переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику действительную стоимость доли в уставном капитале, определяемую на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчётный период, предшествующий дню смерти участника.

Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Как видите, об участии в уставных капиталах здесь не сказано ни слова.

Так вот, в указанном выше Определении ВС РФ чиновники выделили пассаж, что доход наследника умершего участника в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в связи с отсутствием согласия участников на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. (Соответственно, положения п. 18 ст. 217 НК РФ применить нельзя).

До этого чиновники даже не сомневались, что здесь имеет место получение наследства — см., например, письма Минфина России от 08.05.14 № 03-04-05/21817 и от 20.02.17 № 03-04-05/9674!

Ещё интереснее получается ситуация, когда супруга планирует выделить долю пережившего супруга в общем имуществе. Устав ООО предусматривает необходимость получения согласия остальных участников на переход доли в порядке правопреемства. Такое согласие дано не было, и супруга покойного получила действительную стоимость доли. Судя по тексту письма, чиновники и ей предложили уплатить НДФЛ.

Подождите, но ведь доля в уставном капитале ООО, приобретённая в браке, входит в состав общего имущества супругов! Получается, что чиновники требуют от вдовы уплатить НДФЛ при получении ею своего же собственного имущества?

Письмо Минфина России от 12.07.18 № 03-04-06/48735

[свернуть]

[ptihka]

НДС: тонкости раздельного учёта

Развернуть для просмотра

Налогоплательщик не вправе по собственному усмотрению исключать понесенные им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за I квартал 2016 года, инспекцией вынесены оспариваемые решения. Налоговый орган не согласился с порядком определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по налоговой ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ), установленной в учётной политике общества.

Налогоплательщиком для расчета подлежащих восстановлению по экспортным операциям сумм НДС избрана методика, соответствующая п. 4 ст. 170 НК РФ, т. е. подлежащий восстановлению НДС согласно учетной политике общества распределялся пропорционально выручке от реализации продукции на экспорт.

В I квартале 2016 года налогоплательщик реализовал как на внутреннем, так и на внешнем рынке одну и ту же продукцию (анодные блоки и кокс нефтяной прокаленный), в связи с чем понес одни и те же расходы.

Из содержания книги покупок общества за 1 квартал 2016 года, расшифровки строки 100 раздела 3 декларации по НДС за I квартал 2016 года и расчета доли и суммы НДС, подлежащей восстановлению по товарам, облагаемым по ставке 0% за январь, февраль, март 2016 года судами установлено, что при определении подлежащей восстановлению суммы НДС налогоплательщиком не были учтены расходы на приобретение специальной одежды, канцтоваров, бензина, приобретение специальной литературы и т. д. Из назначения данных расходов следует, что все они связаны с деятельностью налогоплательщика и производством им продукции, которая реализуется как на внутреннем рынке, так и на экспорт, поскольку вся продукция производится в одних помещениях, одними и теми же работниками, с использованием одной специальной одежды, одних технологий и т. д.

С учетом изложенного, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для исключения понесенных обществом общехозяйственных спорных расходов при определении их доли в величине совокупных расходов без НДС за I квартал 2016 года.

Налогоплательщик не вправе, ссылаясь на учетную политику, по собственному усмотрению исключать понесенные им в связи с производством экспортируемой продукции расходы, по которым НДС был ранее заявлен к налоговым вычетам, из состава расходов, учитываемых для целей восстановления НДС, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ учетная политика позволяет определять порядок и методику определения, признания, оценки и распределения расходов, но не их состав.

Суды на законных основаниях отказали обществу в удовлетворении заявленных требований.

(Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.07.2018 № Ф09-3841/18 по делу № А76-6213/2017, Акционерное общество «Энергопром — Челябинский электродный завод»)

[свернуть]