Аренда рабочих помещений

[Lacostal]

В каких случаях аренда принимается на затраты, а в каких нет?

[наида]

арендные платежи вы имеете ввиду?? в том случае, если арендуемое помещение используется в производственных целях))

[Lacostal]

то есть если я арендую склады под з/ч и ангары для ремонта - списываю на 26 счет?
офис - для бухгалтерии и администрации тоже 26 счет?

[наида]

с арендой помещения под офис согласна , что 26 счет, а вот по поводу ангара под РММ не думаю, что 26 подойдет, я бы закинула на 23 или 20

[наида]

Учет арендной платы у арендатора

Бухгалтерский учет

Если арендованное имущество используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации товаров (работ, услуг), то арендная плата, уплачиваемая арендатором в соответствии с условиями договора аренды, включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета затрат (20, 26, 44).
Расходы в виде арендной платы отражаются арендатором в бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится, независимо от порядка расчетов, предусмотренных договором аренды (п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ сумма "входного" НДС, уплаченная арендодателю в составе арендной платы, принимается арендатором к вычету при выполнении следующих условий:
1) арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
2) услуги по предоставлению имущества оказаны и отражены в учете;
3) имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура <*>.
--------------------------------
<*> Порядок оформления счетов-фактур установлен ст. ст. 168 и 169 НК РФ, а также Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Аналогичный порядок применяется при предъявлении к вычету сумм налога, предъявленных арендатору по иным расходам, связанным с арендой имущества.

Пример. Организация арендует офисное помещение у предприятия. Сумма арендной платы составляет 236 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 36 000 руб.).
Срок аренды - с 1 июля 2007 г. по 31 июня 2008 г.
Согласно условиям договора арендатор обязан вносить сумму арендной платы за текущий месяц не позднее 15-го числа этого месяца.
В учете организации ежемесячно в течение срока аренды должны делаться записи:
Дебет 60 (76) - Кредит 51 (50) - перечислена сумма арендной платы за текущий месяц;
Дебет 20 - Кредит 60 (76) - 200 000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 - Кредит 60 (76) - 36 000 руб. - отражена сумма НДС по арендной плате за текущий месяц;
Дебет 68 - Кредит 19 - 36 000 руб. - принят к вычету НДС по арендной плате за текущий месяц <*>.
--------------------------------
<*> Обратите внимание! Арендатор вправе заявить к вычету сумму "входного" НДС "месяц в месяц" только в том случае, если счет-фактура, полученный от арендодателя, датирован последним днем текущего месяца. По счету-фактуре, выставленному арендатором по окончании текущего месяца, вычет арендодателем производится в месяце, следующем за текущим месяцем.

Если арендная плата вносится арендатором авансом, то сумма, перечисленная арендодателю, отражается в учете арендатора либо на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), либо на счете 97 "Расходы будущих периодов".
На наш взгляд, более правильным является использование для этих целей счета 60 (76).
В дальнейшем, по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата, суммы предварительной оплаты, учтенные на счете 60 (76, 97), списываются в дебет счетов учета затрат (20, 26, 44).
Если арендная плата перечисляется арендатором авансом (вперед за несколько месяцев), то суммы уплаченного НДС принимаются к вычету у арендатора не единовременно, а только по мере наступления тех месяцев, к которым относится арендная плата. Такой порядок применения налоговых вычетов обусловлен тем, что в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ суммы "входного" НДС по приобретаемым услугам принимаются к вычету только после принятия этих услуг к учету, т.е. только после фактического оказания услуг.

Пример. Предприятие А (арендатор) арендует помещение у предприятия Б (арендодатель). Сумма арендной платы - 70 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 10 800 руб.). В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется предприятием А ежеквартально в срок не позднее 10-го числа первого месяца квартала.
Арендная плата за июль - сентябрь 2007 г. предприятием А была перечислена 10 июля 2007 г. Счет-фактура на сумму арендной платы за июль от предприятия Б был получен 1 августа, за август - 31 августа, за сентябрь - 2 октября 2007 г.
В рассматриваемой ситуации предприятие А сумму НДС по арендной плате за июль и август может принять к вычету в августе, по арендной плате за сентябрь - в октябре. Счета-фактуры, полученные от предприятия Б, регистрируются в книге покупок предприятия А в эти же сроки.
В бухгалтерском учете предприятия А делаются следующие проводки.
Июль:
Дебет 60 - Кредит 51 - 212 400 руб. (70 800 руб. x 3 месяца) - перечислена арендодателю арендная плата за квартал (в том числе НДС - 32 400 руб.);
Дебет 20 (26, 44) - Кредит 60 - 60 000 руб. - арендная плата за июль включена в состав расходов по обычным видам деятельности (списана на себестоимость);
Дебет 19 - Кредит 60 - 10 800 руб. - отражен НДС по арендной плате за июль.
Август:
Дебет 68/"НДС" - Кредит 19 - 10 800 руб. - НДС по арендной плате за июль предъявлен к вычету;
Дебет 20 (26, 44) - Кредит 60 - 60 000 руб. - арендная плата за август включена в состав расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 19 - Кредит 60 - 10 800 руб. - отражен НДС по арендной плате за август;
Дебет 68/"НДС" - Кредит 19 - 10 800 руб. - НДС по арендной плате за август предъявлен к вычету.
Сентябрь:
Дебет 20 (26, 44) - Кредит 60 - 60 000 руб. - арендная плата за сентябрь списана на себестоимость;
Дебет 19 - Кредит 60 - 10 800 руб. - отражен НДС по арендной плате за сентябрь.
Октябрь:
Дебет 68/"НДС" - Кредит 19 - 10 800 руб. - НДС по арендной плате за сентябрь предъявлен к вычету.

Налоговый учет

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При этом следует иметь в виду, что расходы организации могут учитываться для целей обложения налогом на прибыль только при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов

Отсутствие четких определений таких оценочных категорий, как "обоснованные затраты (расходы)" и "экономически оправданные затраты", явилось темой рассмотрения запросов налогоплательщиков на пленарном заседании Конституционного Суда РФ для оценки конституционности использования оценочных понятий в Налоговом кодексе РФ.
Конституционный Суд РФ ранее уже затрагивал тему конституционности использования в налоговом законодательстве оценочных понятий.
Так, в Определениях от 04.12.2003 N 441-О и N 442-О Конституционным Судом РФ было отмечено: "Наличие в законе общих оценочных понятий само по себе не свидетельствует об их неопределенности: поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы детализации таких его норм, как абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций".
4 июня 2007 г. Конституционный Суд РФ принял два идентичных Определения - N 320-О-П и N 366-О-П.
Конституционный Суд РФ, признавая законоположения п. 1 ст. 252 НК РФ соответствующими Конституции РФ, сделал важные выводы о том, какие расходы должны признаваться экономически обоснованными и оправданными.
Итак, затраты, признаются обоснованными и оправданными по смыслу п. 1 ст. 252 НК РФ, если:
- произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
- имелись намерения (цель) налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в связи с которой налогоплательщик понес затраты, даже если результат такой деятельности привел к убыткам;
- имеется объективная связь понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.
Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
В Определениях Конституционного Суда РФ особо отмечен такой признак оправданности расходов, как целевая направленность деятельности, в связи с которой налогоплательщик понес затраты. Одним из определяющих признаков расходов является именно намерение и цели (направленность) деятельности, а не ее результат.
Тем самым Конституционный Суд РФ поставил точку в спорах о соотношении понятий экономической обоснованности и оправданности с целесообразностью и рациональностью ведения хозяйственной деятельности налогоплательщиком.
Высшая судебная инстанция в Определениях указала, что обоснованность и оправданность затрат не зависят от полученного налогоплательщиком результата и не могут оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности, как это часто ставилось в зависимость налоговыми органами при оценке понесенных налогоплательщиком затрат.