Важные изменения в законодательстве с 2010 г.

[Innoch]

Я создала темку по изменениям в законодательстве с 2011 года: http://glavbyh.ru/showthread.php?p=404444

[Аланда]

Вот именно потому,что еще неизвестно,как будут реагировать налоговые органы на Постановление ВАС,примут ли его в качестве руководства к действию или нет,я и писала (уже не помню в какой теме),что ,пока нет никаких изменений в НК ,однозначно определяющих порядок списания покупной стоимости товаров,многие бухгалтеры будут сами принимать решение,какой выбрать вариант.А программа позволяет такой выбор сделать.

[Вес`на]

Аланда, а я решила подождать, на что по итогам года выйду. Пересчитать пыталась для сравнения

[Светлана Дм]

Аланда,
Вес`на,
А мое сообщение в п 99 прокомментируйте

[Вес`на]

Сообщение от Светлана Дм

Сегодня позвонила в свою Краевую налоговую. Прокомментировали так.
Товары должны быть оплачены поставщику. А списываю себестоимость товара отпущенного, не дожидаясь оплаты от покупателя.

Это у нас еще не изучали, сказали позвонить в понедельник, тогда и будут комментарии

что именно прокомментировать ? То, что товары должны быть оплачены поставшику и реализованы это бесспорно. Вопрос был в оплате от покупателя

[Аланда]

Сообщение от Вес`на

Пересчитать пыталась для сравнения

Получилось ?
Кстати,что на семинаре нового узнали?

[Аланда]

Сообщение от Светлана Дм

А мое сообщение в п 99 прокомментируйте

Я вроде уже высказала свое мнение.

[Светлана Дм]

Сообщение от Вес`на

Вопрос был в оплате от покупателя

В моей сказали, что можно списывать в момент отгрузки. Это Краевая налоговая, высшая инстанция в нашем городе

[Вес`на]

Сообщение от Аланда

что на семинаре нового узнали?

семинар был "Учетная политика и типичные ошибки в бухучете". Всегда что-нибудь новое узнаю или хорошо забытое старое напомнят

Сообщение от Аланда

Получилось ?

пока не пробовала, но благодаря вам теперь знаю как , если что

[Копейка]

Сообщение от Светлана Дм

В моей сказали, что можно списывать в момент отгрузки. Это Краевая налоговая, высшая инстанция в нашем городе

Чего-то они не подумали. Или просто устно сказали. Пусть письменно подтвердят тогда свои слова.

[Катюха]

Сообщение от Вес`на

полагаем целесообразным учитывать вышеуказанное Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Ух-ты минфин, наконец согласился с ВАСей.

Сообщение от ГЛБ

теперь вопрос с какого времени применять?

а я кстати это применяю с начала 2010 года.

[Катюха]

«Упрощенцы» не обязаны вести первичные документы по учету списания сырья и материалов в производство

По мнению Министерства финансов (письмо от 27.10.2010 № 03-11-11/284), у налогоплательщиков на УСН нет обязанности по ведению первичных документов по учету списания сырья и материалов. Так как в данном случае для целей налогообложения первичные документы не нужны.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики на УСН материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитывают в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ). Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения отражаются в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Таким образом, для учета расходов на приобретение сырья и материалов «упрощенцам» достаточно указать в Книге учета доходов и расходов реквизиты соответствующего платежного поручения.

[Аланда]

Министерство финансов Российской Федерации
П и с ь м о
О признании расходов на оплату товаров для дальнейшей реализации в составе расходов при определении объекта налогообложения при УСН № 03-11-09/95 29.10.2010


Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо от 19.10.2010 N ШС-37-3/13665 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные, на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 39 Кодекса) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом согласно пункту 2 статьи 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Исходя из этого, моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Учитывая изложенное, Минфином России ранее давались разъяснения, согласно которым при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Вместе с тем, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 июня 2010 г. N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Исходя из этого, в части признания расходов на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, полагаем целесообразным учитывать вышеуказанное постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

С.Д. Шаталов

Кто командует парадомТолько Высший арбитражный суд в состоянии прочитать и однозначно истолковать положения Налогового кодекса?.

[Вес`на]

Аланда, я уж подумала, что это ещё что-то новое, а это тоже самое письмо, что и в п#78

[Аланда]

Вес`на, извините,тема большая и не все посты запоминаются.Мне показалось,что в основном,писали про постановление ВАС.Модераторы могут убрать мой дублирующий пост.

[Вес`на]

Сообщение от Аланда

Модераторы могут убрать мой дублирующий пост.

можно наверно и не убирать тема действительно большая, может кому то и не придет в голову отматывать далеко назад

[Катюха]

Аланда, повторение мать ученье, особенно в этом случае...., очень актуально.

[Светлана Дм]

Методы учета доходов и расходов: выбирай на вкус
Совсем недавно Высший арбитражный суд признал отдельные положения Порядка учета доходов и расходов предпринимателей не соответствующими Налоговому кодексу. Сразу скажем, что эта новость касается только коммерсантов, применяющих общую систему налогообложения. Подробнее в нашей статье.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п. 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В Решении Высшего арбитражного суда РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 был оспорен данный пункт.

Также признаны незаконными нормы Порядка, которые устанавливают принцип учета предпринимателями расходов в момент получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти затраты были понесены.

Подробности этого судебного прецедента и его последствия в нашей статье.


Какие нормы оспаривал предприниматель


Индивидуальный предприниматель обратился в суд с требованиями признать положения подпунктов 1 - 3 пункта 15 пункта 15 Порядка не соответствующими требованиям п. 1 ст. 221, ст. 273 НК РФ.

Так, статья 273 НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов при кассовом методе для организаций. Причем данная норма не устанавливает положений, определяющих момент учета понесенных расходов датой получения соответствующего дохода.

Кроме того, поскольку оспариваемые положения связаны с особенностями учета расходов при кассовом методе, предприниматель дополнительно просил признать недействующим положения пункта 13.

Согласно п. 15 учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:

- стоимость приобретенных материальных ресурсов подлежит включению в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (подпункт 1);

- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, подлежат учету при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах (подпункт 2);

- в случае, когда деятельность носит сезонный характер, а также в других случаях, когда затраты произведены в отчетном налоговом периоде, но связаны с получением доходов в следующих налоговых периодах, такие затраты следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы (подпункт 3).

Минфин и ФНС считают иначе
Минфин РФ, возражая против требования предпринимателя, заявил, что в НК РФ не урегулирован порядок признания доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.

Пункт 2 статьи 54 НК РФ дает право на определение порядка доходов и расходов ИП именно Минфину РФ.

Таким образом, определение периода признания расходов датой получения соответствующего дохода соответствует указанному условию о непосредственной связи расходов и доходов. Ссылка коммерсанта на статью 273 НК РФ Минфин РФ считает необоснованной. Поскольку пункт 1 статьи 221 НК РФ отсылает к главе «Налог на прибыль организаций» только в части определения состава учитываемых расходов, но не момента их признания.

ФНС РФ естественно во всем поддержала Министерство финансов.

Суд встал на сторону предпринимателя
По мнению суда, пункт 1 статьи 221 НК РФ отсылает к положениям главы 25 НК РФ не только в части определения состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.

Глава 25 НК РФ закрепляет два метода - начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ выбор кассового метода - это право организации при условии ее соответствия требованиям, указанным в этой норме.

Предоставление же индивидуальным предпринимателям права выбора применения кассового метода необходимо также, поскольку при получении убытка в текущем налоговом периоде они не имеют право на уменьшение на сумму этого убытка доходов будущих периодов (п. 4 .ст. 227 НК РФ). Данный же убыток может возникнуть, в том числе, ввиду особенностей налогового учета и признания фактически понесенных расходов ранее момента получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены).


Что такое метод начисления
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).


Соответственно, требование о применении предпринимателями только кассового метода учета доходов и расходов не соответствует положениям НК РФ.

Что касается оспариваемого п. 15 Порядка, то ВАС РФ отметил следующее. Требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода.

Подобное требование закреплено в отношении расходов не только предпринимателей, но организаций. Такой порядок характерен для метода начисления. Однако при его применении, исходя из НК РФ, в момент реализации товаров признается лишь та часть затрат (связанных с производством реализованных товаров), которые относятся к категории прямых расходов. Косвенные учитываются в полном объеме в периоде их осуществления.

Таким образом, суд признал пункт 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 несоответствующими НК РФ и недействующими.

Журнал Консультант ИП. Вот и пошли первые комментарии

[Копейка]

При отказе представить оригинал документа инспекторы составят акт
Документ: Письмо ФНС России от 8 октября 2010 г. № АС-37-2/12931 @ .
Что изменилось в работе: Налоговики будут запрашивать подлинники документов в ходе проверок с помощью уведомлений. В случае отказа составят специальный акт.

Штраф за задержку декларации будет, даже если налог уплачен в срок
Документ: Письмо Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-02-07/1479.
Что изменилось в работе: Налоговые инспекторы взыщут с компании, задержавшей отчетность, минимальный штраф независимо от того, вовремя она заплатила налог или нет.


Утвержден КБК для штрафа за сдачу бумажной декларации вместо электронной
Документ: Приказ ФНС России от 7 октября 2010 г. № ММВ-7-1/489 @ .
Что изменилось в работе: Налоговики утвердили КБК, по которому придется заплатить 200 руб. штрафа за отчетность, сданную не по форме.

[Светлана Дм]

Может быть кому-нибудь интересно или пригодится

Как в 2010 г. рассчитать сумму платы за негативное воздействие на окружающую среду и отразить ее уплату в учете организации, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и имеющей стационарный источник выбросов вредных веществ в атмосферу? Загрязнение окружающей природной среды произошло в размерах, не превышающих установленные организации предельно допустимые нормативы выбросов.

Организация в течение III квартала 2010 г. осуществила в черте г. Оренбурга (Уральский экономический район РФ) следующие фактические выбросы вредных веществ в атмосферу:

хлора - 1,8 т;

мышьяка - 0,15 т.

При этом установленные организации предельно допустимые нормативы выбросов данных веществ в атмосферу не превышены.

Корреспонденция счетов:
Гражданско-правовые отношения

Загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух является платным (ст. 1, п. п. 1, 2 ст. 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", ст. 28 Федерального закона от 04.05.1999 N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", п. 1 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 N 632, п. 9 Методических рекомендаций по администрированию платы за негативное воздействие на окружающую среду в части выбросов в атмосферный воздух (РД-19-02-2007), утвержденных Приказом Ростехнадзора от 12.09.2007 N 626).

Плата за негативное воздействие на окружающую среду - это индивидуально-возмездный платеж, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также иностранных юридических и физических лиц во исполнение их обязательства (обязанности) по компенсации негативного воздействия на окружающую среду, производимого в результате хозяйственной или иной деятельности, осуществляемой на территории РФ (абз. 1 Приложения к Методическим рекомендациям).

Юридические лица - плательщики платы за негативное воздействие на окружающую среду производят исчисление и уплату платы самостоятельно отдельно по месту нахождения каждого стационарного источника (объекта) негативного воздействия (п. п. 8, 10, 13 Методических рекомендаций).

В рассматриваемой ситуации плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные для организации предельно допустимые нормативы выбросов (ПДВ) (абз. 3 пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, пп. "а" п. 2 Порядка) <*>.

Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (календарным кварталом) (п. п. 1, 2 Приказа Ростехнадзора от 08.06.2006 N 557 "Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду").

Расчет платы за загрязнение окружающей природной среды

Если фактические выбросы не превышают утвержденные организации нормативы ПДВ, то плата за загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих нормативов платы на массы фактических выбросов по каждому загрязняющему веществу и суммирования полученных произведений (абз. 10 пп. 1 п. 26 Методических рекомендаций, п. 3 Порядка).

Норматив платы для стационарных источников загрязнения устанавливается за тонну загрязняющего вещества, выброс которого был произведен (абз. 2 п. 16 Методических рекомендаций). Норматив платы за выброс в пределах ПДВ хлора был установлен Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления" в 2003 г. в размере 68 руб. за 1 т, а норматив платы за выброс мышьяка - также в 2003 г. в размере 683 руб. за 1 т.

Указанный норматив платы для соответствующего загрязняющего вещества корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (абз. 2, 4, 5 п. 18, п. 26 Методических рекомендаций):

- коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ N 344 значение данного коэффициента для Уральского экономического района РФ установлено равным 2;

- коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов, равный 1,2 (п. 25 Методических рекомендаций, Постановление Правительства РФ N 344);

- коэффициент к нормативам платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что нормативы платы за выброс хлора и мышьяка в пределах ПДВ были установлены в 2003 г., поэтому к ним применяется поправочный коэффициент 1,79 (п. 24 Методических рекомендаций).

Таким образом, расчетная ставка платы за выброс 1 т хлора в пределах ПДВ составляет 292,128 руб/т (68 руб/т x 2 x 1,2 x 1,79), расчетная ставка платы за выброс 1 т мышьяка в пределах ПДВ равна 2934,168 руб/т (683 руб/т x 2 x 1,2 x 1,79).

Тогда плата за выброс хлора в пределах ПДВ составляет 525,83 руб. (292,128 руб/т x 1,8 т), за выброс мышьяка в пределах ПДВ - 440,13 руб. (2934,168 руб/т x 0,15 т).

Следовательно, общая сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду в целом по организации за III квартал составляет 965,96 руб. (525,83 руб. + 440,13 руб.) (п. 26 Методических рекомендаций).

Бухгалтерский учет

Плата за негативное воздействие на окружающую среду включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату ее начисления (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Данный вид обязательных платежей не является налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. ст. 13 - 15 Налогового кодекса РФ. Поэтому начисление платы за загрязнение окружающей природной среды может отражаться записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Плата за негативное воздействие на окружающую среду в размерах, не превышающих установленные организации ПДВ, признается материальным расходом на дату списания денежных средств с расчетного счета организации (п. 7 Порядка, пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, пп. 7 п. 1 ст. 254, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
30.09.2010
Начислена плата за негативное воздействие на окружающую среду 20 76 965,96 Бухгалтерская справка-расчет
Не позднее 20.10.2010
Перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду 76 51 965,96 Выписка банка по расчетному счету


--------------------------------------------------------------------------------

<*> ПДВ устанавливаются территориальными органами федерального органа исполнительной власти в области охраны окружающей среды для конкретного стационарного источника выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и их совокупности (организации в целом) (п. 1 ст. 23 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 3 ст. 12, п. 1 ст. 14 Федерального закона N 96-ФЗ, абз. 3 п. 9 Положения о нормативах выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и вредных физических воздействий на него, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 183).

2010-11-03 А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Табличку не получилось вставить