НДС с авансов дольщиков

[Галина РМ]

Письмом ФНС от 02.08.05 № ММ-6-03/632 в территориальные налоговые органы для использования в работе было направлено письмо Минфина РФ от 12.07.05 № 03-04-01/82, в котором говорится:"В случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ." Но подпункт 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса был отменен Законом 119-ФЗ от 22.07.05. Вопрос: Так нужно ли начислять НДС с денежных средств дольщиков, поступивших в организацию на финансирование строительства жилых домов?

[Стаська]

А у вас функции заказчика-застройщика совмещаются с функциями подрядчика?
Если, да, то самостоятельно выполняя работы по строительству объекта, организация фактически выступает в качестве подрядчика и осуществляет реализацию работ, оплачиваемых инвестором. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация работ на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС, поэтому заказчик-застройщик должен начислять НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, полученные средства от дольщиков будут являтся не авансом, а суммой предоплаты, что в принципе смысла не меняет, НДС все равно начисляется.

[Галина РМ]

Спасибо. А если мы привлекаем подрядчиков на часть работ?

[Стаська]

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. По смыслу вышеприведенной нормы НК РФ налог должен уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика, а при оплате работ, выполненных подрядными организациями, заказчик-застройщик использует не собственные денежные средства, а финансирование, полученное от инвестора. Таким образом, заказчик-застройщик не несет реальных расходов на уплату НДС и, как следствие, не имеет права претендовать на вычет этого налога. Сумма НДС списывается в Д 86 с К 19 за счет средств целевого финансирования. Право на возмещение НДС имеет только инвестор.
Посмотрите Постановлении ФАС Московского округа от 14.10.2004 по делу N КА-А40/9019-04 по поводу возмещения НДС – оно не в пользу налогоплательщика.

[Галина РМ]

Спасибо большое.