Правильно ли оформлен договор и как ним жить

[agents]

Добрый день!
История следующая:
Оформлен договор на оказание услуг, по которому услуги оказываются исполнителем (агентом), действующим от лица принципала. Порядок выставления первичных документов согласно договору такой:
1. Акт и счет фактура выписывается от имени принципала (с подписью и печатью агента, действующего от его лица);
2. Счет на оплату выставляет сам агент от своего имени, со своими печатями.
Вопрос: насколько правомерна данная схема действий? Бухгалтерия настаивает на изменении договора, но объяснений, а тем более ссылок на нормативные акты дать не может.
Буду очень признателен за помощь!
Спасибо.

[АннаН]

На каких изменениях настаивает бухгалтерия?

[agents]

Во-первых, их смущает, что акты и сч.-ф., выставленные принципалом, подписывает и пропечатывает агент, а не сам принципал. (хотя в договоре говориться, что агент действует от лица принципала)
Во-вторых, хотят, чтобы акты, сч.ф. и счета выставлялись не как прописано в договоре, а кем то одним, принципалом или агентом.

[MarinaAnna]

agents, И во-первых и во-вторых меня бы это тоже смутило. Зачем тогда вообще нужен агент. Меня бы больше устроило, чтобы агент и выписывал документы и подписывал их и счет тоже агент выставлял бы, и деньги перечислялись бы агенту, а вот принципиал уже с агентом разбирался бы, агент принципиалу перечисляет деньги за минусом своего вознаграждения и это вознаграждение являлось бы его доходом.

[Беренис]

Сообщение от agents

1. Акт и счет фактура выписывается от имени принципала (с подписью и печатью агента, действующего от его лица);

Да, все верно! Это обычная практика оформления делового оборота при агентских договорах.
В шапке договора прямо прописано: "Агент" обязуется от своего имени, но за счет "Принципала" совершить юридические и иные действия, направленные на приобретение товаров для "Принципала" (далее по тексту – "Действия"): Перечень действий.
От своего имени Агент ни накладные, ни счета-фактуры выписывать не может, т.к. у него этого товара попросту нет! Учет ведется на забалансовых счетах, а чтобы выписывать документы от своего имени, товар должен оприходован, поставлен на баланс, где теряется сама суть агентской сделки, и появляется банальная купля – продажа.
Что касается того момента, от чьего имени выписывается счет на оплату, то тут надо читать договор, и что в нем прописано. Куда покупатель перечисляет денежные средства за товар на имя агента или на имя принципала, кем оплачивается агентское вознаграждение, и как - путем удержания или прямым перечислением?

[agents]

Насчет оплаты договор прямо указывает на то, что средства перечисляются по безналу напрямую на счет агенту. Счета на оплату, соответственно, также приходят от агента.

[MarinaAnna]

Сообщение от Беренис

1. Акт и счет фактура выписывается от имени принципала (с подписью и печатью агента, действующего от его лица);

Что то здесь не совсем складно получается.

ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТООБОРОТА ПРИ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРАХ

В налоговом планировании распространена практика применения посреднических договоров. Однако документооборот при заключении таких сделок имеет свои особенности, поэтому нарушения в нем могут повлечь для обеих сторон такие последствия, как отказ в вычете по НДС, непризнание расходов по договору в целях налогообложения прибыли и др. Рассмотрим, как этого избежать.

Существует особый порядок выставления и получения счетов-фактур при посреднических договорах. Этот порядок установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила). Также порядок разъяснен Письмом МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по НДС" (действует в части, не противоречащей налоговому законодательству).
При исполнении агентских договоров в части выставления счетов-фактур необходимо учитывать, что посредник может выступать во взаимоотношениях с третьим лицом либо от своего имени, либо от имени принципала. От выбора конкретного варианта зависит порядок оформления счетов-фактур.

Золотые правила агента

При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала в оформлении счетов-фактур действуют следующие правила. Если агент реализует товары (работы, услуги) по посредническому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала. Если же агент реализует товары (работы, услуги) принципала от своего имени, то счет-фактура выставляется посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом номер в счете-фактуре присваивается агентом по хронологии выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). Заметим, что этот вариант, когда агент действует от своего имени, наиболее сложный.
После того как посредник реализовал продукцию, он сообщает принципалу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Затем принципал выписывает счет-фактуру с этими показателями, как полагается, в двух экземплярах. Первый экземпляр регистрируется в книге продаж у принципала, второй экземпляр счета-фактуры передается агенту. Учтите, что нумерация счетов-фактур должна соответствовать хронологии выставляемых принципалом счетов-фактур. У посредника же полученные от принципала счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 11 Правил).
Счета-фактуры, выставленные агентом на сумму своего вознаграждения, регистрируются в книге покупок принципала по мере возникновения права на налоговые вычеты. У агента такие счета-фактуры подлежат отражению в книге продаж.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров (работ, услуг) отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.

Отчет агента как завершение процесса

Завершает документооборот при исполнении агентских договоров отчет агента. Сроки, в которые отчет должен быть передан принципалу, законодательством не установлены, поэтому их следует обозначить в агентском договоре.

Внимание! Обозначьте в агентском договоре сроки представления отчета. Это важно для целей своевременной уплаты принципалом НДС, так как вовремя не проинформированный агентом, он может опоздать с уплатой налога. Заметим, что пятидневный срок для выставления счета-фактуры отсчитывается с того дня, когда агент реализовал товары.

Как сократить документооборот?

Некоторые специалисты считают, что можно сократить документооборот между агентом и принципалом, так как в п. 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Следовательно, комитенту (принципалу) достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера (агента).

Это важно. Сокращенный документооборот может повлечь за собой неполную уплату НДС по некоторым операциям. В этом случае наступит ответственность за несвоевременную уплату налога.

Учтите, это может повлечь за собой неполную уплату НДС по некоторым операциям. Например, отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а счет-фактура выставлен в другом, и налогоплательщик не начислил НДС. В таком случае наступит ответственность за несвоевременную уплату налога.

Торговля без накладной и счета-фактуры

Если агент осуществляет розничную торговлю, выдавая покупателю кассовый и товарный чеки вместо накладной и счета-фактуры, как при торговле по договорам поставки, порядок документооборота будет проще.
При розничных продажах агент счета-фактуры покупателям не выставляет, следовательно, передать принципалу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, он не может.
Поэтому агент ограничивается передачей отчета с приложением необходимых документов (копий кассовых чеков, других документов), подтверждающих факт реализации товаров покупателям. Такой отчет служит основанием у принципала для выставления счета-фактуры, который регистрируется в журнале учета счетов-фактур выданных и в книге продаж и направляется агенту.

Агентские договоры на закупку товаров, работ, услуг

При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг) счета-фактуры оформляются следующим образом. Если товары (работы, услуги) приобретаются через агента, но от имени принципала, то и счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала. Только в этом случае он будет являться основанием для принятия к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) у принципала.
Если приобретение товаров (заказ работ или услуг) осуществляется агентом от своего имени, то счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Заметим, что оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются. У агента же счета-фактуры, полученные от продавцов, не регистрируются в книге покупок (п. 11 Правил).

А.Урванцева
К. э. н.,
налоговый консультант
ООО "Кузьминых и партнеры"

[MarinaAnna]

ОШИБКИ ПРИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЯХ:
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ АГЕНТА И ПРИНЦИПАЛА

Ошибки, допускаемые в расчете налогов при посреднических операциях, зависят от вида операции. Меньше всего ошибок допускается при исполнении договоров поручения (гл. 49 ГК РФ), когда поверенный (агент) заключает сделки от имени и за счет доверителя (принципала). В этом случае поверенный, как правило, не участвует в расчетах и движении товара, его роль ограничивается фактом заключения сделки и координации действий сторон сделки по ее исполнению. Все документы оформляются между принципалом и третьей стороной и отражаются непосредственно в учете у принципала. Агент учитывает только свое вознаграждение, право на которое возникает у него после утверждения принципалом его отчета.
Такой вид посреднического договора практически не отличается от договора оказания возмездных услуг (гл. 39 ГК РФ) в части документооборота и расчетов и не вызывает у бухгалтеров каких-либо трудностей. При исполнении агентом своих обязанностей необходимо только помнить, что договор заключается от имени принципала, а агент только расписывается за него на основании доверенности. Ошибкой в данном случае будет оформление первичных документов по договору принципала от имени агента, что приведет к тому, что принципал и третья сторона не будут располагать надлежащими первичными документами и будут нести налоговые риски по п. 1 ст. 252 НК РФ. Сам агент налоговых рисков при этом не несет, поскольку его доход будет подтвержден его отчетом, а прямых расходов он, как правило, не несет.
Наиболее распространенным видом посреднических операций является комиссионная торговля (гл. 51 ГК РФ). В этом случае комиссионер (агент) действует в интересах и за счет комитента (принципала), но от своего имени. Документооборот и расчет налогов для таких операций подробно разобраны в литературе по бухгалтерскому учету и разъяснениях Минфина России и ФНС России, что существенно снизило количество допускаемых ошибок.
Тем не менее необходимо отметить несколько важных моментов. Во избежание ошибок в учете у комитента необходимо при заключении договора комиссии четко оговорить порядок и сроки представления комиссионером его отчетов (извещений о совершении операций за счет комитента). Дело в том, что отражение операций в учете комитента и расчет налогов должны осуществляться не на дату представления отчетов посредником, а на дату фактического осуществления операций (получения предоплаты за товар комитента, отгрузки покупателю товара комитента). С учетом того, что налоговый период по НДС - календарный месяц, отчеты комиссионера должны поступать к комитенту в текущем месяце или в самом начале следующего месяца (но должны быть датированы отчетным месяцем). Соблюдение этого правила предотвратит искажения в учете у комитента и ошибки в налоговых декларациях.
Бухгалтеру комитента необходимо помнить, что выручкой комитента являются все полученные от покупателей комиссионером денежные средства, а суммы, удержанные комиссионером, являются его расходами. Данное правило действительно и тогда, когда комиссионер продал товар по цене, превышающей цену, указанную в накладной комитента, т.е. выручка определяется по отчету комиссионера, составленному на основании его собственных отгрузочных документов, а не по накладным комитента. Несоблюдение этого правила приведет к искажению налоговых деклараций по НДС и по прибыли, хотя и не повлияет на итоговую сумму налогов.
Что касается момента определения налоговой базы по отгрузке (считается ли отгрузкой передача товара комитенту?), фискальные органы скорректировали свою позицию по этому вопросу и признали, что под отгрузкой следует понимать отгрузку комиссионером в адрес покупателя, а не отгрузку комитентом в адрес комиссионера (Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-11/36). Поэтому споры по данному вопросу можно считать законченными.
Бухгалтеру комиссионера необходимо помнить, что авансовые платежи, полученные от покупателей, содержат и вознаграждение комиссионера, следовательно, возникает обязанность по уплате НДС с соответствующих сумм авансов. Исключение составляет случай, когда по условиям договора комиссии комиссионер не имеет права удерживать свое вознаграждение, а получает его от комитента после утверждения отчета - в этом случае комиссионер НДС с аванса не уплачивает.
Неопределенная ситуация с НДС с комиссионного вознаграждения при его удержании комиссионером возникла после вступления в силу с 1 января 2007 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, который предписывает уплату НДС платежным поручением при зачетах взаимных требований. Однако Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/30 сняло эту неопределенность. Хотя аргументация, представленная в указанном Письме, и вызывает определенные сомнения в ее правомерности, однако налогоплательщик этим официальным разъяснением освобождается от ответственности и может смело удерживать свое вознаграждение вместе с соответствующей суммой НДС.
Наименее разъяснены к настоящему времени вопросы документооборота и расчета налогов при исполнении договоров транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ) и посреднических договоров закупки агентом иных услуг в интересах принципала (например, организация туристического обслуживания). Зачастую при исполнении таких договоров вознаграждением посредника является экономия средств принципала на закупках услуг, при этом принципал, как правило, даже не знает истинного размера такой экономии.
Агент выставляет принципалу акт и счет-фактуру на всю сумму полученных для исполнения поручения денежных средств, а свою выручку определяет в размере экономии (разницы между полученными и фактически истраченными суммами). В этом случае учет и расчет налогов у принципала не искажаются, так как его полные расходы действительно являются суммой услуг третьих лиц и вознаграждения агента. Однако все же возникает налоговый риск по п. 1 ст. 252 НК РФ, поскольку акт посредника не сопровождается расшифровкой затрат и копиями первичных документов по услугам третьих лиц, т.е. экономическая обоснованность расходов (не направления расходов, а их величины) не подтверждена в явном виде.
Максимальные налоговые риски несет в такой ситуации агент, который в результате не имеет первичного документа за подписью принципала, подтверждающего размер его выручки (агентского вознаграждения). С одной стороны, деятельность агента явно посредническая - он не оказывает услуг принципалу сам, а только организовывает их оказание. С другой стороны, он принимает на себя все риски перерасхода по услугам третьих лиц, что характерно для договора подряда, а не агентского договора.
Ситуация осложняется тем, что ГК РФ не дает однозначного определения вида этого договора. В нормативных документах говорится и о заключении договоров от имени клиента, и об оказании услуг, и о возмещении расходов экспедитора. В этих условиях особо важное значение имеют формулировки предмета договора, описания возмещаемых расходов, способа расчета вознаграждения, оформления двусторонних первичных документов.
Если способ расчета вознаграждения договором не установлен, то налоговые органы получают основание для переквалификации его в договор оказания услуг с использованием субподрядчиков. Сказанное означает, что выручкой агента будет все полученное от принципала, НДС с авансов со всей суммы предоплат и т.д. Если все же налоговые органы не оспаривают посреднический характер договора, то отсутствие четкого перечня возмещаемых расходов агента и приемки их принципалом порождает налоговый риск непризнания ряда собственных расходов агента, уменьшающих его налог на прибыль. Налоговые органы относят их к числу возмещаемых принципалом расходов и доначисляют налог на прибыль.
Перечисленные налоговые риски существенно снижаются, если договором предусмотрено небольшое фиксированное вознаграждение агента, которое увеличивается на сумму экономии при закупках услуг в интересах принципала. Тщательно составленный агентский отчет с приложением всех первичных документов по сделке (включая распределение расходов по одному документу на нескольких принципалов по необходимости) и с особыми условиями по порядку его утверждения принципалом позволяет минимизировать риски агента без ущерба для его взаимоотношений с принципалами.
В заключение необходимо отметить, что налоговые органы все пристальнее рассматривают экономическую обоснованность расходов, соответствие применяемых цен рыночному уровню. Существенная величина агентского вознаграждения (например, более 20% от суммы всей сделки), или существенные колебания вознаграждения (более 20% в ту или иную сторону от средней за период величины), или убыточные для агента операции дают повод налоговым органам тщательно рассмотреть все операции агента и принципала, проверить их на взаимозависимость и произвести перерасчет налоговой базы по НДС и налогу на прибыль для обеих сторон договора.

В.Бахтин
Эксперт
КГ "Что делать Консалт"

---------------------------------------

[MarinaAnna]

Сообщение от MarinaAnna

При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала в оформлении счетов-фактур действуют следующие правила. Если агент реализует товары (работы, услуги) по посредническому договору от имени принципала, то и счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала.

Вот и не пойму, почему печать на накладной и с/фактуре ставит Агент, если документы выписаны от имени принципала, то почему печать то на них ставит Агент ? Получается, что принипал выписывает документы и передает их Агенту, для того, чтобы Агент поставил на них свою печать ?

[Беренис]

Сообщение от MarinaAnna

Вот и не пойму, почему печать на накладной и с/фактуре ставит Агент, если документы выписаны от имени принципала, то почему печать то на них ставит Агент ? Получается, что принипал выписывает документы и передает их Агенту, для того, чтобы Агент поставил на них свою печать ?

Хорошо! Поясняю на пальцах (ситуация из моей практики на ГМЗ):
Я торгую сталью определенного сплава (сижу в Нижнем), у меня есть партнер, который так же торгует сталью, но другой марки (сидит в Питере) и просит меня продать его металл. А я не знаю, будет ли он востребован на моем рынке!? Поэтому я говорю: Хорошо, привози свои сплавы, грузи мне на склад, если я смогу его продать, то ты мне отстегиваешь 10% с каждой сделки!
Брать этот металл на свой баланс я не хочу! Поэтому мы заключаем Агентский договор. Далее, мой Принципал отгружает свой металл мне на склад по накладной на ответственное хранение (без счета-фактуры). Я его учитываю на забалансовых счетах.
Наступает момент реализации. От кого я должна выписать накладную и счет –фактуру? Естественно, от хозяина товара! Это у него происходит реализация, не у меня! Чью печать я должна поставить? Свою! Потому что я действую в рамках агентского договора. Действую от своего имени, но за счет Принципала! Это, своего рода, доверенность на право подписания договора! И потом, кто же мне чужую печать то даст???
Далее, я Принципалу предоставляю отчет о сделке - Акт выполненных работ на сумму вознаграждения 10% со счетом фактурой.
А теперь, рассмотрим расчеты по сделке. Покупатель платит всю сумму, но она подразделяется на 2 части: оплата непосредственно за товар и оплата агентского вознаграждения.
Тут уже пошли варианты (которые должны быть отражены в Агентском договоре):
- Покупатель платит полную сумму на счет Принципала, далее Принципал перечисляет 10% Агенту;
- Покупатель платит полную сумму на счет Агента, а Агент перечисляет Принципалу 90% от суммы сделки за минусом своего вознаграждения.
Можно еще до хрена расписать вариантов, но суть сделки не меняется!
Налоговые риски: ИФНС может усомниться в самой сделке, если Принципал и Агент сидят в одном городе, если товар отгружается со складов Принципала напрямую Покупателю, минуя склад Агента. Но Принципал может отстоять свою позицию, если докажет, что реализация данного товара – не его основная деятельность!
Но это все - риски Агента и Принципала, а не Покупателя! Поэтому, мне не понятно, почему бухгалтерия Покупателя требует переделки документов!?

[LiGro]

Что то я запуталась. У меня есть Заказчик ( сидит на ОСНО) принципал я на УСНО, покупатель на ОСНО. Я действую от своего имени. Т.е мне на счет приходят деньги от покупателя, я ему должна выставить с/ф от своего имени ( или от принципала?) ведь я на УСНО. На свое вознаграждения я не выставляю с/ф только акт, так??
И вторая ситуация когда я действую от имени принципала ( я выставляю покупателю с/ф на товар, здесь продавец мой принципал?? регистрирую ее в книгу продаж. Дальше показываю ее принципалу, тот дает мне с/ф ( опять таки в книжках написано что я ее регистрирую в книге покупок, тогда что или кого указываем в покупателе, меня??
Оспидя замучилась уже с этими комиссионерами, можно на пальцах мне объяснить что куда кому, и главное на НДС попаду я как комиссионер??

[АннаН]

LiGro,
1. у вас не может быть книги покупок и продаж. Вы на УСНО!
2. Не важно от чьего имени Вы будете продавать товар, если принципал (комитент) на ОСНО, то Вы должны выставить с/ф с ндс (либо от своего имени (вы продавец) либо от имени принципала (он продавец) вы агент(комиссионер) (эту информацию надо указать в с/ф))
3. Вы регистрируете выданную с/ф в журнале выданных с/ф
4. принципал выставляет с/ф от своего имени на имя покупателя, и указывает что вы агент, вы ее регистрируете в журнале полученных с/ф

на ндс вы не попадете, если не начислите ндс на свое вознаграждение
Ваше вознаграждение будет без ндс

[LiGro]

АннаН, т.е грубо я агент ( беру что я на ОСНО) мне покупатель перечислил за весь товар, я выставила ему с/ф на всю сумму и зарегистрировала ее в книге продаж. Дальше делаю отчет принципалу где указываю сумму за минусом моего вознаграждения, и выставляю ему с/ф на свое вознаграждение. Опять регистрирую в книге продаж. Дальше мне принципалу дает накладную и с/ф на сумму за минусом моего вознаграждения??? Я ее беру к вычету?? Или как ??

И наконец я на УСНО. Но у меня заказчик и покупатель сидят на ОСНО, как же они мимо меня пройдут с с/ф?? Этот момент не понятен. Понятно что я на свое вознаграждение не начисляю НДС, но вот с/ф от покупателя к заказчику я должна показать в жу реале полученных и выставленных с/ф?? И сдать в электронном виде с 2015 года??

[LiGro]

АннаН, а где именно в с/ф указывать агента принципал? Грузоотправитель? И в накладной я ставлю свою печать ( агент) и пишусь в грузоотправителе, а продавец принципал??

[АннаН]

Сообщение от LiGro

АннаН, а где именно в с/ф указывать агента принципал? Грузоотправитель? И в накладной я ставлю свою печать ( агент) и пишусь в грузоотправителе, а продавец принципал??

Все зависит от своего имени Вы продаете или от имени комитента
Если от своего, то в вашей с/ф и в продавце и в грузотпр ставите себя
Если от имени комитента, то в продавце его, я после этого через ; ставлю комиссионер: ООО адрес

[АннаН]

LiGro, агент (комиссионера) не отражает операции по посреднической деятельности в книгах покупок и продаж
Это не ваш товар, не ваши продажи, Ваша продажа только агентское вознаграждение.
с/ф вы только отражаете в журналах

[Kirina]

Добрый вечер! Среди прочих договоров на оказание услуг телефонии , у нас есть агентский договор с билайном, по которому мы выставляем счета к оплате покупателям сами как агенты, а акты и счета-фактуры нужно делать от имени билайна. Подписывать своей печатью и подписью с указанием доверенности от билайна.Подскажите, пожалуйста, как мне в 1С7.7 в счете-фактуре и акте продавцом поставить принципала, если в константах базы указаны мы - агенты.