Налоговый учет в бюджетной сфере)

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом = Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником – Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке, что и по новым основным средствам.

Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Такое решение может принять комиссия по учету нефинансовых активов, назначаемая приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче объектов нефинансовых активов по форме № 0504101 (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно. Амортизация рассчитывается линейным методом

Пример налогового учета амортизации основного средства, бывшего в эксплуатации. Имущество получено безвозмездно. Амортизация рассчитывается линейным методом
Государственное учреждение в январе 2015 года безвозмездно получило бывший в эксплуатации ноутбук. При поступлении акта комиссия по поступлению и выбытию активов оформила акт о приеме-передаче (ф. 0504101), в котором указала, что фактический срок эксплуатации ноутбука составил 18 месяцев, а его остаточная стоимость – 45 000 руб. По экспертной оценке стоимость ноутбука составляет 40 500 руб.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств в налоговом учете определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого объекта (п. 1 ст. 257 и п. 8 ст. 250 НК РФ). Поэтому бухгалтер отразил ноутбук по остаточной стоимости 45 000 руб.

По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от 2 до 3 лет). Комиссия выбрала максимальный срок полезного использования, соответствующий этой группе (36 мес.), и установила срок полезного использования ноутбука:
36 мес. – 18 мес. = 18 мес.

Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация по основным средствам начисляется линейным методом.

Бухгалтер рассчитал норму амортизации:
1 : 18 мес. × 100% = 5,556%.

С февраля 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
45 000 руб. × 5,556% = 2500 руб.

[свернуть]

Документальное подтверждение срока
Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в учреждение должны быть подтверждены документально (например, актом по ф. 0504101) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками

Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками
Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:

акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Причем важно, чтобы раздел I акта заполнил предыдущий собственник. Если же этот раздел остался не заполнен (например, объект получен от организации, которая не формирует акт по ф. 0504101), то прикрепите к нему акт о приеме-передаче, полученный от передающей стороны, где раздел I заполнен. В противном случае акт (ф. 0504101) не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).
Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своих письмах от 5 июля 2010 г. № 03-03-06/1/448, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 15 июня 2010 г. № 16-15/062760, от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).

Письма предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.

[свернуть]

Ситуация: можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его использования гражданином, не являющимся предпринимателем. Амортизация начисляется линейным методом

Ситуация: можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, на период его использования гражданином, не являющимся предпринимателем. Амортизация начисляется линейным методом
Нет, нельзя.

При начислении амортизации по основному средству, бывшему в эксплуатации, линейным методом срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом
= Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником –Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок установлен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Для целей налогового учета срок эксплуатации основного средства у прежнего собственника должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). У гражданина, который не является индивидуальным предпринимателем, такая возможность отсутствует. Более того, он в принципе не определяет срок полезного использования объекта. Поэтому в рассматриваемой ситуации уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации основного средства предыдущим собственником нельзя.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 марта 2013 г. № 03-03-06/1/7937 и от 6 октября 2010 г. № 03-03-06/2/172.

[свернуть]

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. При начислении амортизации предыдущий собственник применял повышающий коэффициент. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом

Ситуация: как определить срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. При начислении амортизации предыдущий собственник применял повышающий коэффициент. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом
Срок полезного использования определяйте как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого объекта основных средств у прежнего собственника.

По общему правилу, если новый собственник начисляет амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, линейным методом, срок их полезного использования он может определить следующим образом:

Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом
= Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником –Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником

Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда организация приобретает основное средство, по которому прежний собственник в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса РФ начислял амортизацию с применением повышающих коэффициентов.

Применение повышающих коэффициентов влечет за собой сокращение срока полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Однако правом на ускоренную амортизацию основных средств могут воспользоваться не все организации. Для применения повышающих коэффициентов условия эксплуатации основных средств должны соответствовать определенным критериям. Например, повышающий коэффициент амортизации можно применять к основным средствам, работающим в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности. Полный перечень условий, при которых допускается начисление амортизации с повышающими коэффициентами, приведен в статье 259.3 Налогового кодекса РФ.

Применение повышающих коэффициентов амортизации должно быть обосновано технологическими или организационными условиями эксплуатации основных средств и документально закреплено по каждому объекту (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521). Если интенсивность эксплуатации основного средства снижается, право на его ускоренную амортизацию теряется. Таким образом, возможность использования повышающих коэффициентов неразрывно связана со спецификой эксплуатации конкретных основных средств в конкретных производственных условиях. Из этого следует, что новый собственник не вправе амортизировать приобретенное основное средство с учетом сокращенного срока полезного использования, который сложился у прежнего собственника из-за амортизации этого основного средства с применением повышающего коэффициента.

Срок полезного использования такого основного средства новый собственник должен определять как разницу между сроком, первоначально установленным прежним собственником (без его сокращения в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации этого основного средства у прежнего собственника.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.

Пример определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Предыдущий собственник начислял амортизацию с учетом повышающего коэффициента. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом

Пример определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Предыдущий собственник начислял амортизацию с учетом повышающего коэффициента. Новый собственник начисляет амортизацию линейным методом
Учреждение в январе 2015 года приобрело бывший в эксплуатации металлообрабатывающий станок. В учетной политике закреплено, что при покупке учреждение оформляет акт (ф. 0504101). В акте предыдущий собственник указал следующую информацию:
– остаточная стоимость станка – 350 000 руб.;
– срок полезного использования – 60 месяцев (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств);
– фактический срок эксплуатации – 18 месяцев;
– норма амортизации – 3,3334 процента.

Кроме того, в акте указано, что в течение всего периода эксплуатации амортизация по станку начислялась с применением повышающего коэффициента 2,0. Таким образом, срок полезного использования станка с учетом повышающего коэффициента амортизации составляет 30 месяцев.

При определении нового срока полезного использования учреждение не учитывает ускоренную амортизацию станка у предыдущего собственника. Бухгалтер определил срок полезного использования как разницу между сроком полезного использования, первоначально установленным прежним собственником (60 мес.), и сроком его фактической эксплуатации (18 мес.).

Срок полезного использования станка у нового собственника составил:
60 мес. – 18 мес. = 42 мес.

Новая норма амортизации равна:
1 : 42 мес. × 100% = 2,3810%.

С февраля 2015 года бухгалтер начал начислять амортизацию по станку.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
350 000 руб. × 2,3810% = 8334 руб.

[свернуть]

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
По общему правилу основные средства, которые находятся на реконструкции (модернизации) более 12 месяцев, должны быть исключены из состава амортизируемого имущества. То есть начисление амортизации по этим объектам нужно приостановить. Исключением из этого правила являются основные средства, которые организация продолжает эксплуатировать даже во время реконструкции (модернизации). Амортизацию по таким объектам можно начислять в обычном порядке.

Основанием для временного исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества является приказ руководителя организации об их реконструкции или модернизации.

Если на время реконструкции (модернизации) объект выводится из эксплуатации, начисление амортизации нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала реконструкции (модернизации). Возобновить начисление амортизации можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания реконструкции (модернизации).

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше

Ситуация: нужно ли приостановить амортизацию основного средства в налоговом учете, если реконструкцию (модернизацию) планировалось завершить быстрее чем за год, но ее фактический срок оказался больше
Да, нужно, если во время реконструкции (модернизации) объект не используется в деятельности, направленной на получение доходов.

Организация не вправе начислять амортизацию по основным средствам, которые в период реконструкции или модернизации выводятся из эксплуатации более чем на 12 месяцев. В расчет принимается не планируемый, а фактический срок реконструкции (модернизации). Такой вывод ФНС России делает в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23. Следовательно, если в отчетном периоде организация учла амортизационные отчисления по таким основным средствам, налог на прибыль нужно будет пересчитать.

Главбух советует: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.

Главбух советует: если оформить работы по реконструкции (модернизации) как несколько законченных этапов, амортизацию можно будет продолжать начислять, даже если продолжительность работ превышает 12 месяцев.
В таком случае нужно будет оформить:
-несколько приказов на проведение реконструкции (модернизации);
-несколько договоров с исполнителями работ по каждому этапу реконструкции или модернизации (причем продолжительность каждого этапа не должна превышать 12 месяцев).
Желательно, чтобы между этапами реконструкции (модернизации) имелись перерывы. После каждой реконструкции (модернизации) нужно будет пересматривать первоначальную стоимость основного средства.

[свернуть]

[свернуть]

После реконструкции или модернизации основных средств:
-изменяется первоначальная стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ);
-у организации появляется право увеличить срок полезного использования основного средства. Это возможно, если после реконструкции или модернизации характеристики основного средства изменились так, что это позволит эксплуатировать его дольше ранее установленного срока (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Увеличить срок полезного использования можно в пределах амортизационной группы, к которой относится основное средство. Так, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использования, увеличить его нельзя. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Амортизация начисляется линейным методом

Ситуация: можно ли пересчитать норму амортизации в налоговом учете, если после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним. Амортизация начисляется линейным методом
Нет, нельзя.

Независимо от того, изменился ли после модернизации (реконструкции) основного средства срок полезного использования или нет, норму амортизации в налоговом учете организация изменить не может. Такого права Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Подтверждают такой вывод контролирующие ведомства (письма Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57 и ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23).

[свернуть]

После модернизации (реконструкции) продолжайте начислять амортизацию в налоговом учете по прежним нормам.

При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства после реконструкции (модернизации) × Норма амортизации

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402.

При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) с учетом изменения стоимости основного средства, входящего в данную амортизационную группу (подгруппу), после реконструкции или модернизации × Норма амортизации

Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию линейным методом после окончания срока полезного использования, если он не пересматривался после реконструкции основного средства
Да, можно.

После проведения реконструкции (модернизации) основного средства его первоначальная стоимость увеличивается. Если срок полезного использования не пересматривался, то на момент его окончания основное средство будет самортизировано не полностью. В рассматриваемой ситуации организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете до полного погашения стоимости основного средства. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57.

[свернуть]

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом

Пример начисления амортизации в налоговом учете. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась, а срок полезного использования не изменился. Амортизация начисляется линейным методом
На балансе организации числится оборудование. Его первоначальная стоимость по данным налогового учета составляла 50 000 руб. При принятии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использования 36 месяцев. Амортизация начислялась линейным методом.

Месячная норма амортизации по объекту составляет:
1 : 36 мес. × 100% = 2,7778%.

Ежемесячно в составе расходов в налоговом учете бухгалтер учитывал:
50 000 руб. × 2,7778% = 1389 руб.

В марте–июле по решению руководства организации была проведена модернизация оборудования. Срок фактического использования основного средства до модернизации составил 12 месяцев. За это время (до марта включительно) в составе расходов были учтены амортизационные отчисления в сумме:
1389 руб. × 12 мес. = 16 668 руб.

За время модернизации амортизация по оборудованию не начислялась. После модернизации первоначальная стоимость основного средства увеличилась и составила 53 000 руб. (расходы на модернизацию – 3000 руб.). Срок полезного использования организация не изменяла.

Начиная с августа ежемесячная сумма амортизации по оборудованию составляет:
53 000 руб. × 2,7778% = 1472 руб.

С учетом ранее начисленной амортизации остаточная стоимость оборудования в налоговом учете равна:
53 000 руб. – 16 668 руб. = 36 332 руб.

Количество месяцев, необходимых для полного списания стоимости основного средства, составляет:
36 332 руб. : 1472 руб. = 25 мес.

До истечения срока полезного использования оборудования осталось 24 месяца. Однако организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете и после истечения срока полезного использования до полного погашения стоимости оборудования.

[свернуть]

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано. После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась

Ситуация: как начислять амортизацию в налоговом учете, если на момент реконструкции (модернизации) основное средство полностью самортизировано. После реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основного средства увеличилась
По мнению Минфина России, в таком случае организация должна начислять амортизацию по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письма от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167, от 12 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/57). При применении линейного метода сумму амортизации рассчитывайте на основании новой первоначальной стоимости. При применении нелинейного метода ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте исходя из суммарного баланса амортизационной группы, в которую входит данное основное средство, увеличенного на стоимость его реконструкции (модернизации). Применяйте это правило независимо от стоимости реконструкции (модернизации) – более 40 000 руб. или менее 40 000 руб.

[свернуть]

Ситуация: как в налоговом учете рассчитывать амортизацию основных средств после модернизации (реконструкции), если организация применяет амортизационную премию

Ситуация: как в налоговом учете рассчитывать амортизацию основных средств после модернизации (реконструкции), если организация применяет амортизационную премию
Организация вправе единовременно списать 10 процентов (30% по основным средствам, входящим в третью–седьмую амортизационные группы) расходов на модернизацию (реконструкцию), если такое положение зафиксировано в ее учетной политике (п. 9 ст. 258 НК РФ). При расчете амортизации суммы, списанные в виде амортизационной премии, не учитывайте.

Если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию (реконструкцию) несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при проведении каждой модернизации (реконструкции). Об этом сказано в письме Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462.

Если организация использует линейный метод амортизации, после модернизации (реконструкции) рассчитывайте амортизацию в налоговом учете по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации
= Первоначальная стоимость основного средства (с учетом изменения) – Амортизационная премия при списании 10% (30%) стоимости основного средства – Амортизационная премия при списании 10% (30%) расходов на модернизацию (реконструкцию) × Норма амортизации, рассчитанная при принятии основного средства к учету

При использовании нелинейного метода применяйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), увеличенный на стоимость модернизации (реконструкции), за вычетом амортизационной премии × Норма амортизации в соответствии с пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ

В таком же порядке определяйте сумму амортизационных отчислений, если к моменту модернизации (реконструкции) остаточная стоимость основного средства (суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)) равна нулю.

Такой вывод следует из положений пункта 9 статьи 258, статей 259.1 и 259.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 13 марта 2012 г. № 03-03-06/1/126, от 6 февраля 2012 г. № 03-03-06/2/16,.

[свернуть]

Ситуация: как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 40 000 руб.

Ситуация: как в налоговом учете отразить затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью менее 40 000 руб.
Затраты на реконструкцию (модернизацию) имущества стоимостью до 40 000 руб. включите в расчет налога на прибыль в том отчетном периоде, в котором реконструкция (модернизация) была закончена. Это связано с тем, что имущество, стоимость которого составляет менее 40 000 руб., не относится к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов учитывается в составе материальных расходов при вводе их в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Первоначальная стоимость такого имущества в налоговом учете не формируется, поэтому расходы на его реконструкцию (модернизацию) организация вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 252, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы по реконструкции (модернизации) были завершены.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-03-06/1/624, от 26 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/651.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию по арендованным (полученным в безвозмездное пользование) объектам основных средств в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
По арендованным объектам основных средств (объектам основных средств, полученным в безвозмездное пользование) амортизацию начисляет только арендодатель (организация-ссудодатель), поскольку именно он является собственником имущества (ст. 608, п. 1 ст. 690 ГК РФ). Право собственности является одним из условий для признания имущества амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Объект амортизации
У арендатора (организации-ссудополучателя) амортизируются только:
-капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые сделаны с согласия арендодателя (организации-ссудодателя) и по условиям договора арендатору (организации-ссудополучателю) не возмещаются (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ);
-капитальные вложения в отделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного в безвозмездное пользование), поскольку они являются собственностью арендатора (организации-ссудополучателя) (п. 1 ст. 623, п. 2 ст. 689 ГК РФ, абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ).
При этом под капитальными вложениями, которые подлежат амортизации, подразумеваются лишь те расходы, которые связаны с реконструкцией, модернизацией или техническим перевооружением арендованного имущества. Затраты, связанные с поддержанием объектов в рабочем состоянии, учитываются единовременно в составе расходов на ремонт основных средств в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/2/75.

Ситуация: как учесть в расходах затраты на приобретение автомагнитолы стоимостью до 40 000 руб., которая остается в собственности арендатора. Организация является арендатором автомобилей. Стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается

Ситуация: как учесть в расходах затраты на приобретение автомагнитолы стоимостью до 40 000 руб., которая остается в собственности арендатора. Организация является арендатором автомобилей. Стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается
Такие затраты в налоговом учете можно списать единовременно.

В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении арендованного имущества, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля.

По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).

В налоговом учете автомагнитола квалифицируется как отдельный объект собственного имущества арендатора. И поскольку стоимость автомагнитолы не более 40 000 руб., спишите расходы на ее приобретение единовременно (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Но есть один нюанс. В налоговом учете расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Покупка магнитолы напрямую с получением дохода не связана. Но в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах, снятие психофизиологических нагрузок и т. п.). Либо о том, что автомобиль используется для представительских функций. Подтвердить это может локальный нормативный акт, подписанный руководителем организации (например, приказ). Эти аргументы могут служить подтверждением обоснованности затрат на покупку и установку магнитолы (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 9 октября 2006 г. № Ф04-3191/2005(27129-А27-26), Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3, Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07).

[свернуть]

Первоначальная стоимость
В первоначальную стоимость улучшений включите расходы, связанные с их:
-приобретением (изготовлением, сооружением);
-доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);
-доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).
Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включите в первоначальную стоимость улучшений арендованного имущества в случае, если это имущество не используется в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 199 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость улучшений не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расчет амортизации
Правила начисления и методы расчета (линейный и нелинейный) амортизации для улучшений в арендованные (полученные в безвозмездное пользование) основные средства такие же, как и для собственных основных средств. Существуют лишь два отличия, которые связаны с начислением амортизации по неотделимым улучшениям арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества.

Начисление амортизации в период действия договора
Амортизацию по неотделимым улучшениям арендатор (организация-ссудополучатель) может начислять только в период действия договора аренды (безвозмездного пользования) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если капвложения в неотделимые улучшения арендованного имущества сделаны будущим арендатором на основании предварительного договора аренды, то амортизировать и учитывать их при расчете налога на прибыль можно только после заключения основного договора аренды (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/442).

Срок полезного использования для начисления амортизации по неотделимым улучшениям определяйте в соответствии с классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. По окончании срока действия или при досрочном расторжении договора аренды (безвозмездного пользования) начисление амортизации по таким капитальным вложениям должно быть прекращено. Даже если срок их полезного использования еще не истек. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/158. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором действие договора аренды было прекращено (письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/18). Например, если договор аренды был расторгнут 15 февраля, то начисление амортизации по неотделимым улучшениям должно быть прекращено с 1 марта.

Недоамортизированную часть стоимости капитальных вложений при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Эта часть неотделимых улучшений признается имуществом, безвозмездно переданным арендодателю (организации-ссудодателю). А стоимость такого имущества налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Пример расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в налоговом учете у арендатора. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия арендодателя

Пример расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в налоговом учете у арендатора. Капитальные вложения не возмещаются и выполнены с согласия арендодателя
Организация в январе арендовала здание. В этом же месяце с согласия арендодателя здание оборудовано новой системой отопления. Это улучшение является неотделимым, то есть его невозможно демонтировать без ущерба для самого здания. Затраты организации составили 250 000 руб. (без НДС).

Неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, однако он эту сумму не компенсирует. Срок аренды здания составляет 12 месяцев – с января по декабрь включительно.

Бухгалтер определил, что организация может амортизировать систему отопления с февраля по декабрь включительно (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования системы такой же, как и у здания, – 420 месяцев (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Месячная норма амортизации составила:
1 : 420 мес. × 100% = 0,2381%.

Сумма ежемесячной амортизации:
250 000 руб. × 0,2381% = 595 руб.

Сумма амортизации, которую арендатор сможет списать за все время аренды, составляет 6545 руб. (595 руб. × 11 мес.).

Разницу между суммой, потраченной на систему отопления, и начисленной амортизацией – 243 455 руб. (250 000 руб. – 6545 руб.) – арендатор при расчете налога на прибыль учесть не сможет.

[свернуть]

Ситуация: можно ли начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества после выкупа этого имущества у арендодателя

Ситуация: можно ли начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества после выкупа этого имущества у арендодателя
Да, можно.

По общим правилам амортизация по неотделимым улучшениям начисляется арендатором только в период действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). После окончания аренды начисление амортизации по капитальным вложениям прекращается. При этом организация не вправе учесть недоамортизированную часть таких вложений при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-03-06/1/158).

Однако если организация выкупает арендованное имущество, то его первоначальную стоимость можно увеличить на недоамортизированную часть стоимости неотделимых улучшений, произведенных в период действия договора аренды. Амортизацию по приобретенному объекту начисляйте в общеустановленном порядке исходя из вновь сформированной стоимости. Такой вывод следует из писем Минфина России от 6 июня 2012 г. № 03-03-10/61 и ФНС России от 18 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9951.

[свернуть]

Применение амортизационной премии

Ситуация: может ли арендатор (организация-ссудополучатель) применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества

Ситуация: может ли арендатор (организация-ссудополучатель) применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества
Нет, не может. И это объясняется следующим.

Неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества (имущества, предоставленного в безвозмездное пользование) и не остаются на балансе у арендатора (организации-ссудополучателя). Для неотделимых улучшений установлен особый порядок расчета амортизации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Поэтому арендатор (организация-ссудополучатель) не имеет права применять к неотделимым улучшениям амортизационную премию (до 10% (30%)), предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18, от 24 мая 2007 г. № 03-03-06/1/302 и от 20 октября 2006 г. № 03-03-04/1/703.

Главбух советует: если арендатор готов отстаивать свою позицию в суде, он может применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Обосновать такое решение можно следующими аргументами.

Главбух советует: если арендатор готов отстаивать свою позицию в суде, он может применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям арендованного имущества. Обосновать такое решение можно следующими аргументами.
Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества, которые произведены с согласия арендодателя и по условиям договора арендатору не возмещаются, признаются амортизируемым имуществом (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). В бухучете в течение срока действия договора аренды такое имущество отражается в составе основных средств (п. 42 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Амортизационную премию можно применять ко всем основным средствам, кроме безвозмездно полученных (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Каких-либо ограничений на использование амортизационной премии в отношении капвложений в арендованное имущество в главе 25 Налогового кодекса РФ нет. А раз так, арендатор имеет полное право применять к неотделимым улучшениям амортизационную премию (до 10% (30%)), предусмотренную пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры решений, в которых судьи признают правомерность такого подхода (см., например, определение Верховного суда РФ от 9 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1382, постановления ФАС Московского округа от 3 июня 2014 г. № Ф05-5053/2014, от 21 февраля 2013 г. № А40-2055/12-20-9, Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. № А74-956/2011). Но решить эту проблему во внесудебном порядке в настоящее время вряд ли возможно.

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям после того, как действие первоначального договора было продлено

Ситуация: можно ли продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям после того, как действие первоначального договора было продлено
Ответ на этот вопрос зависит от условий договора аренды.

Амортизацию по неотделимым улучшениям арендатор (организация-ссудополучатель) может начислять только в течение срока того договора, во время действия которого эти улучшения были произведены (п. 1 ст. 258 НК РФ). Если впоследствии на аренду (безвозмездное пользование) того же самого имущества стороны заключат новый договор, арендатор (организация-ссудополучатель) не сможет продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям, несмотря на то что он по-прежнему будет ими пользоваться. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/18, от 8 октября 2008 г. № 03-03-06/2/140, от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/143.

Если после истечения срока договора он был пролонгирован, арендатор может продолжать начисление амортизации. Такой вывод следует из писем Минфина России от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/2/75, от 17 июля 2009 г. № 03-03-06/1/478, от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/171, от 20 марта 2007 г. № 03-03-06/1/167.

Пролонгировать (продлить) договор можно двумя способами:

предусмотреть условие о продлении срока в тексте договора;
после окончания срока договора заключить с арендодателем дополнительное соглашение о его продлении.
Стороны договора могут выбрать любой из этих способов. В первом случае – на основании статьи 421 Гражданского кодекса РФ. Во втором – на основании статьи 452 Гражданского кодекса РФ. Если пролонгация выполнена любым из перечисленных способов, арендатор вправе продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям до окончания срока продленного договора аренды.

Если ни одно из этих условий не выполнено, а арендатор продолжает пользоваться имуществом без возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). В отношении порядка начисления амортизации в данной ситуации контролирующие ведомства придерживаются следующей позиции. Арендатор вправе продолжать начислять амортизацию по неотделимым улучшениям арендованного имущества до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Это объясняется тем, что именно до этого момента договор, заключенный на неопределенный срок, считается действующим (п. 2 ст. 621, п. 2 ст. 610 ГК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-03-06/1/677 и ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2340.

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства высказывали по данному вопросу противоположную позицию. Она заключалась в том, что при продлении договора аренды на неопределенный срок возобновленный договор следует рассматривать как новый договор аренды и продолжать начислять амортизацию арендатор не сможет (письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/174 и ФНС России от 13 июля 2009 г. № 3-2-06/76). Однако в связи с выходом более поздних разъяснений контролирующих ведомств организация вправе руководствоваться ими.

Следует отметить, что договоры аренды, заключенные на срок один год и более, подлежат государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

[свернуть]

Капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества (имущества, полученного в безвозмездное пользование), которые возмещаются арендатору (организации-ссудополучателю), амортизируются у арендодателя (ссудодателя) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Стоимость таких неотделимых улучшений увеличивает первоначальную стоимость основного средства, сданного в аренду (переданного в безвозмездное пользование) (п. 2 ст. 257 НК РФ). Амортизацию неотделимых улучшений арендодатель (ссудодатель) вправе начислять начиная с месяца, следующего за тем, в котором эти улучшения были введены в эксплуатацию. Это следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 259.1 и пунктов 6 и 7 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в налоговом учете у арендодателя. Капитальные вложения возмещаются арендодателем

Пример расчета амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества в налоговом учете у арендодателя. Капитальные вложения возмещаются арендодателем
Организация сдала в аренду здание на пять лет ООО «Торговая фирма "Гермес"». В марте «Гермес» с согласия арендодателя реконструировал здание силами стороннего подрядчика. Такие улучшения являются неотделимыми. Затраты «Гермеса» на реконструкцию составили 1 000 000 руб. (без НДС). Тогда же в марте арендодатель компенсировал арендатору его затраты, стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу после оплаты) и ввел их в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость здания составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования – 420 месяцев (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Месячная норма амортизации составила:
1 : 420 мес. × 100% = 0,2381%.

Стоимость неотделимых улучшений увеличила первоначальную стоимость здания. После произведенной реконструкции она составила 16 000 000 руб. (15 000 000 руб. + 1 000 000 руб.).

Начиная с апреля в налоговом учете бухгалтер арендодателя ежемесячно начисляет амортизацию на здание в сумме:
16 000 000 руб. × 0,2381% = 38 096 руб.

Стоимость неотделимых улучшений, полученных арендодателем, не включается в сумму ее налогооблагаемых доходов (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ).

[свернуть]

Пример отражения в налоговом учете арендатора амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества. Капитальные вложения возмещаются арендодателем.

Пример отражения в налоговом учете арендатора амортизации капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества. Капитальные вложения возмещаются арендодателем. Организация-арендатор применяет общую систему налогообложения
Организация арендовала на пять лет здание у ООО «Торговая фирма "Гермес"». В марте организация с согласия арендодателя реконструировала здание силами стороннего подрядчика. Затраты на реконструкцию составили 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). В марте «Гермес» компенсировал затраты арендатора и стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшения переходит к арендодателю сразу после оплаты).

Передача неотделимых улучшений их собственнику квалифицируется как выполнение работ для арендодателя (письма МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/135, от 21 июня 2004 г. № 02-4-07/229). Поэтому в налоговом учете бухгалтер организации-арендатора не начисляет амортизацию на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. При расчете налога на прибыль бухгалтер организации учел доходы от реализации в сумме 1 000 000 руб. и расходы в сумме 1 000 000 руб.

[свернуть]

Ситуация: можно ли начислять амортизацию по капитальным вложениям в имущество, арендованное у предпринимателя или гражданина (сотрудника). По условиям договора капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем не возмещаются

Ситуация: можно ли начислять амортизацию по капитальным вложениям в имущество, арендованное у предпринимателя или гражданина (сотрудника). По условиям договора капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем не возмещаются
Да, можно.

По общему правилу арендатор вправе амортизировать капитальные вложения в неотделимые улучшения арендованных основных средств при выполнении двух условий:

если эти улучшения произведены с согласия арендодателя;
если стоимость капитальных вложений арендодателем не возмещается.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

По мнению контролирующих ведомств, положения пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ не устанавливают зависимости между статусом арендодателя (организация или гражданин) и возможностью арендатора амортизировать стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. Следовательно, в течение срока действия договора аренды (при соблюдении двух других условий) арендатор вправе уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы амортизационных отчислений по таким капитальным вложениям. При этом норму амортизации нужно определять исходя из срока полезного использования арендованного основного средства по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Применение повышающих коэффициентов
Некоторые объекты в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). К ним относятся основные средства, которые:
-являются объектами с высокой энергетической эффективностью или имеют высокий класс энергетической эффективности (если определение такого класса предусмотрено законодательством). К таким основным средствам можно применить повышающий коэффициент не выше 2,0 (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Перечень объектов с высокой энергетической эффективностью утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600;
-переданы в лизинг. К таким объектам лизингодатель или лизингополучатель (в зависимости от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга) вправе применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Повышающий коэффициент не применяется к основным средствам первой, второй или третьей амортизационных групп. Такое ограничение установлено абзацем 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
-используются исключительно в научно-технической деятельности. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ;
-используются в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях. К таким объектам можно применить повышающий коэффициент не выше 3,0. Этим правом могут воспользоваться только операторы месторождений или организации, получившие лицензию на разработку месторождений. Следует отметить, что разница между суммами амортизации, начисленными с применением повышающего коэффициента и без него, должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов, если основные средства будут использоваться в другой деятельности. Восстанавливать расходы не придется только в том случае, если характер использования объектов изменится после того, как соотношение между их остаточной и первоначальной стоимостью составит меньше 20 процентов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, повышающий коэффициент (не выше 2,0) можно применять при амортизации объектов, которые эксплуатируются в агрессивной среде и (или) в условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Во-первых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. А во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Если после 1 января 2014 года в результате капвложений (модернизация, реконструкция и т. п.) первоначальная стоимость таких основных средств изменилась, организация может амортизировать их в прежнем порядке, то есть с применением повышающего коэффициента (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-03-06/1/1777).

Внимание: одновременное применение нескольких повышающих коэффициентов при амортизации одного и того же объекта основных средств запрещено (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).
При начислении амортизации также праве применять повышающий коэффициент (не выше 2,0):
-сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, участника свободной экономической зоны (в Республике Крым и г. Севастополе).
Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам. Об этом сказано в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли предусматривать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в учетной политике для целей налогообложения

Ситуация: нужно ли предусматривать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации в учетной политике для целей налогообложения
Да, нужно.

Величину повышающих коэффициентов и состав основных средств, которые амортизируются с их применением, организация (учреждение) должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521 и УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие обосновать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации даже в том случае, если учетная политика не содержит таких положений. Они заключаются в следующем.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие обосновать применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации даже в том случае, если учетная политика не содержит таких положений. Они заключаются в следующем.
Налоговое законодательство не обязывает включать в учетную политику положение о том, что при начислении амортизации организация (учреждение) применяет повышающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). В учетной политике достаточно указать лишь метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ). Других ограничений для применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации не существует.

Такую точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 8 декабря 2011 г. № ВАС-15800/11, от 30 января 2009 г. № ВАС-544/09, от 22 мая 2008 г. № 6444/08, от 28 декабря 2007 г. № 17299/07, постановления ФАС Дальневосточного округа от 5 июля 2011 г. № Ф03-2566/2011, Поволжского округа от 17 февраля 2011 г. № А65-34405/2009, Уральского округа от 23 октября 2008 г. № Ф09-7703/08-С3, от 16 июня 2008 г. № Ф09-4170/08-С3, от 3 марта 2008 г. № Ф09-801/08-С3, от 27 февраля 2008 г. № Ф09-656/08-С3, Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № А33-1226/07-Ф02-5824/07, Московского округа от 12 августа 2011 г. № А40-107482/10-114-591, от 29 сентября 2010 г. № КА-А40/11216-10, от 24 сентября 2010 г. № КА-А40/11081-10, от 20 сентября 2010 г. № КА-А40/10823-10, от 17 сентября 2010 г. № КА-А40/10975-10)

[свернуть]

[свернуть]

Применение понижающих коэффициентов
По решению руководителя организации (учреждения) любые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением понижающих коэффициентов (т. е. в замедленном режиме). Такое решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Применяйте понижающий коэффициент только с начала года и в течение всего налогового периода. При реализации такого имущества перерасчет амортизации по обычным нормам не производите (т. е. учтите в расходах всю остаточную стоимость этого основного средства). Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 4 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Обособленный учет
Если организация (учреждение) начисляет амортизацию нелинейным методом, то основные средства, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, нужно включать в отдельные амортизационные подгруппы (п. 13 ст. 258 НК РФ). Дело в том, что при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационным группам. Поскольку повышающие (понижающие) коэффициенты могут применяться не ко всем основным средствам, входящим в амортизационную группу, их нужно учитывать обособленно. Об этом сказано в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Расчет амортизации
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.

Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается линейным методом

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается линейным методом
Организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию линейным методом.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). Для налогового учета организация установила срок полезного использования, равный 84 месяцам.

Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3.

Норма амортизации по предмету лизинга равна:
1 : 84 мес. × 100 = 1,1905%.

Ежемесячная сумма амортизации составляет:
1 750 000 руб. × 1,1905% × 3 = 62 501 руб.

[свернуть]

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается нелинейным методом

Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
В январе организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию нелинейным методом.

Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). В составе четвертой амортизационной группы бухгалтер сформировал подгруппу, в которой учитывал это оборудование отдельно от других основных средств, входящих в данную группу. Суммарный баланс амортизационной подгруппы на 1 февраля составил 1 750 000 руб.

Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3. Норма амортизации по предмету лизинга равна 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма амортизации за февраль составила:
1 750 000 руб. × 3,8% × 3 = 199 500 руб.

[свернуть]

Ситуация: что понимается под условиями повышенной сменности для применения повышающего коэффициента при амортизации основных средств в налоговом учете

Ситуация: что понимается под условиями повышенной сменности для применения повышающего коэффициента при амортизации основных средств в налоговом учете
Повышенной сменностью признается эксплуатация объекта основных средств как минимум в три смены.

Сроки полезного использования большинства основных средств, которые приведены в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, установлены исходя из режима эксплуатации объектов в две смены. Таким образом, под условиями повышенной сменности следует понимать трехсменный или еще более интенсивный (например, круглосуточный) режим работы. При этом для обоснованного применения повышающих коэффициентов амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью их смены.

Сроки полезного использования машин и оборудования, которые изначально предназначены для непрерывной (круглосуточной) работы, установлены в классификации с учетом именно этой специфики их эксплуатации. Поэтому при начислении амортизации по таким основным средствам применять повышающий коэффициент нельзя.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/525 и от 30 мая 2008 г. № 03-03-06/1/341.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять повышающий коэффициент амортизации в отношении машин и оборудования, которые эксплуатируются непрерывно. Они заключаются в следующем

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие применять повышающий коэффициент амортизации в отношении машин и оборудования, которые эксплуатируются непрерывно. Они заключаются в следующем.
В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не выделены основные средства, срок полезного использования которых установлен с учетом их эксплуатации в условиях непрерывных технологий. Однако такие объекты выделены в ОКОФ, на основе которого разрабатывалась классификация (см., например, позиции 14 2914110 «Электропечи и электропечные агрегаты сопротивления», 14 2919812 «Оборудование для химической подготовки поверхности», 14 2923281 «Агрегаты сталеплавильные»). Поэтому, если объект основных средств используется непрерывно, но при этом не поименован в разделе «Машины и оборудование» ОКОФ как устройство непрерывного действия, при начислении амортизации по такому объекту организация может применять повышающий коэффициент. Разумеется, если это основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2012 г. № 7221/12, из которого следует, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. Ранее принятые судебные акты по аналогичным делам с другими выводами могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: как подтвердить, что основное средство работает в условиях повышенной сменности или агрессивной среды для применения повышающего коэффициента при начислении амортизации в налоговом учете

Ситуация: как подтвердить, что основное средство работает в условиях повышенной сменности или агрессивной среды для применения повышающего коэффициента при начислении амортизации в налоговом учете
Для использования повышающего коэффициента при амортизации объектов, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно выполнение двух условий. Во-первых, такой объект должен быть принят на учет до 1 января 2014 года. А во-вторых, у организации должны быть документы, подтверждающие работу основного средства в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

К таким документам можно отнести:

приказ руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности (с указанием периода времени);
приказ руководителя о применении повышающего коэффициента в отношении конкретных основных средств. Если размер коэффициента и перечень основных средств утверждены в учетной политике для целей налогообложения (или в приказе руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности), то этот документ можно не оформлять;
ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;
табель учета рабочего времени сотрудников, занятых в эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (для коммерческих организаций по форме № Т-13, для организаций госсектора по форме № 0504421);
паспорт объекта (техническое описание), подтверждающие условия эксплуатации основного средства;
другие документы, подтверждающие использование основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. По мнению некоторых судов, документами, подтверждающими эксплуатацию основных средств в условиях агрессивной среды, могут быть лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, свидетельства о регистрации опасных производственных объектов, карты учета основных средств в государственном реестре опасных производственных объектов, договоры страхования гражданской ответственности в случае аварии на объекте (см., например, определение ВАС РФ от 23 марта 2012 г. № ВАС-3201/12, постановления ФАС Московского округа от 30 января 2012 г. № А40-124762/10-90-697, от 12 декабря 2011 г. № А40-124759/10-127-711, от 31 января 2011 г. № КА-А40/17003-10, от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15488-10, от 29 сентября 2010 г. № КА-А40/11216-10, от 24 сентября 2010 г. № КА-А40/11081-10, от 20 сентября 2010 г. № КА-А40/10823-10, Поволжского округа от 13 декабря 2011 г. № А65-26530/2010, от 7 июля 2011 г. № А65-20407/2010, Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-4795/2008 (3206-А46-40)).
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно начислять амортизацию по этим объектам в обычном порядке.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772 и от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503, УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.

При отнесении основных средств к объектам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать положения Закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ. Из приложения 1 к этому закону контролирующие ведомства делают вывод, что применять повышающий коэффициент амортизации можно только в отношении тех основных средств, которые признаются опасными производственными объектами и находятся в непосредственном контакте с агрессивными технологическими факторами. Наличие агрессивной (взрыво-, пожароопасной, токсичной) среды и непосредственный контакт объекта с этой средой должно быть подтверждено по каждому основному средству, в отношении которого применяется повышающий коэффициент. Подтвердить наличие непосредственного контакта основного средства с агрессивной средой можно заключением эксперта либо согласованным с налоговой инспекцией планом расположения объектов с указанием воздействующих на них агрессивных факторов. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-03-05/182, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772, от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503.

Основные средства, отделенные от опасных производственных объектов воздушной средой, амортизируются в общем порядке, без применения повышающих коэффициентов. Помимо этого, финансовое ведомство считает, что повышающие коэффициенты нельзя применять при амортизации оборудования, которое специально предназначено для работы в агрессивных условиях (если такое оборудование эксплуатируется в режиме, не отклоняющемся от технической документации производителя). Письмом ФНС России от 17 ноября 2009 г. № ШС-17-3/205 разъяснения финансового ведомства были направлены в налоговые инспекции для использования в работе. При этом с целью правомерного применения повышающего коэффициента амортизации представители налоговой службы порекомендовали налогоплательщикам во внутреннем учете сразу разделять имеющиеся у них основные средства на две группы:

объекты, не соприкасающиеся с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент не применяется;
объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент применяется только в том случае, если эксплуатация объекта в контакте с агрессивной средой не предусмотрена технической документацией.

[свернуть]

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применить повышающий коэффициент к основным средствам, используемым в условиях низких температур в районах Крайнего Севера

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применить повышающий коэффициент к основным средствам, используемым в условиях низких температур в районах Крайнего Севера
Да, можно.

Некоторые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). В частности, к ним относятся основные средства, работающие:

в агрессивной среде;
в условиях повышенной сменности.
Если такие основные средства были приняты к учету до 1 января 2014 года, при начислении амортизации организация (учреждение) может применять повышающий коэффициент (не выше 2,0). Если объекты, эксплуатируемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, были приняты на учет позже, начислять по ним амортизацию с повышающим коэффициентом нельзя.

Это следует из положений пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.

Если организация (учреждение) в зимнее время эксплуатирует основные средства в районах Крайнего Севера, то они подвергаются повышенному износу из-за воздействия природных факторов (низких температур). Таким образом, в этот период основные средства используются в условиях агрессивной среды. А значит, организация (учреждение) вправе применять повышающий коэффициент при расчете амортизации. Подтверждает эту точку зрения и Минфин России в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/604.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях агрессивной среды, начисляйте амортизацию в обычном порядке (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523).

[свернуть]

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по оборудованию, которое организация-подрядчик одновременно использует для выполнения работ по разным заказам

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по оборудованию, которое организация-подрядчик одновременно использует для выполнения работ по разным заказам
Да, можно, если одновременное выполнение работ по разным заказам влечет за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.

Начисление амортизации пропорционально времени, в течение которого оборудование используется для выполнения различных заказов, статьей 259 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому если на одном и том же оборудовании организация-подрядчик в обычном режиме сменности выполняет работы для разных заказчиков, то это оборудование следует амортизировать в общем порядке. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/685.

Одновременное выполнение работ по разным заказам может повлечь за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.

В этом случае организация вправе амортизировать это оборудование с применением повышающего коэффициента (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Факт эксплуатации оборудования в режиме повышенной сменности и продолжительность периода, в течение которого применяется этот режим, должны быть подтверждены документально.

[свернуть]

Ситуация: можно ли в налоговом учете изменять размер повышающего коэффициента амортизации имущества, полученного в лизинг

Ситуация: можно ли в налоговом учете изменять размер повышающего коэффициента амортизации имущества, полученного в лизинг
Нет, нельзя.

Применение повышающего коэффициента означает, что лизинговое имущество амортизируется по увеличенной норме, которая включает в себя основную норму амортизации и специальный коэффициент. При этом установление нормы амортизации неразрывно связано со сроком полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования основного средства, а следовательно, и норма его амортизации должны быть определены однократно, на дату ввода объекта в эксплуатацию (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем пересматривать срок полезного использования можно только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством (например, при модернизации или реконструкции основного средства) (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Возможность корректировки нормы амортизации, в том числе за счет изменения величины повышающего коэффициента, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Таким образом, если по лизинговому имуществу организация начисляет амортизацию по норме, увеличенной с учетом повышающего коэффициента, то эта норма должна применяться в течение всего срока эксплуатации объекта. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93.

Следует отметить, что ранее представители финансового ведомства придерживались другой позиции. В письме от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/387 говорилось, что с начала нового налогового периода организация вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено ее учетной политикой. Однако с появлением более поздних разъяснений прежние рекомендации представляются неактуальными.

[свернуть]

Ситуация: что лизингополучателю делать с амортизацией, начисленной по лизинговому имуществу, которое учитывалось на его балансе. Договор лизинга расторгнут досрочно, имущество передано лизингодателю

Ситуация: что лизингополучателю делать с амортизацией, начисленной по лизинговому имуществу, которое учитывалось на его балансе. Договор лизинга расторгнут досрочно, имущество передано лизингодателю
При расторжении договора нужно прекратить начислять амортизацию по объекту лизинга:

при применении линейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
при применении нелинейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта лизинга из состава амортизационной группы (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
При этом ранее начисленные суммы амортизационных начислений не пересчитывайте и из состава расходов не исключайте.

[свернуть]

Внимание: проверьте условия договора лизинга на предмет соответствия требованиям, предъявляемым к нему гражданским законодательством (параграф 6 гл. 34 ГК РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). За несоблюдение этих требований организация (учреждение) может лишиться права применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге).
В частности, обязательным условием является наличие договора купли-продажи на приобретение лизингодателем имущества для передачи в лизинг (ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/628.

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые используются для проведения геологоразведочных, геофизических и геохимических работ при изучении недр

Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по основным средствам, которые используются для проведения геологоразведочных, геофизических и геохимических работ при изучении недр
Да, можно, если выполнение геологоразведочных (геофизических, геохимических) работ связано с ведением научно-технической деятельности.

Изучение недр может быть частью перспективных исследовательских проектов, ожидаемым результатом которых является повышение эффективности производства (увеличение объемов, снижение затрат) или решение конкретных экономических, технологических, социальных проблем. Такие проекты относятся к научно-технической деятельности (ст. 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ). Следовательно, если исследовательским проектом предусмотрено выполнение геологических (геофизических, геохимических) работ, то по основным средствам, которые используются при проведении таких работ, можно начислять амортизацию с повышающим коэффициентом не выше 3,0 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Например, в рамках проекта по составлению схемы подземных источников водоснабжения организация, реализующая этот проект, может применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется для бурения скважин.

Геологоразведочные (геофизические, геохимические) работы, выполнение которых не связано с реализацией перспективных проектов, к научно-технической деятельности не относятся. Поэтому применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по оборудованию, которое используется в таких работах, нельзя. Например, если организация проводит бурение скважин для обеспечения технической водой действующего производства, то начислять амортизацию по буровому оборудованию нужно без повышающего коэффициента.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/836.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Применение линейного метода
В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов. По нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящим в восьмую–десятую амортизационные группы), применение линейного метода начисления амортизации обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Норма амортизации
При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определите по формуле:

Норма амортизации = ( 1 : Срок полезного использования, мес.) × 100%

Как определить срок полезного использования нематериального актива, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Расчет амортизации
Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации × Первоначальная стоимость нематериального актива

Такие правила начисления амортизации по линейному методу следуют из пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации нематериального актива линейным методом в налоговом учете

Пример расчета амортизации нематериального актива линейным методом в налоговом учете
1 июня 2011 года организация приобрела права на промышленный образец стоимостью 300 000 руб. и отразила эти затраты в учете. 1 сентября 2011 года организация получила свидетельство о регистрации прав на промышленный образец и ввела его в эксплуатацию. Патентное ведомство зарегистрировало права на срок с 1 июня 2011 года по 31 мая 2026 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ организация установила срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Норма амортизации составила:
1 : 24 мес. × 100% = 4,1666%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:
300 000 руб. × 4,1666% = 12 500 руб.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Применение нелинейного метода
В налоговом учете нелинейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов. Исключение составляют нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую – десятую амортизационные группы). По таким нематериальным активам организация вправе начислять амортизацию только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

При начислении амортизации нелинейным методом придерживайтесь следующего порядка.

Амортизационная группа
Нематериальные активы включите в амортизационную группу в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ исходя из срока их полезного использования (п. 5 ст. 258 НК РФ). По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:
-срока действия патента или свидетельства;
-срока полезного использования, обусловленного условиями договора;
-других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.
Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключением из общего правила являются отдельные виды нематериальных активов, начисление амортизации по которым начинается после 31 декабря 2010 года. К ним относятся:
-исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;
-исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;
-владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
По этим нематериальным активам организация вправе устанавливать срок полезного использования самостоятельно (независимо от ограничений). Однако продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Суммарный баланс амортизационной группы
Суммарный баланс определите как суммарную стоимость нематериальных активов, которые входят в одну и ту же амортизационную группу (подгруппу). Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяйте на 1-е число каждого месяца, за который начисляется амортизация. Первоначально размер суммарного баланса определите на 1-е число того налогового периода, с которого было принято решение применять нелинейный метод. В дальнейшем суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно определять ежемесячно. При этом необходимо учитывать, что его размер будет меняться.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы):
-увеличивается при вводе в эксплуатацию новых нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу (подгруппу);
-уменьшается при выбытии нематериальных активов.
Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации по данной группе (подгруппе) нематериальных активов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2–4, 10 статьи 259.2, пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число каждого месяца определите по формуле:

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация = Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца + Первоначальная стоимость нематериальных активов, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце – Сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц (сумма остаточной стоимости выбывших нематериальных активов)

Норма амортизации
Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования нематериальных активов (как при линейном методе).

Ежемесячная сумма амортизации
Ежемесячную сумму амортизации рассчитывайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца × Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы : 100%

Начало и окончание амортизации
Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизацию по амортизационной группе (подгруппе) начисляйте до тех пор, пока ее суммарный баланс не станет менее 20 000 руб. В месяце, следующем за месяцем, когда данное значение было достигнуто (при условии, что в следующем месяце суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) не увеличился), организация вправе ликвидировать эту амортизационную группу (подгруппу) и списать остаточный суммарный баланс на внереализационные расходы. Такой порядок предусмотрен пунктом 12 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Переход на нелинейный метод
При переходе с линейного метода на нелинейный нематериальные активы включайте в состав амортизационной группы (подгруппы) по остаточной стоимости. Остаточную стоимость определите на 1-е января того года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При этом нематериальные активы нужно включить в состав амортизационных групп (подгрупп) исходя из срока полезного использования, установленного при вводе их в эксплуатацию.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 322 Налогового кодекса РФ.

Выбытие НМА
По выбывшим нематериальным активам начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект был исключен из амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) нужно уменьшить на остаточную стоимость выбывшего нематериального актива. Если в результате выбытия нематериального актива суммарный баланс амортизационной группы достиг нулевого значения, то такая группа ликвидируется. Такой порядок следует из пунктов 10, 11 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость нематериального актива, выбывающего из амортизационной группы (подгруппы), определите по формуле:

Остаточная стоимость нематериального актива на момент выбытия = Первоначальная стоимость нематериального актива × (1 – Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах) × (1 – Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы в процентах) × ( … )

Количество множителей, характеризующих начисление амортизации в течение срока эксплуатации нематериального актива, равно количеству полных месяцев со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из нее. Такой порядок предусмотрен абзацем 11 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Если срок полезного использования нематериального актива истек, организация вправе исключить его из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на дату исключения из нее нематериального актива не меняется. Амортизацию по этой группе (подгруппе) продолжайте начислять в прежнем порядке.

Срок полезного использования нематериальных активов, введенных в эксплуатацию до 1-го числа года, с которого организация стала применять нелинейный метод, определите с учетом срока их эксплуатации до указанной даты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

[Таинственная Незнакомка]

Реализация

1. Какие доходы от реализации учитываются при расчете налога на прибыль
2. Как оценить в налоговом учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
3. Как определить остатки незавершенного производства в налоговом учете
4. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг)
5. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества

[Таинственная Незнакомка]

Какие резервы можно создать в налоговом учете
Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности. Такие резервы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов. Об этом сказано в пункте 1 статьи 267.3, подпункте 19.3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Решение о создании резервов учреждение принимает самостоятельно. Такое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Там же закрепите порядок формирования резервов и виды расходов, в отношении которых они создаются. Об этом сказано в абзаце 1 пункта 2 статьи 267.3, абзаце 5 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если при составлении учетной политики учреждение не утвердит все элементы, необходимые для расчета резерва, налоговая инспекция может оспорить законность решения о его создании и исключить отчисления в резерв из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Следует учитывать, что создавать резервы могут только учреждения, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Учреждения, применяющие кассовый метод, создавать резервы не вправе. Любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Размер создаваемого резерва определяйте на основании смет расходов, разработанных и утвержденных на срок не более трех лет (п. 3 ст. 267.3 НК РФ).

Сумму отчислений в резерв включите в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при налогообложении. Об этом сказано в пункте 3 статьи 267.3 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение приняло решение о создании резерва предстоящих расходов, расходы, в отношении которых он сформирован, списывайте за счет такого резерва (абз. 2 п. 2 ст. 267.3 НК РФ).

Сумму резерва, которую учреждение не полностью использовало для осуществления расходов, предусмотренных сметой, нужно включить в состав внереализационных доходов. Сделать это следует на последнее число налогового (отчетного) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

Если сумма резерва будет меньше фактических расходов, в отношении которых сформирован резерв, разницу между указанными суммами включите в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Об этом сказано в пункте 4 статьи 267.3 Налогового кодекса РФ.

Помимо резерва предстоящих расходов (сформированного по правилам ст. 267.3 НК РФ), учреждения вправе создавать и другие предусмотренные налоговым законодательством резервы, а именно:
-на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
-на выплату вознаграждений по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
-на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);
-на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
-на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).

Ситуация: можно ли в налоговом учете создавать резерв предстоящих расходов в отношении затрат, по которым предусмотрен специальный порядок формирования резервов (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств)

Ситуация: можно ли в налоговом учете создавать резерв предстоящих расходов в отношении затрат, по которым предусмотрен специальный порядок формирования резервов (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств)
Да, можно.

Государственные (муниципальные) учреждения могут создавать резервы предстоящих расходов, связанных с ведением деятельности, приносящей доход (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Перечень расходов, в отношении которых может быть создан такой резерв, не конкретизирован. Поэтому учреждению нужно самостоятельно определить и закрепить в учетной политике виды расходов, в отношении которых будут созданы резервы предстоящих расходов (абз. 1 п. 2 ст. 267.3, абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Вместе с тем, для отдельных видов расходов предусмотрен специальный порядок формирования резервов, а именно:
-на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);
-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);
-на выплату вознаграждений по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
-на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
-на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (ст. 267 НК РФ);
-на социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
-на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ).
При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые обязывают учреждения формировать резервы предстоящих расходов (в отношении рассматриваемых расходов) в порядке, установленном указанными статьями.

Таким образом, учреждение может самостоятельно решить, в каком порядке формировать резервы предстоящих расходов в данной ситуации – предусмотренном для некоммерческих организаций или в специальном порядке для отдельных видов расходов. Формирование двух резервов в отношении одних и тех же расходов неправомерно.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/4/53.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять все российские организации, в том числе плательщики единого налога при упрощенке (п. 5 ст. 346.11 НК РФ) и ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/121).

Российские налоговые агенты
У государственных (муниципальных) учреждений обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают только при выплате определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Остальные российские организации признаются налоговыми агентами как в этом случае, так и при выплате:
-дивидендов российским организациям (п. 3 ст. 275 НК РФ) и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (п. 3 ст. 275, п. 6 ст. 282.1 НК РФ);
-процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам российским организациям и иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства (п. 5 ст. 286 НК РФ);
-иностранным организациям, имеющим в России постоянные представительства, доходов, не связанных с деятельностью этих представительств (п. 4 ст. 286, подп. 1 п. 4 ст. 282, п. 6 ст. 282.1 НК РФ).

Ситуация: в каких случаях признается, что иностранная организация имеет в России постоянное представительство в целях уплаты налога на прибыль

Ситуация: в каких случаях признается, что иностранная организация имеет в России постоянное представительство в целях уплаты налога на прибыль
Постоянным представительством признается любое обособленное подразделение, через которое иностранная организация ведет в России предпринимательскую деятельность на регулярной основе (п. 3 ст. 306 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ). Под регулярной деятельностью понимается деятельность иностранной организации на территории России в течение периода, продолжительность которого (непрерывно или в совокупности) превышает 30 календарных дней в году (письмо Минфина России от 24 июня 2008 г. № 03-08-05).

Если со страной, резидентом которой является иностранная организация, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в нем могут быть указаны другие признаки постоянного представительства. Если признаки постоянного представительства в российском налоговом законодательстве и в соглашении об избежании двойного налогообложения определены по-разному, действуют нормы соглашения (подп. 2 п. 4 ст. 7 НК РФ).

Статус организации, имеющей в России постоянное представительство, иностранная компания получает после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 23 НК РФ, раздел II приложения к приказу Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 117н). После получения этого статуса иностранная организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (п. 4 ст. 286 НК РФ).

[свернуть]

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение выполняет только представительские функции (проводит работы по формированию первичной клиентской базы)

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение выполняет только представительские функции (проводит работы по формированию первичной клиентской базы)
Нет, не признается.

Отделение иностранной организации образует постоянное представительство, если через него регулярно осуществляется предпринимательская (т. е. направленная на систематическое извлечение прибыли) деятельность (п. 3 ст. 306 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому если отделение иностранной организации осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то постоянным представительством в целях уплаты налога на прибыль оно не признается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/1/302.

Кроме того, в пункте 4 статьи 306 Налогового кодекса РФ сказано, что если отделение иностранной организации ведет деятельность вспомогательного (подготовительного) характера, это не приводит к образованию постоянного представительства. Там же приведены отдельные виды такой деятельности.

Для признания деятельности подготовительной или вспомогательной должны одновременно выполняться такие условия:

по своему содержанию указанная деятельность не должна составлять всю или часть основной деятельности иностранной организации;
указанная деятельность должна осуществляться в пользу иностранной организации, а не третьих лиц либо в пользу третьих лиц, но не на регулярной основе.
Такой вывод следует из положений пунктов 2 и 4 статьи 306, пункта 3 статьи 307 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 апреля 2010 г. № 03-08-05.

Таким образом, при выполнении перечисленных условий деятельность отделения иностранной организации, специалисты которого проводят работу по формированию первичной клиентской базы (привлекают клиентов, собирают и анализируют информацию об их деятельности), можно считать вспомогательной. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 4 августа 2011 г. № А06-5392/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2011 г. № 09-АП-31308/2011-АК).

[свернуть]

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение иностранной организации заключило единичный договор (например, займа, продажи недвижимости и т. д.) с государственным (муниципальным) учреждением

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение иностранной организации заключило единичный договор (например, займа, продажи недвижимости и т. д.) с государственным (муниципальным) учреждением
Нет, не признается.

Постоянное представительство иностранной организации образуется, если через него организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность в России (п. 3 ст. 306 НК РФ). При этом под предпринимательской понимается деятельность, направленная на систематическое получение дохода (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Понятие «систематичность» следует использовать в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, два раза и более в течение календарного года. Такая трактовка этого понятия была закреплена в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний момент этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Таким образом, если иностранная организация заключила единичный договор (например, на предоставление займа, продажу недвижимости и т. д.), то эту операцию нельзя отнести к предпринимательской деятельности, которая ведет к образованию постоянного представительства для целей налогообложения прибыли.

Данный вывод подтверждают, например, письма Минфина России от 1 октября 2008 г. № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 24 августа 2006 г. № 20-12/75586.

[свернуть]

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение иностранной организации имеет расчетный и валютный счета в российском банке. Отделение только открылось и пока не осуществляет предпринимательской деятельности

Ситуация: признается ли отделение иностранной организации постоянным представительством. Отделение иностранной организации имеет расчетный и валютный счета в российском банке. Отделение только открылось и пока не осуществляет предпринимательской деятельности
Нет, не признается.

Налоговый кодекс РФ не содержит подобных критериев возникновения постоянного представительства иностранной организации в целях налогообложения прибыли (п. 3 ст. 306 НК РФ).

Имеющиеся у представительства расчетные и валютные счета в российских банках не свидетельствуют о том, что организация регулярно ведет предпринимательскую деятельность в России (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Следовательно, данный факт не может служить основанием для признания отделения иностранной организации постоянным представительством в целях уплаты налога на прибыль (п. 3 ст. 306 НК РФ). Оплата вновь созданным отделением с указанных счетов коммунальных услуг, налогов и сборов также не образует постоянного представительства, поскольку носит исключительно затратный характер. Это подтверждает, например, постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2006 г. № КА-А41/5096-06.

[свернуть]

Доходы, облагаемые налогом у источника выплаты
Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него, в частности, входят:
-доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
-доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
-доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
-доходы от международных перевозок;
-штрафы и пени за нарушение российскими учреждениями (государственными органами, исполнительными органами местного самоуправления) договорных обязательств;
-иные аналогичные доходы.

Ситуация: нужно ли исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российское учреждение заказало провести анализ спроса на продукцию, которую оно планирует продавать в странах Европы, иностранной компании, зарегистрированной за рубежом. У иностранной компании нет в России постоянного представительства

Ситуация: нужно ли исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российское учреждение заказало провести анализ спроса на продукцию, которую оно планирует продавать в странах Европы, иностранной компании, зарегистрированной за рубежом. У иностранной компании нет в России постоянного представительства
Нет, не нужно.

Причитающиеся иностранной компании денежные средства за оказание подобных услуг не относятся к доходам, полученным от источников в России (п. 1, 2 ст. 309 НК РФ). Следовательно, при перечислении денег иностранному контрагенту российское учреждение не должно удерживать из них налог на прибыль. Аналогичной точки зрения придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2007 г. № 20-12/60199).

[свернуть]

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Учреждение приобретает у иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства, услуги, связанные с перевозкой грузов в международном сообщении

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Учреждение приобретает у иностранной компании, не имеющей в России постоянного представительства, услуги, связанные с перевозкой грузов в международном сообщении
Да, нужно, если иностранная компания самостоятельно оказывает услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции. При этом необходимо учитывать положения действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение предусмотренных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

Договор транспортной экспедиции может предусматривать два вида обязательств экспедитора:

экспедитор обязуется оказать услуги, предусмотренные договором, только своими силами;
экспедитор обязуется обеспечить организацию процесса перевозки груза (в т. ч. с привлечением для исполнения договора сторонних организаций).
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ российское учреждение должно удержать налог на прибыль из доходов, полученных иностранной компанией от международных перевозок. При этом в целях налогообложения под международными перевозками подразумевается любая транспортировка грузов морским, речным, воздушным, автомобильным или железнодорожным транспортом, если пункт отправки или доставки груза находится на территории России.

Если иностранная компания самостоятельно оказывает услуги, предусмотренные договором транспортной экспедиции, ее деятельность признается осуществлением международных перевозок. При таких условиях договора из дохода, выплаченного иностранной компании, российское учреждение должно удержать налог на прибыль. При этом необходимо учитывать положения действующих соглашений (конвенций) об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/1/302, УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060998.

Если экспедитор не участвует в процессе перевозки грузов, то фактически он выполняет лишь посреднические функции между грузоотправителем и грузополучателем. В этом случае оказанные им экспедиторские услуги не признаются осуществлением международных перевозок. Следовательно, у российского учреждения не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль из средств, выплачиваемых иностранной компании по договору транспортной экспедиции. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2014 г. № 03-08-13/6151 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2014 г. № ГД-4-3/4400).

[свернуть]

Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты
Государственные (муниципальные) учреждения не признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль:
-если выплачивают доходы за товары (работы, услуги, имущественные права), реализация которых не приводит к образованию постоянного представительства (п. 2 ст. 309 НК РФ);
-если уведомлены, что выплачиваемый доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ);
-если выплачивают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
-если выплачивают доходы, связанные с выполнением соглашений о разделе продукции (подп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ);
-если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом необходимо, чтобы эта иностранная организация имела фактическое право на получение дохода (письмо Минфина России от 1 апреля 2010 г. № 03-08-05). То есть чтобы она могла самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом или чтобы другое лицо распоряжалось доходом в ее интересах (п. 2 ст. 7 НК РФ). Учреждение не обязано доказывать, что иностранный контрагент имеет фактическое право на доход. Но оно вправе запросить у иностранного контрагента документы, которые подтверждают, что он является бенефициарным собственником. Перечень таких документов приведен в письме Минфина России от 24 июля 2014 г. № 03-08-05/36499.

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Учреждение выплачивает швейцарскому покупателю проценты за досрочную оплату экспортированных товаров. У иностранной компании нет в России постоянного представительства

Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Учреждение выплачивает швейцарскому покупателю проценты за досрочную оплату экспортированных товаров. У иностранной компании нет в России постоянного представительства
Нет, не нужно, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что она является резидентом Швейцарии и имеет фактическое право на доходы.

Доходы, которые российский экспортер выплачивает швейцарскому покупателю за досрочную (по сравнению с условиями контракта) оплату товаров, следует рассматривать как проценты за пользование коммерческим кредитом. Согласно заключенному между Россией и Швейцарией Соглашению об избежании двойного налогообложения к таким процентам применяются положения пункта 2 статьи 11 этого соглашения. То есть проценты, выплачиваемые швейцарской компании, признаются доходами иностранной организации от источников в России, с которых налог удерживается у источника выплаты.

В рассматриваемой ситуации налог может быть уплачен и на территории Швейцарии. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Соглашения. Однако, чтобы воспользоваться этой нормой соглашения, иностранный покупатель должен представить российскому поставщику документы, подтверждающие, что страной его постоянного местонахождения является Швейцария. А также что иностранная организация имеет фактическое право на доходы, то есть фактически получает выгоду от этого дохода и определяет его дальнейшую судьбу (п. 1 и 4 ст. 312 НК РФ).

Если такие документы были представлены до выплаты доходов, российское учреждение не должно удерживать из них налог. Об этом сказано в пункте 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

Если на дату выплаты таких документов у российского учреждения не было, из доходов нужно удержать налог по ставке 20 процентов (абз. 4 п. 1 ст. 310, подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

[свернуть]

Удержание налога
О порядке расчета и удержания налога на прибыль налоговым агентом см. Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Внимание: если налог на прибыль (налог на доходы иностранной организации) перечислен в бюджет позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить учреждению пени (ст. 75 НК РФ). Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, учреждение (его сотрудники) могут быть привлечены к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы недоимки. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).

Привлечение налогового агента к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет суммы удержанного налога и пени (п. 5 ст. 108 НК РФ). Пени могут быть взысканы за счет денежных средств или иного имущества налогового агента (письмо ФНС России от 25 июня 2012 г. № ЕД-4-3/10321). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 20 сентября 2011 г. № 5317/11, определения ВАС РФ от 14 июня 2011 г. № ВАС-6791/11, от 30 мая 2011 г. № ВАС-5258/11, постановления ФАС Московского округа от 21 февраля 2011 г. № КА-А40/393-11, Поволжского округа от 29 декабря 2010 г. № А49-8215/2009).

Штрафа можно избежать, если налоговый агент докажет, что у него не было возможности удержать налог (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Однако в этом случае в течение месяца учреждение обязано уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Об обязанности налогового агента перечислять в бюджет суммы неудержанного налога на прибыль (налога на доходы иностранной организации) см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Если причиной неуплаты налога является грубое нарушение правил бухучета, суд может дополнительно привлечь должностных лиц учреждения (например, руководителя и (или) главного бухгалтера) к административной ответственности. Штраф в размере от 2000 до 3000 руб. может быть взыскан, если в учете и отчетности сумма налога искажена не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель учреждения может быть признан виновным:

если в учреждении вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);
если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);
если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).
Если инспекция докажет, что неисполнение обязанностей налогового агента стало результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статье 199.1 Уголовного кодекса РФ. При этом виновными могут быть признаны не только руководитель и главный бухгалтер учреждения, но и другие лица, содействовавшие совершению преступления (пособники и подстрекатели). Например, бухгалтеры, умышленно искажавшие первичные документы, или налоговые консультанты, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

[Таинственная Незнакомка]

Перечисление в бюджет

1. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет
2. Как перечислять налог на прибыль ежеквартально
3. Как платить налог на прибыль обособленным подразделениям

[Таинственная Незнакомка]

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль
Наталия Гусева, директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Учреждения должны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи и налог на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, если применяют общий режим. Это относится как к бюджетным и автономным учреждениям, так и к казенным, если у них есть операции, которые облагаются этим налогом (в частности, при продаже имущества, обнаружении излишков).

Начисление и уплату налога надо отразить в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни.

Документальное оформление
Операцию по начислению налога на прибыль отразите в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Справку составьте на основании документа, подтверждающего величину начисленного к уплате налога (авансового платежа). Это может быть налоговая декларация или другой документ, например, налоговый регистр (в зависимости от решения, принятого в рамках формирования учетной политики).

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 131 Инструкции № 174н, пункта 159 Инструкции № 183н, Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Бухучет у налогоплательщика
Бухучет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль (авансовых платежей) организуйте на счете 0.303.03.000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» (п. 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Аналитический учет по счету ведите в многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 264–265 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

О том, как отразить начисление налога по итогам года, см. Какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года.

Порядок отражения в учете операций, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, зависит от типа учреждения. Подробнее рассмотрен в документе вложения

Бухучет у налоговых агентов
Налоговые агенты, помимо начисления и уплаты налога с собственной прибыли, должны отражать в учете суммы, удержанные из доходов своих контрагентов. Порядок бухучета этих сумм зависит от типа учреждения.

Налоговый убыток
В налоговом учете с убытка ничего не считают. Так, если расходов больше, чем доходов, прибыли нет, то и налог считать не с чего. База для расчета налога на прибыль равна нулю. Однако в будущих периодах убыток может уменьшать налогооблагаемую прибыль (п. 8 ст. 274, п. 1 ст. 283 НК РФ).

Правилами бухучета аналогичные нормы не предусмотрены. Поэтому делать какие-либо проводки, связанные с налогом на прибыль, не нужно.

[Таинственная Незнакомка]

Отчетность

1. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль
2. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения
3. В каком размере взимается штраф за несвоевременное представление годовой налоговой декларации. В течение года организация перечисляет авансовые налоговые платежи
4. Какой штраф налоговая инспекция может взыскать за несвоевременную сдачу нулевых деклараций

[Таинственная Незнакомка]

Налог на имущество
«Думайте сами, решайте сами — иметь или не иметь…» Помните эту забавную песенку из фильма? Ее можно было бы продолжить: «Если у вас нет имущества, с него не будет и налога…» Благо, компании начисляют его не со всей материальной собственности.



-Объект обложения
-Льготы
-Расчет налога
-Уплата в отдельных ситуациях
-Перечисление в бюджет
-Учет
-Отчетность

[Arhimed.]

хоспадя, сколько же ты будешь народ из бюджета пугать ?
люди тока ради этого и идут в бюдж сферу шоб с налоговым учётом не заморачиваться, а ты - всех уже перепугала на фиг !


тута в нашу средУ одна девушка пришла. вроде с мАзгами, высшее, рЕдовый диплом, и опыт кой какой есть
пришла в бюдж учреждение, а там и предпринимательская и аренда имущества
ну общую то суть вона и сама знает, но с этим пока на практике не сталкивалась
ну пошла детали уточнить к местному ревизору от учредителя по поводу как оформлять и как вести эти доходы - затраты - прибыли - налоговые отчёты
так то мы обычно много чего заранее у ней уточняем - всё равно этот ревизор первым =ззвтра= проверять будет.... много советов дельных даёт, но это по поводу бухгалтерского учёта....

ну и что ты думаешь ей сказал наш ревизор ?
..... (пауза, попробуй отгадать сама)
ответ был : не надо так глубоко копать !
доход ставь что на счёт поступило, а расход - .... такой же и нетк никакой прибыли.

а про НДС - воопче не вспоминай даже слова такого - нет таких слов ! (естественно со всеми остальными, которые участвуют в описании этого процесса)

[Таинственная Незнакомка]

Какое имущество облагается налогом у государственных (муниципальных) учреждений
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Плательщиками налога на имущество являются все российские организации (в т. ч. государственные и муниципальные учреждения), у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Перечень объектов налогообложения приведен в статье 374 Налогового кодекса РФ. Таким образом, определяя, должно ли учреждение рассчитывать налог на имущество, перечислять его в бюджет и подавать отчетность по этому налогу, нужно ориентироваться только на состав имеющегося у него имущества. Наличие льготируемых объектов не снимает с учреждения статуса плательщика налога на имущество.

Условия, при которых учреждения признаются (не признаются) плательщиками налога на имущество, приведены в таблицах.

Что облагают налогом на имущество
Государственные (муниципальные) учреждения облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счете 0.101.00.000 «Основные средства». Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:
-предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение;
-приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.
К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают только основные средства. А именно объекты, учет которых регулируется правилами Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счет 101.00). Ни материальные запасы, ни прочие активы, которые относятся к движимому имуществу, объектами налогообложения не являются.

Из общего правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с объектов, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые учреждения, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) учреждения;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Если имущество, принятое на учет начиная с 1 января 2013 года, учреждение приобрело через посредника, оно тоже может воспользоваться льготой по пункту 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самому учреждению-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2015 году нужно платить налог, поможет следующая таблица.(см. приложение)

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года. Учреждение находится в Крыму (Севастополе)

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года. Учреждение находится в Крыму (Севастополе)
Да, нужно.

По российскому законодательству от налогообложения освобождается движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Исключение из этого правила сделано только в отношении движимого имущества, которое перешло к учреждению в результате реорганизации (ликвидации) правопредшественника либо было приобретено у взаимозависимого лица. Такие активы облагаются налогом на имущество независимо от даты постановки на учет (п. 25 ст. 381 НК РФ).

Внесение данных об учреждении в ЕГРЮЛ реорганизацией не признается (п. 6 ст. 19 Закона от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ). Поэтому в рассматриваемой ситуации перерегистрация учреждения по российскому законодательству никак не влияет на порядок налогообложения ее движимого имущества. Дату внесения сведений об учреждении в ЕГРЮЛ нельзя рассматривать как дату постановки имущества на учет.

Учитывая изложенное, с движимого имущества, приобретенного до 1 января 2013 года, учреждение, расположенное в Крыму (Севастополе) и зарегистрированное в российском ЕГРЮЛ, должно платить налог на имущество на общих основаниях. Ведь оно поставлено на учет в данном учреждении до 1 января 2013 года (пусть и по украинскому законодательству).

Движимое имущество, которое по украинскому законодательству было принято на учет с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения. Льгота, предусмотренная пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ на случай реорганизации (ликвидации), тоже применяется независимо от даты внесения сведений об учреждении в российский ЕГРЮЛ.

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости основных средств, переведенных на консервацию

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости основных средств, переведенных на консервацию
Да, нужно, если такое имущество признается объектом налогообложения.

Законсервированное имущество не перестает оставаться основным средством. Следовательно, при расчете налога на имущество его стоимость тоже нужно продолжать учитывать. Другие правила не предусмотрены.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Есть только одно исключение. Региональным законодательством может быть предусмотрена специальная льгота по законсервированному имуществу, которая полностью освобождает от уплаты налога. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Указанное письмо ссылается на ПБУ 6/01, утвержденное для коммерческих организаций. Однако его могут применять и государственные (муниципальные) учреждения, так как положения письма не противоречат положениям Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

А как это повлияет на расчет налога? Все зависит от того, на какой срок актив законсервирован.

Если срок консервации объекта менее трех месяцев, продолжайте начислять по нему амортизацию. Остаточная стоимость основного средства в этом случае будет ежеквартально уменьшаться, а вместе с этим – и размер платежей по налогу на имущество (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 256 НК РФ).

Если срок консервации актива больше трех месяцев, амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете начислять не нужно. После расконсервации объекта амортизацию следует начислять по тем же правилам, что и до нее. На период консервации срок полезного использования основного средства продлевают. Поэтому налог на имущество придется платить дольше (п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 3 ст. 256 НК РФ).

[свернуть]

В составе основных средств учреждения учитывают капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (п. 42 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Это означает, что в бухучете учреждения-арендатора стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества признается самостоятельным инвентарным объектом. Если арендованное основное средство является объектом обложения налогом на имущество (не освобождено от налогообложения), то со стоимости неотделимых улучшений учреждение тоже должно платить налог. Причем, даже если налоговой базой для арендованного объекта является его кадастровая стоимость, рассчитывать налог по улучшениям нужно в общем порядке – исходя из средней (среднегодовой) их стоимости. Такой вывод позволяют сделать письма Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-05-05-01/18569 и от 3 сентября 2014 г. № 03-05-05-01/44118.

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости недостроенного здания. Учреждение ведет работы по его достройке. Документы о регистрации вещного права на здание получены

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество со стоимости недостроенного здания. Учреждение ведет работы по его достройке. Документы о регистрации вещного права на здание получены
Нет, не нужно.

Налог на имущество платят лишь с принятых на учет основных средств. Недостроенные же объекты капитального строительства признать основными средствами нельзя. Они не соответствуют определенным критериям, которые установлены пунктом 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В учете стоимость недостроя отражают на счете 0.106.01.000 «Вложения в основные средства». А потому и налог на имущество с подобных объектов не платят. К слову, факт регистрации прав на недвижимое имущество в рассматриваемой ситуации значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-05-05-01/12785).

По окончании достройки, то есть после того как имущество будет доведено до состояния, пригодного к использованию, объект недвижимости переведите в состав основных средств.

Со следующего месяца по объекту основных средств можно будет начислять амортизацию (п. 86, 92 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). С 1-го числа этого же месяца остаточную стоимость основного средства следует включить в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5317, от 25 июня 2012 г. № 03-05-05-01/28 и пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148. Указанные письма ссылаются на порядок учета основных средств коммерческими организациями. Однако их можно применять и в отношении учреждений, поскольку в Инструкции к Единому плану счетов № 157н установлен аналогичный порядок учета основных средств.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных переводом объекта недвижимости в состав основных средств, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

В учете казенных учреждений:
При переводе объекта недвижимости в состав основных средств сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.101.11.310 Кредит КРБ.1.106.11.310
– учтен объект недвижимого имущества в составе основных средств.

Такой порядок следует из пунктов 7, 34 Инструкции № 162н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01).

[свернуть]

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
При переводе объекта недвижимости в состав основных средств сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.31.310) Кредит 0.106.11.310
– учтен объект недвижимого имущества в составе основных средств.

Такой порядок следует из пунктов 9, 53 Инструкции № 174н, Инструкции к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01).

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
При переводе объекта недвижимости в состав основных средств сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.000 (0.101.21.000, 0.101.31.000) Кредит 0.106.11.000
– учтен объект недвижимого имущества в составе основных средств.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 53 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01).

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с автомобиля, угнанного у учреждения. Автомобиль был принят на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года

Ситуация: нужно ли платить налог на имущество с автомобиля, угнанного у учреждения. Автомобиль был принят на учет в составе основных средств до 1 января 2013 года
Нет, не нужно.

Ведь украденное авто нужно списать из состава основных средств учреждения. Следовательно, и его стоимость при расчете налога на имущество не учитывают.

Если выявили хищение, обязательно проведите инвентаризацию. По результатам угнанный автомобиль спишите со счета 0.101.00.000 «Основные средства». Основанием послужат данные инвентаризации и акт о списании.

Документом, подтверждающим факт угона автомобиля, может быть справка об угоне, выданная органом внутренних дел (ОВД). Она же послужит основанием для перерасчета транспортного налога (письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-3-07/475). Этой же справкой можно воспользоваться, если налоговая инспекция потребует обосновать уменьшение налоговой базы по налогу на имущество из-за угона автомобиля.

Все это следует из пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, частей 1 и 3 статьи 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 20 Инструкции к Единому плану счетов № 157, пункта 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с выявлением факта хищения автомобиля, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

В учете казенных учреждений:
При выявлении факта хищения автомобиля в бюджетном учете сделайте следующие проводки:

Дебет КРБ.1.104.15.410 (КРБ.1.104.35.410) Кредит КРБ.1.101.15.410 (КРБ.1.101.35.410)
– списана амортизация основного средства;

Дебет КДБ.1.401.10.172 Кредит КРБ.1.101.15.410 (КРБ.1.101.35.410, КРБ.1.101.45.410)
– списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет КДБ.1.209.71.560 Кредит КДБ.1.401.10.172
– отражена дебиторская задолженность по недостаче основного средства.

Такие правила установлены пунктами 10, 19, 86 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 209.00, 401.10).

[свернуть]

В учете бюджетных учреждений:

В учете бюджетных учреждений:
При выявлении факта хищения автомобиля в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 0.104.15.410 (0.104.25.410, 0.104.35.410) Кредит 0.101.15.410 (0.101.25.410, 0.101.35.410)
– списана амортизация основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.15.410 (0.101.25.410, 0.101.35.410)
– списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 0.209.71.560 Кредит 0.401.10.172
– отражена дебиторская задолженность по недостаче основного средства, подлежащей взысканию с виновных лиц.

Такие правила установлены пунктами 12, 28, 109, 152 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 209.00, 401.10).

[свернуть]

В учете автономных учреждений:

В учете автономных учреждений:
При выявлении факта хищения автомобиля в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 0.104.15.000 (0.104.25.000, 0.104.35.000) Кредит 0.101.15.000 (0.101.25.000, 0.101.35.000)
– списана амортизация основного средства;

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.101.15.000 (0.101.25.000, 0.101.35.000)
– списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 0.209.71.000 Кредит 0.401.10.172
– отражена дебиторская задолженность по недостаче основного средства, подлежащей взысканию с виновных лиц.

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 12, 28, 112, 180 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 104.00, 209.00, 401.10).

[свернуть]

[свернуть]

Ситуация: в каких случаях имущество федеральных государственных органов освобождается от налогообложения

Ситуация: в каких случаях имущество федеральных государственных органов освобождается от налогообложения
Имущество федеральных государственных органов исполнительной власти, освобождается от налогообложения, если:

в данных органах предусмотрена военная служба или приравненная к ней служба (например, Вооруженные силы РФ, пограничные войска, органы МВД, МЧС России, таможенные органы);
имущество используется для нужд обороны (в т. ч. гражданской), для обеспечения безопасности и охраны правопорядка.
Если одно из двух условий не выполняется, со стоимости объекта нужно заплатить налог на имущество.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтвержден Минфином России в письмах от 14 января 2013 г. № 03-05-04-04/01, от 20 ноября 2009 г. № 03-05-05-01/74.

Вопрос об освобождении от налогообложения имущества, закрепленного за учреждениями, подведомственными данным госорганам, является неоднозначным.

В отношении учреждений, входящих в структуру Минобороны России, специалисты финансового ведомства высказали следующую позицию. Освобождение от налогообложения (в соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ) может распространяться, в том числе на имущество самостоятельных организаций, входящих в структуру Минобороны России при условии его целевого использования. Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

организация имеет статус государственной военной организации;
в организации предусмотрена военная и или приравненная к ней служба;
в штате организации (полностью или частично) состоят военнослужащие.
К таким организациям могут относиться управление объединения, управление соединения и воинские части Вооруженных сил РФ, созданные в форме федеральных казенных учреждений (ст. 11.1 Закона от 31 мая 1996 г. № 61-ФЗ).

Об этом сказано в письмах Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7251, от 17 октября 2012 г. № 03-05-05-01/61, от 1 декабря 2010 г. № 03-05-04-01/53.

В арбитражной практике также есть примеры судебных решений, в которых суды признают правомерность освобождения имущества подведомственных организаций от налогообложения (см., например, п. 7 информационного письма Президиума ФАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148, постановления Президиума ВАС РФ от 21 ноября 2006 г. № 7290/06, ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2008 г. № Ф08-2681/2008, от 6 февраля 2008 г. № Ф08-222/08-73А, от 28 февраля 2007 г. № А42-5729/2006, от 15 февраля 2007 г. № А42-2151/2006, от 24 ноября 2006 г. № А56-12820/2006, от 9 октября 2006 г. № А56-12819/2006, от 7 августа 2006 г. № А05-19559/2005-11, ФАС Московского округа от 1 февраля 2007 г. № КА-А41/24-07, от 20 июля 2006 г. № КА-А40/6575-06, от 6 июля 2006 г. № КА-А41/4692-06, Поволжского округа от 27 сентября 2006 г. № А06-1463У/06, от 3 августа 2006 г. № А55-34620/05, Центрального округа от 15 сентября 2006 г. № А62-813/2006). Принимая такие решения, суды аргументируют их так. Имущество подведомственного учреждения закреплено за ним на праве оперативного управления органом исполнительной власти (например, МВД России), осуществляющим в отношении этого имущества правомочия собственника (ст. 214, 215, 125, 296 ГК РФ). Таким образом, имуществом, закрепленным за государственным органом, можно считать в том числе имущество, находящееся в оперативном управлении у подведомственных учреждений. А значит, оно не облагается налогом на имущество (при соблюдении прочих условий) (подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время ранее Минфин России придерживался противоположной позиции (письма от 10 апреля 2006 г. № 03-06-04-04/12, от 3 марта 2006 г. № 03-06-01-02/09, МНС России от 23 апреля 2004 г. № 21-3-04/28). Свою точку зрения специалисты финансового ведомства объясняли тем, что данные учреждения являются самостоятельными юридическими лицами и не относятся к органам исполнительной власти (п. 1 Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314). Тогда как правовой статус организации является одним из условий применения освобождения от налогообложения. Поэтому с имущества, принадлежащего подведомственным учреждениям на праве оперативного управления, налог платить нужно в общем порядке. Аналогичной позиции придерживались и арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 10 ноября 2006 г. № Ф03-А51/06-2/3905, Северо-Западного округа от 14 октября 2005 г. № А13-1616/2005-05, Волго-Вятского округа от 24 апреля 2006 г. № А17-555/5/2005).

В рассматриваемой ситуации окончательное решение учреждение должно принять самостоятельно. Причем, если налоговая инспекция не согласится с принятым решением, свою позицию учреждению придется отстаивать в суде.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Кто имеет право на льготы по налогу на имущество
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Виды льгот
Льготы по налогу на имущество устанавливаются в отношении:
– определенных категорий организаций;
– определенных видов имущества.

Об этом сказано в статье 381 Налогового кодекса РФ.

Существуют два вида льгот по налогу на имущество:
– федеральные, установленные Налоговым кодексом РФ;
– региональные, установленные законами субъектов РФ.

Федеральные льготы
Федеральные налоговые льготы установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Их действие распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в региональных законах.

Федеральные налоговые льготы можно разделить на два вида:
– льготы, полностью освобождающие организацию от уплаты налога на имущество. Такие льготы, в частности, предусмотрены для специализированных протезно-ортопедических предприятий (п. 13 ст. 381 НК РФ), коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций (п. 14 ст. 381 НК РФ), государственных научных центров (п. 15 ст. 381 НК РФ), управляющих компаний и организаций – участников проекта «Сколково» (п. 19, 20 ст. 381 НК РФ);
– льготы, которые распространяются на отдельные виды основных средств, принадлежащих организации. Например, такие льготы установлены в отношении некоторых видов имущества учреждений уголовно-исполнительной системы (п. 1 ст. 381 НК РФ), религиозных объединений (п. 2 ст. 381 НК РФ) и т. д.

Региональные льготы
Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы и условия их использования. При этом региональные власти вправе установить льготы, аналогичные федеральным, но без предусмотренных по ним ограничений по срокам. Это следует из положений абзаца 2 пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса РФ. Действие региональных льгот ограничивается пределами территории соответствующего субъекта РФ (письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-05-06-01/120).

Для каждой категории льготников могут быть предусмотрены особые условия, которые нужно выполнить, чтобы не платить налог на имущество. Например, в Московской области использование льгот поставлено в зависимость от того, направила организация сэкономленные деньги на определенные цели или нет (гл. 2 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ).

Внимание: наличие даже 100-процентных льгот по налогу на имущество не освобождает организацию от обязанности составлять декларации по этому налогу (п. 7 информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). При использовании льгот в декларации нужно указать имущество, освобожденное от налогообложения. Несвоевременная подача налоговой декларации является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) на основании декларации, но которая не была уплачена в установленный законом срок. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. При этом общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 1000 руб. Если организация пользуется 100-процентной льготой по налогу на имущество, штраф за несвоевременное представление налоговой декларации составит 1000 руб.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Ситуация: какую отчетность должны составлять организации, зарегистрированные в Московской области и пользующиеся льготами по налогу на имущество

Ситуация: какую отчетность должны составлять организации, зарегистрированные в Московской области и пользующиеся льготами по налогу на имущество
Плательщики налога на имущество, которые пользуются льготами, предусмотренными законодательством Московской области, должны ежеквартально составлять специальную отчетность:
-расчет сумм налоговых льгот;
-отчеты об использовании средств, высвобожденных в результате использования налоговых льгот.
Формы этих документов утверждены приказом Минфина Московской области и Минэкономики Московской области от 28 февраля 2013 г. № 20/9.

[свернуть]

[Таинственная Незнакомка]

Сообщение от Arhimed.

хоспадя, сколько же ты будешь народ из бюджета пугать ?
люди тока ради этого и идут в бюдж сферу шоб с налоговым учётом не заморачиваться, а ты - всех уже перепугала на фиг !


тута в нашу средУ одна девушка пришла. вроде с мАзгами, высшее, рЕдовый диплом, и опыт кой какой есть
пришла в бюдж учреждение, а там и предпринимательская и аренда имущества
ну общую то суть вона и сама знает, но с этим пока на практике не сталкивалась
ну пошла детали уточнить к местному ревизору от учредителя по поводу как оформлять и как вести эти доходы - затраты - прибыли - налоговые отчёты
так то мы обычно много чего заранее у ней уточняем - всё равно этот ревизор первым =ззвтра= проверять будет.... много советов дельных даёт, но это по поводу бухгалтерского учёта....

ну и что ты думаешь ей сказал наш ревизор ?
..... (пауза, попробуй отгадать сама)
ответ был : не надо так глубоко копать !
доход ставь что на счёт поступило, а расход - .... такой же и нетк никакой прибыли.

а про НДС - воопче не вспоминай даже слова такого - нет таких слов ! (естественно со всеми остальными, которые участвуют в описании этого процесса)

мне к тебе в город что ли переехать как у вас там с работой?

[Arhimed.]

Сообщение от Таинственная Незнакомка

как у вас там с работой?

В бюджет ?
ТОЛЬКО для своих !
по возможности, что б образование - начальным было: читкать-пискать и не задавать лишних вопросов

[Таинственная Незнакомка]

Сообщение от Arhimed.

В бюджет ?
ТОЛЬКО для своих !
по возможности, что б образование - начальным было: читкать-пискать и не задавать лишних вопросов

я уже по ревизору вашему поняла

[Таинственная Незнакомка]

Расчет налога

1. С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога)
2. Как рассчитать налог на имущество
3. Как рассчитать налог на имущество, если учреждение совмещает ОСНО и ЕНВД