Обособленное подразделение

[Log_in]

мдяяяяяяяя, вопрос о правильном определении долей при расчете налога на прибыль довольно интересен.
он прослеживается частично на протяжении обсуждения вопросов связанных с ОП.
Здесь Яна Валентиновна задала вопрос

Сообщение от Яна Валентиновна

...И еще, в декларации столкнулась с проблемой: лист 5 по ОП надо заполнить, исходя из налоговой базы по организации в целом, которая указана в листе 2, но там я указываю по нарастающей налоговую базу с начала года, а ОП налоговая поставила на учет 06 мая 2008 г., прибыль сдаю квартально, заявление о постановке на учет подано 28.04.2008, а приказ о создании от 01.04.2008, т.е. с начала 2 квартала. Какую базу для расчета налога на прибыль в регион подмосковья я должна указать в листе 5?...

на что Veselenochka совершенно верно подметила, что распределение регулируется не размером базы, а исчислением долей.
Не удержусь и позволю себе указать на очередную некорректность, которую допустили законодатели, правильнее было бы брать не остаточную стоимость имущества, а сумму начисленной аммортизации (тогда распределение прибыли по ОП было бы аналогично распределению общецеховых, общезаводских расходов), как это влияет на исчисление налога я опишу ниже.
Далее меня заинтересовало письмо , приведенное Главан, вызвавшее у меня негодование очередным "запутыванием" разъяснениями, ранее "недоделанного" закона.
В частности п.2 ст.288 НК четко говорит о порядке определения доли

...определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику...

а вот "умникам" из Минфина показалось это слишком простым и они решили придумать

...Остаточная стоимость основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества, за отчетный (налоговый) период характеризуется показателем средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу, порядок исчисления которого приведен в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 14.06.2005 N ММ-6-02/575.

Согласно указанному Письму средняя (среднегодовая) остаточная стоимость указанных основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК РФ.

вводя в заблуждение налогоплательщика. Я не понимаю каким боком сюда приплели среднегодовую стоимость имущества, когда в Кодексе однозначно и четко написано ПРОСТО остаточная стоимость? А это совершенно разные вещи, и суммы по ним совершенно разные. Судя по всему им это успешно удалось, т.к. даже такой опытный боец, как Balyakina тоже пошла на поводу в частности здесь она также рекомендует использовать среднюю стоимость имущества

...Налог на прибыль расчитывается нарастающим итогом с начала года и если ваше обособленное было открыто в апреле (или каком другом месяце), то численнность сотрудников берётся среднесписочная (а не общая по обособленному) и стоимость основных средств тоже средняя С НАЧАЛА ГОДА!...

Пожалуй еще остался нераскрытым вопрос об исчислении налога на прибыль при ликвидации ОП. О нем бы мне и хотелось поговорить.
Итак предприятие создало ОП без выделения баланса и открытия расчетного счета. Распределение происходит по затратам на оплату труда и остаточной стоимости имущества .По итогам 1 квартала 2009 г.:
база составила 20 млн. рублей
на головное подразделение приходилось - 55%
на ОП 1 - 25%
на ОП 2 - 20%
в мае 2009 ОП 1 было закрыто
за полугодие 2009 соответственно удельный вес затрат на оплату труда составил:
головное - 60%
ОП 1 - 10%
ОП 2 - 30%

удельный вес остаточной стоимости имущества
головное - 70%
ОП 1 - 0 (все передали в головное)
ОП 2 - 30%

соответственно средняя арифметическая суммы удельных весов
головное - 65% ((60+70)/2)
ОП 1 - 5% ((10+0)/2)
ОП 2 - 30% ((30+30)/2)

База для обложения по всему предприятию составила 30 млн. рублей.
В соответствии с НК, доля приходящаяся к уплате в бюджет субъекта составит:
головное - 30 000 * 65% * 18% = 3510 т.р.
ОП 1 - 30 000 * 5% * 18% = 270 т.р.
ОП 2 - 30 000 * 30% * 18% = 1620 т.р.
Всего = 5400 т.р.

Пока вроде все ясно и понятно. Теперь смотрим инструкцию по заполнению декларации.
Строка 030 = 30 000 т.р.
для ОП 1
Строка 031 = 1 500 т.р. (30 000 * 5%)
и т.д.
НО!!!!!!!!!
доходим до п.10.11 инструкции и обламываемся по полной

...
10.11. При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.
...

во математики "мать ихнюю"!!!
база за полугодие изменилась, т.е. для закрытого она тоже изменилась, т.к. строка 31 не приравнивают к строке 30 предыдущего отчетного периода по закрытому ОП (ее высчитываем в соответствии с НК), а вот доля должна остаться на уровне предыдущего!!!
в приведенном примере общая база 30 000 тыс. руб. а сумма долей составит:
головное - 65% (расчет за полугодие)
ОП 1 - 25% (расчет 1 квартала)
ОП 2 - 30% (расчет за полугодие)
Итого в бюджет субъекта придется уплатить от 120% базы.
И в этом случае непонятно каким образом хотят чтобы сумма строк 70 по всем приложениям 5 была равна строке 200 листа 2 (там расчет на базу в 100%).
Возможно два варианта соблюдения математики:
1. По закрытому ОП расчет не менять, базу и долю приходящуюся на закрытое ОП исходя из предшествующего закрытию периода зафиксировать и из общей базы исключить, при расчете долей за текущий и последующие отчетные (налоговые) периоды, затраты на труд и остаточную стоимость имущества по закрытым ОП исключить из расчета.
2. Вариант 2 - распределять в том же порядке, что и до закрытия в течении всего налогового периода, т.е. доли и база должны меняться, в т.ч. по закрытым ОП.

У кого какие соображения будут на этот счет?